УЧЕТ. М. Глазов, Н. Д
 Скачать 1.29 Mb.
|
|
2. 1. Перечислите объекты бухгалтерского учета. 2. Понятие предмета бухгалтерского учета. 3. На какие группы делятся активы организации по скорости оборота? 4. Понятие основных средств и нематериальных активов организации. 5. Приведите примеры оборотных активов организации. 6. Понятие уставного капитала организации 7. На какие группы делятся обязательства организации? 8. Понятие доходов и расходов от обычных видов деятельности. 9. Виды хозяйственных процессов. 10. Перечислите основные элементы метода бухгалтерского учета. 28 3 Бухгалтерскийбаланс 3.1 Капитальное (основное) уравнениебухгалтерскогоучета Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета выражает взаимосвязь активов организации с собственным капиталом и обязательствами и имеет следующий вид: Активы = Пассивы или Активы = Собственныйкапитал + Обязательства Это уравнение можно интерпретировать двумя способами. С одной стороны, уравнение показывает, как финансируются активы организации на дату составления баланса: либо собственниками (собственный капитал), либо кредиторами (обязательства). С другой стороны, уравнение показывает требования различных лиц в отношении активов организации на дату составления бухгалтерского баланса, т.е. требования собственников (собственный капитал) и требования кредиторов ( обязательства). В случае ликвидации организации собственники и кредиторы обладают правом иска на активы организации. Исковые требования удовлетворяются следующим образом: • кредиторы обладают правом первоочередного иска на активы организации.Если долговые требования кредиторов не выполняются, то они имеют право взыскать долг через суд; • собственники обладают правом остаточного иска на активы организации. Собственникам организации принадлежит только то, что останется после расчетов с кредиторами, т.е. после платежей по обязательствам. Из капитального уравнения можно рассчитать величину собственного капитала: Собственныйкапитал = Активы–Обязательства Исходя из данного уравнения, собственный капитал можно рассматривать как остаточный интерес собственников в активах организации, т.е. это то, что останется собственнику, если продать активы и рассчитаться по всем обязательствам. Такая трактовка капитала показывает приоритет требований кредиторов перед требованиями собственников. В нормативных документах собственный капитал называется чистыми активами организации, т.е. активами, очищенными от обязательств. Все факты хозяйственной жизни (хозяйственные операции) по отношению к величине собственного капитала можно разделить на две группы: 29 1. не изменяют величину собственного капитала; 2. изменяют величину собственного капитала. Собственныйкапиталнеизменяетсяв результате хозяйственных операций, связанных: • только с изменением активов: один актив увеличивается, а другой актив уменьшается на эту же сумму; • только с изменением обязательств: один вид обязательств увеличивается, а другой вид обязательств уменьшается на эту же сумму; • с изменениями и в активах и обязательствах: актив и обязательство увеличиваются или уменьшаются на одну и ту же сумму. Собственныйкапиталувеличивается в результате хозяйственных операций, связанных: • с увеличение активов, которое не сопровождается изменением других активов или обязательств; • с уменьшение обязательств, которое не сопровождается изменением других обязательств или активов. Собственныйкапиталуменьшаетсяв результате хозяйственных операций, связанных: • с уменьшение активов, которое не сопровождается изменением других активов или обязательств; • увеличение обязательств, которое не сопровождается изменением других обязательств или активов. Поскольку собственный капитал складывается из вложений собственников и прибыли, то хозяйственные операции, в которых затрагиваются эти составляющие, приводят к изменению величины собственного капитала: 1. вложения собственников (увеличение активов) увеличивают собственный капитал, а изъятия собственников (уменьшение активов) уменьшают собственный капитал; 2. доходы увеличивают собственный капитал, а расходы уменьшают собственный капитал, т.к. прибыль = доходы – расходы. Доходы– это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключение вложением собственников. Расходы – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за исключение изъятий собственников. 30 Исходя из вышеизложенного, изменение собственного капитала можно представить уравнением: К 1 = К 0 + В с – И с + Д – Р, где К 1 – капитал на конец отчетного периода К 0 – капитал на начало отчетного периода В с – вложения собственников И с – изъятия собственников Д– изъятия собственников Р– Расходы Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета лежит в основе построения важнейшей формы бухгалтерской отчетности – бухгалтерского баланса – и называется балансовым уравнением. 3.2 Сущность, содержаниеистроениебухгалтерскогобаланса Бухгалтерскийбаланс – это способ группировки и обобщенного отражения активов, обязательств и капитала организации в денежном выражении на последний календарный день отчетного периода. Бухгалтерский баланс является элементом метода бухгалтерского учета. Он характеризует финансовое положение (состояние) организации, которое представляется с помощью элементов финансовой отчетности: активы, обязательства и капитал. Слово «баланс» происходит от двух латинских слов: bis (дважды) и lanx (чаша весов). Таким образом, баланс – это равновесие, характеризуемое двумя чашами весов. Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и его составлением заканчивается учетный цикл бухгалтерской обработки информации о хозяйственной деятельности организации. Графически бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона таблицы называется «актив», а правая – «пассив». Актив бухгалтерского баланса отражает активы ( имущество) организации по составу и размещению. Пассив бухгалтерского баланса отражает источники активов организации ( собственный капитал и обязательства) по составу и целевому назначению. В бухгалтерском балансе все активы и пассивы организации приводятся в сгруппированном виде. Основной позицией бухгалтерского баланса является статья бухгалтерского баланса (балансовая статья). Статьябухгалтерскогобаланса–это показатель (строка) актива или пассива баланса, которая характеризует отдельные виды активов и пассивов организации в денежном выражении. Статьи бухгалтерского баланса могут быть: 31 1. активнымиипассивными. Активные статьи баланса характеризуют отдельные виды активов (имущества) организации в денежном выражении. Пассивные статьи баланса характеризуют отдельные виды пассивов организации (источников активов) в денежном выражении; 2. индивидуальнымииагрегированными. Индивидуальные статьи баланса отражают остаток одного бухгалтерского счета. Агрегированные статьи баланса отражают суммарно остатки нескольких бухгалтерских счетов. Балансовые статьи объединяются в пять разделов исходя из экономического содержания. В настоящее время используется форма бухгалтерского баланса, утвержденная приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»: АКТИВ Сумма, руб. ПАССИВ Сумма, руб. I. Внеоборотные активы III. Капитал и резервы II. Оборотные активы IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства Баланс х Баланс х В Российской Федерации используется форма баланса, которая соответствует балансу-нетто. Баланс-нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи (амортизация основных средств, резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение финансовых вложений и др.). Общая сумма баланса показывается дважды: как итог актива и как итог пассива. Нижний итог бухгалтерского баланса называется балансом или валютой баланса. Итоги актива и пассива бухгалтерского баланса должны быть равны, что обусловлено принципом построения бухгалтерского баланса: в активе и пассиве баланса отражается одно и то же имущество, но рассмотренное с двух точек сторон (по составу и размещению – в активе баланса, по источникам образования – в пассиве баланса). В разделе «Внеоборотные активы» представлена информация об активах, которые имеют долгосрочный характер: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения и др. В разделе «Оборотные активы» представлена информация о запасах, различных видах дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, денежных средствах и др. Статьи актива баланса расположены в порядке возрастания ликвидности активов, т.е. их способности превращаться в денежные средства. В начале актива бухгалтерского баланса расположены 32 трудноликвидные активы, а в конце актива баланса – наиболее ликвидные активы. Одними из последних представлены денежные средства, которые обладают абсолютной ликвидностью. В разделе «Капитал и резервы» отражаются источники собственных средств организации (собственный капитал): уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток). Непокрытый убыток при подсчете общего итога по данному разделу вычитается. В разделе «Долгосрочные обязательства отражаются обязательства организации со сроком погашения более 12 месяцев. В разделе « Краткосрочные обязательства» отражаются обязательства организации со сроком погашения менее 12 месяцев. Статьи пассива баланса расположены в порядке возрастания срочности погашения обязательств, т.е. от менее срочных обязательств к более срочным. Назначение бухгалтерского баланса заключается в использовании его показателей внешними и внутренними пользователями для изучения наличия, размещения и использования ресурсов организации, ее платежеспособности и финансовой устойчивости. На основе бухгалтерского баланса осуществляется оперативное финансовое планирование и контроль за движением денежных средств. 3.3 Изменениявбухгалтерскомбалансе, вызываемые хозяйственнымиоперациями Бухгалтерский баланс показывает состояние активов и пассивов организации на определенную дату. В результате хозяйственных операций происходят изменения активов и пассивов. Активы и пассивы связаны между собой таким образом, что все многообразие хозяйственных операций вызывает только 4 типа изменений в бухгалтерском балансе. Схематично это можно представить следующим образом: Актив Пассив Увеличение статей Уменьшение статей Уменьшение статей Увеличение статей I тип II тип III IV тип тип I тип: затрагиваются только статьи актива баланса. Одна статья актива увеличивается, а другая статья актива уменьшается на одну и ту же сумму. Общий итог баланса не изменяется. 33 II тип: затрагиваются только статьи пассива баланса. Одна статья пассива увеличивается, а другая статья пассива уменьшается на одну и ту же сумму. Общий итог баланса не изменяется. III тип: затрагиваются статьи актива и пассива баланса. Одна статья актива и одна статья пассива увеличиваются на одну и ту же сумму. Общий итог баланса изменяется в сторону увеличения. IV тип: затрагиваются статьи актива и пассива баланса. Одна статья актива и одна статья пассива уменьшаются на одну и ту же сумму. Общий итог баланса изменяется в сторону уменьшения. Ниже представлены следующие хозяйственные операции: № п/п Краткоесодержаниехозяйственнойоперации Сумма, руб. 1. Израсходованы материалы на изготовление продукции 20 000 2. Увеличен за счет нераспределенной прибыли резервный капитал 10 000 3. Поступили от поставщиков товары для перепродажи (расчеты с поставщиками не произведены) 30 000 4. Перечислена с расчетного счета задолженность бюджету по налогам 55 000 В результате данных хозяйственных операций в бухгалтерском балансе происходят следующие изменения: 1. Статья «Материалы» актива баланса уменьшается на 20 000 руб. Статья «Незавершенное производство» актива баланса увеличивается на 20 000 руб. I тип: А + х – х = П Итогбалансанеизменяется. 2. Статья «Нераспределенная прибыль» пассива баланса уменьшается на 10 000 руб. Статья «Резервный капитал» пассива баланса увеличивается на 10 000 руб. II тип: А = П + х – х Итогбалансанеизменяется. 3. Статья «Товары» актива баланса увеличивается на 30 000 руб. Статья «Расчеты с поставщиками» пассива баланса увеличивается на 30 000 руб. III тип: А + х = П + х Итогбалансаизменяетсявсторонуувеличения. 4. Статья «Расчетные счета» актива баланса уменьшается на 55 000 руб. Статья «Расчеты по налогам» пассива баланса уменьшается на 55 000 руб. IV тип: А – х = П – х Итогбалансаизменяетсявсторонууменьшения. 34 Таким образом, равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется после каждой хозяйственной операции. 3.4 Взаимосвязьбухгалтерскогобалансаиотчетаоприбыляхи убытках Между бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь. В отчете о прибылях и убытках представлены доходы и расходы организации, которые делятся на две группы: • доходы и расходы от обычных видов деятельности; • доходы и расходы от прочих видов деятельности. В отчете о прибылях и убытках представлен перечень доходов и расходов организации и рассчитывается финансовый результат деятельности организации за отчетный период – чистая прибыль (чистый убыток), который является составной частью капитала организации ( увеличивает его или уменьшает) и включается в раздел бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Бухгалтерскийбаланс на «___»________200__ г. Актив Пассив Разделыистатьи Сумма Разделыистатьи Сумма Ш. Капиталирезервы I. Внеоборотныеактивы IV. Долгосрочныеобязательства II. Оборотныеактивы V. Краткосрочныеобязательства Итого (р.I+ р.II) Итого (р.Ш + р.IV + р.V) Отчетоприбыляхиубытках за __________ 200_ г. Алгоритм расчета Статьи Сумма + Доходы от обычных видов деятельности – Расходы от обычных видов деятельности + Прочие доходы – Прочие расходы = Чистая прибыль (убыток) Вопросыдлясамоконтроляктеме 3. 1. Сущность капитального (основного) уравнения бухгалтерского учета и его интерпретация. 2. Понятие статьи бухгалтерского баланса. 3. Что такое «баланс-нетто»? 4. Перечислите четыре типа изменений в бухгалтерском балансе. 35 4 Системасчетовбухгалтерскогоучетаидвойнаязапись 4.1 Понятиебухгалтерскогосчета. Правилаотраженияхозяйственных операцийнабухгалтерскихсчетах Для управления хозяйственной деятельностью организации необходима информация о состоянии активов и пассивов и об их движении (изменении). Для отражения изменений в активах и пассивах используются бухгалтерские счета. Бухгалтерскийсчет – это способ группировки и отражения текущих изменений, происходящих с объектами бухгалтерского учета. Учет каждого вида имущества и каждого источника ведется на отдельном бухгалтерском счете. Бухгалтерский счет представляет собой двустороннюю таблицу, которая выглядит следующим образом: ДебетБухгалтерскийсчетКредит Левая часть счета называется «Дебет» (от лат. слова «должен»), а правая – «Кредит» (от лат. слова «верить»). В настоящее время эти термины не отвечают буквальному значению этих слов и являются условными обозначениями сторон счета. Две стороны бухгалтерского счета предназначены для отражения изменений объектов учета в сторону увеличения или в сторону уменьшения. Внешне бухгалтерский счет может выглядеть по-разному (журналы- ордера, ведомости, карточки и т.д.). Каждый счет имеет номер или шифр, например, счет 50 «Касса», счет 80 «Уставный капитал». Бухгалтерский счет является составной частью бухгалтерского баланса и представляет собой отдельную статью баланса, вынесенную за его рамки. В зависимости от того, какую сторону бухгалтерского баланса представляют счета (актив или пассив), они могут быть активными и пассивными. Следовательно, свое название бухгалтерские счета получили от названий сторон бухгалтерского баланса и отражают их содержание. Активные счета открываются в развитие активных статей баланса и учитывают активы организации по составу и размещению. Пассивные счета открываются в развитие пассивных статей баланса и учитывают собственный капитал и обязательства, т.е. источники активов организации. На активных счетахпо дебету отражается увеличение активов, по кредиту – уменьшение активов. На пассивных счетахпо кредиту отражается увеличение пассивов ( источников), по дебету – уменьшение пассивов. 36 ДтАктивныесчетаКт ДтПассивныесчетаКт Увеличение активов Уменьшение активов Уменьшение источников Увеличение источников На каждом бухгалтерском счете независимо от его экономического содержания выделяют следующие позиции (элементы): 1. остатоксчетаилисальдосчета (сальдо по итал. – остаток). При записи остатка используется сокращенное написание в виде буквы С. Сальдо счета характеризует состояние объекта учета на конкретную дату. Сальдо счета может быть: начальнымсальдо (С Н ) – характеризует состояние объекта учета на начало отчетного периода. Эта сумма переносится на счет из предыдущего бухгалтерского баланса; конечнымсальдо |