УЧЕТ. М. Глазов, Н. Д
 Скачать 1.29 Mb.
|
|
. Сумма прочих доходов за отчетный месяц составляет 40 000 руб., сумма прочих расходов – 35 000 руб. ДтСчет 91 Кт « Прочиедоходыирасходы» ДтСчет 99 Кт « Прибылииубытки» 2) 35 000 1) 40 000 3) 5 000 3) 5 000 Об 40 000 Об 40 000 Об – Об 5 000– Ск 5 000 75 Пример. Сумма прочих доходов за отчетный месяц составляет 40 000 руб., сумма прочих расходов – 50 000 руб. ДтСчет 91 Кт « Прочиедоходыирасходы» ДтСчет 99 Кт « Прибылииубытки» 2) 50 000 1) 40 000 3) 10 000 3) 10 000 Об 50 000 Об 50 000 Об 10 000 Об – Ск 10 000 Кроме финансовых результатов от обычных видов деятельности и прочих видов деятельности на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются: • расчеты по налогу на прибыль в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02); • штрафные санкции по налогам и сборам в бюджет и во внебюджетные фонды, например: Начислены штрафные санкции в бюджет: Дт сч. 99 Кт сч. 68 Начислены штрафные санкции во внебюджетные фонды: Дт сч. 99 Кт сч. 69 Таким образом, по дебету счета 99 отражаются убытки (расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Ежемесячно на счете 99 выявляется свернутое сальдо, которое может быть либо по кредиту ( чистая прибыль), либо по дебету (чистый убыток). ДтСчет 99 Кт « Прибылииубытки» ДтСчет 99 Кт « Прибылииубытки» 4) 150 1) 300 4) 1 000 1) 300 5) 50 2) 500 5) 500 2) 600 6) 300 3) 400 3) 400 Об 500 Об 1 200 Об 1 500 Об 1 300 Ск 700 ( чистая прибыль) Ск 200 ( чистый убыток) Ниже представлена структура счета 99 «Прибыли и убытки». 76 ДтСчет 99 Кт « Прибылииубытки Сн – чистый убыток на или Сн – чистая прибыль на начало отчетного месяца начало отчетного месяца 1. Убыток от продаж или Прибыль от продаж 2. Сальдо прочих расходов или Сальдо прочих доходов 3. Расчеты по налогу на прибыль по правилам ПБУ 18/02 4. Налоговые санкции по налогам и сборам в бюджет и во внебюджетные фонды Об. Суммы убытков ( расходов) за месяц Об. Суммы прибыли ( доходов) за месяц Ск – чистый убыток на или Ск – чистая прибыль на конец отчетного месяца конец отчетного месяца На начало отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» сальдо не имеет, поскольку по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Финансовый результат отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данная операция называется реформацией баланса и производится заключительной записью 31 декабря отчетного года. При этом делаются бухгалтерские проводки: Списывается чистая прибыль отчетного года Дт сч. 99 Кт сч. 84 Списывается чистый убыток отчетного года Дт сч. 84 Кт сч. 99 Чистая прибыль или чистый убыток являются составляющими собственного капитала организации: чистая прибыль увеличивает собственный капитал организации, а чистый убыток уменьшает собственный капитал организации. Решение о распределении прибыли или покрытии убытка принимает общее собрание собственников ( учредителей) организации. 77 Вопросыдлясамоконтроляктеме 5. 1. Понятие уставного капитала и основные этапы его формирования. 2. Процесс приобретения предметов труда. 3. Процесс приобретения средств труда. 4. Перечислите экономические элементы затрат. 5. Приведите примеры прямых и косвенных затрат на производство. 6. Назовите счета, на которых учитываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. 7. Напишите формулу расчета фактической производственной себестоимости готовой продукции, сданной на склад. 8. Сформулируйте содержание хозяйственной операции: Дт сч. 20 Кт сч. 70 9. Как называется финансовый результат от продажи готовой продукции ( работ, услуг); 10. Понятие и состав расходов на продажу. 11. Назначение и структура счета 90 «Продажи». 12. Как часто финансовый результат от продажи готовой продукции ( работ, услуг) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»? 13. Сформулируйте содержание хозяйственной операции: Дт сч. 90 Кт сч. 99 14. Перечислите составляющие конечного финансового результата хозяйственной деятельности коммерческой организации. 15. Назначение счета 91 «Прочие доходы и расходы». 16. Сформулируйте содержание хозяйственной операции: Дт сч. 99 Кт сч. 91 17. Структура счета 99 «Прибыли и убытки». 18. Кто принимает решение о распределении прибыли или покрытии убытка коммерческой организации? 78 6 Классификациябухгалтерскихсчетовиплансчетовбухгалтерского учета 6.1 Классификациябухгалтерскихсчетов В бухгалтерском учете применяется большое количество бухгалтерских счетов, поэтому необходима их научно обоснованная классификация. Классификация бухгалтерских счетов – это группировка бухгалтерских счетов по экономически однородным объектам учета в соответствии с их целевым назначением. Она необходима для правильного использования бухгалтерских счетов при отражении хозяйственных операций. В настоящее время нет единого подхода к классификации бухгалтерских счетов. В основном они классифицируются по трем основным признакам: 1. по отношению к бухгалтерскому балансу; 2. по структуре и назначению. По отношению к бухгалтерскому балансу счета делятся на балансовые и забалансовые. Балансовые счета – это счета, которые объединяются в одну систему, корреспондируют между собой и обеспечивают учет всей хозяйственной деятельности организации. Балансовые счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. Забалансовые счета – это счета, остатки по которым не входят в бухгалтерский баланс и показываются за его итогом, т.е. за балансом. При подсчете итога баланса остатки по этим счетам в валюту баланса не включаются. Забалансовые счета используются: • для учета материальных ценностей, которые не принадлежат организации, но находятся определенное время в ее распоряжении или на ответственном хранении. К ним относятся, например, счет 001 «Арендованные основные средства», счет 002 « Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Эти ценности не могут быть зачислены в состав имущества предприятия, но предприятие несет ответственность за их сохранность и надлежащее использование; • для учета условных прав и обязательств. Данная группа счетов включает счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Например, если организация получила гарантию, т.е. документ, в котором гарантируется выполнение в срок обязательств, то полученный документ отражается по стоимости обязательств по дебету счета 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные»; 79 • для контроля за отдельными хозяйственными операциями. К таким счетам можно отнести, например, счет 006 «Бланки строгой отчетности», счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Особенность записи на забалансовых счетах состоит в следующем: к ним не применяется принцип двойной записи, т.е. операции записываются только в дебет или только в кредит соответствующего забалансового счета без корреспонденции с другими счетами. Например, в организацию поступили арендованные основные средства на сумму 50 000 руб. При этом делается запись по дебету счета 001 «Арендованные основные средства. При выбытии арендованных основных средств делается запись по кредиту счета 001. Записи на забалансовых счетах ведутся по принципу приходно-расходной книги, которая представлена ниже: Счет 001 «Арендованныеосновныесредства» Дебет (поступило) Кредит (выбыло) № п/п Дата Объект От кого Сумма, руб. № п/п Дата ОбъектКомуСумма, руб. 1. 20.08. Станок К-3 ЗАО « Ритм» 50 000 1. 20.10.12 Станок К-3 ЗАО « Ритм» 50 000 Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению часто называется структурной. Структура (построение) счета определяет способы расчета оборотов по дебету и кредиту счета и сальдо конечное. Назначение счета определяет его роль в общей системе бухгалтерских счетов. По структуре и назначению бухгалтерские счета делятся на четыре группы (рис. 1): 1. основные счета; 2. регулирующие счета; 3. операционные счета; 4. сопоставляющие счета (результатные). Основные бухгалтерские счета предназначены для учета имущества и источников его образования. Они называются основными, поскольку учитываемые на них объекты являются основой хозяйственной деятельности организации, и данных счетов достаточно для составления бухгалтерского баланса. К основным счетам относятся инвентарные, денежные, расчетные и фондовые счета. Инвентарныесчета – это счета, предназначенные для учета материальных ценностей. Инвентарные счета часто называются материально-вещественными. В текущем учете на этих счетах применяются два измерителя: денежные и натуральные. 80 Бухгалтерскиесчетапоструктуреиназначению Инвентарные (01,04,07,10,41,43) Денежные (50,51,52,55,57,58) Основные Фондовые (80,82,83,84,86) Расчетные (60,62,66,67,68,69, 70,71,73,75,76,79) Контрактивные (02,05,14,42,59,63) Регулирующие Контрпассивные (81) Собирательно- распределительные (25,26) Бюджетно- распределительные (96,97,98) Операционные Калькуляционные (08,20,23,28,29,44) Операционно-результатные (90,91) Сопоставляющие ( результатные) Финансово-результатные (84,99) Рис. 1. Классификациябухгалтерскихсчетовпоструктуреи назначению Основные особенности инвентарных счетов состоят в следующем: • инвентарные счета являются активными, поэтому сальдо счета отражается по дебету; 81 • в аналитическом учете записи на инвентарных счетах ведутся в количественно- суммовом выражении. Денежныесчета– это счета, предназначенные для учета денежных средств и ценных бумаг. Основные особенности денежных счетов состоят в следующем: • денежные счета являются активными, поэтому сальдо счета отражается по дебету. Исключение составляет только счет 51 « Расчетные счета», сальдо которого может быть кредитовым в случае овердрафта, т.е. перерасхода остатка денежных средств на расчетном счете в банке; • в аналитическом учете применяются натуральные и денежные измерители (например, количество ценных бумаг). Фондовыесчета– это счета, предназначенные для учета различных видов собственного капитала. Фондовые счета часто называются счетами капитала. Основные особенности фондовых счетов состоят в следующем: • фондовые счета являются пассивными, поэтому сальдо счета отражается по кредиту; • в аналитическом учете натуральные измерители не применяются, за исключением аналитического учета уставного капитала, который ведется в разрезе учредителей (акционеров). Расчетные счета–это счета, предназначенные для учета расчетов с дебиторами и кредиторами. Большинство расчетных счетов являются активно-пассивными. Это связано с тем, что дебиторы могут становиться кредиторами, а кредиторы – дебиторами. Поэтому дебетовое и кредитовое сальдо таких счетов может быть выявлено только в аналитическом учете, т.е. по каждому юридическому и физическому лицу. Для того, чтобы отделить дебиторскую задолженность от кредиторской, на некоторых расчетных счетах открываются отдельные субсчета, например, на счетах 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К пассивному счету 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно открыть субсчет «Расчеты по авансам выданным». При перечислении с расчетного счета аванса поставщику в счет будущей поставки материалов в организацию делается запись: Дт сч. 60, суб. «Расчеты по авансам выданным» Кт сч. 51 К активному счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» можно открыть субсчет «Расчеты по авансам полученным». При получении на расчетный счет аванса от покупателя в счет будущей отгрузки продукции: Дт сч. 51 Кт сч. 62, суб. «Расчеты по авансам полученным» 82 Регулирующиесчета предназначены для регулирования ( корректировки, уточнения) оценки отдельных видов активов и пассивов, которые отражаются на основных счетах. Самостоятельного значения эти счета не имеют и применяются только вместе с основными счетами. Регулирующие счета называются контрарными, поскольку стоят напротив основных счетов (лат. contra – против). Регулирующие (контрарные) счета делятся на две группы: контрактивные и контрпассивные счета. Контрактивные счета стоят напротив основных активных счетов, регулируют их сумму и являются пассивными. В балансе эти счета не показываются. Для составления бухгалтерского баланса сальдо по этим счетамвнесистемно (безбухгалтерскойпроводки) вычитается из сальдо соответствующего активного счета. Контрактивные счета являются парными счетами к основным активным счетам и представлены ниже: Основныеактивныесчета Регулирующиесчета 01 « Основные средства» 02 « Амортизация основных средств» 04 « Нематериальные активы» 05 « Амортизация нематериальных активов» 10 « Материалы» 14 « Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» 41 « Товары» 42 « Торговая наценка» 58 « Финансовые вложения» 59 « Резервы под обесценение финансовых вложений» 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» 63 « Резервы по сомнительным долгам» Например, в бухгалтерском учете по дебету активного счета 01 « Основные средства» объекты основных средств отражаются по первоначальной стоимости. По кредиту пассивного счета 02 « Амортизация основных средств» ежемесячно отражается начисление амортизации по основным средствам, которая накапливается на этом счете. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, т.е. за минусом начисленной амортизации, которая рассчитывается следующим образом: Ск счета 01 минус Ск счета 02. Контрпассивные счета стоят напротив основных пассивных счетов, регулируют их сумму и являются активными. В настоящее время используется только один контрпассивный счет 81 «Собственные акции ( доли)», который уточняет оценку уставного капитала. На счете 81 учитываются собственные акции акционерного общества, выкупленные у акционеров с целью их последующей продажи или аннулирования. Сальдо по этому счету отражается в разделе Ш «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса по статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» в круглых скобках. Эта статья расположена после статьи «Уставный капитал», и при подсчете итога по разделу Ш «Капитал и резервы» сумма по этой статье вычитается. В отличие от контрактивных счетов сальдо счета 81 83 вычитается не из сальдо соответствующего основного счета, а из суммы соответствующего раздела бухгалтерского баланса. Операционныесчета предназначены для учета отдельных хозяйственных процессов. Операционные счета делятся на три группы: собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные и калькуляционные. Собирательно-распределительные счета предназначены для учета расходов организации, которые в момент их совершения невозможно отнести на конкретный объект (вид продукции, работ, услуг). Данные расходы сначала собираются по дебету счета, а затем списываются по кредиту счета и распределяются между конкретными объектами. Собирательно-распределительные счета являются активными счетами, которые не имеют сальдо начального и конечного. К ним относятся счет 25 « Общепроизводственные расходы» и счет 26 «Общехозяйственные расходы». Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов и доходов между отдельными отчетными ( бюджетными) периодами. К бюджетно-распределительным счетам относятся: счет 96 «Резервы предстоящих расходов», счет 97 «Расходы будущих периодов», счет 98 «Доходы будущих периодов». На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) отражаются оценочные обязательства. Оценочное обязательство – это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Оценочными обязательствами являются, например, обязательства организации по оплате ежегодных отпусков, по выплате годового вознаграждения, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и др. Счет 96 является пассивным счетом: возникновение оценочного обязательства отражается по кредиту счета 96, а погашение – по дебету счета 96. Пример. На отчетную дату не завершено судебное разбирательство с высокой степенью проигрыша, т.е. в будущем предстоит удовлетворить иск кредитора на сумму 25 000 руб. В момент признания оценочного обязательства, связанного с судебными разбирательствами за нарушение условий договора, делается запись: Дт сч. 91, суб. 1 «Прочие расходы» Кт сч. 96 При перечислении по решению суда с расчетного счета денежных средств за нарушение условий договора делается следующая бухгалтерская проводка: Дт сч. 96 Кт сч. 51 84 На счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам. Счет 97 является активным счетом: увеличение расходов будущих периодов отражается по дебету счета 97, а уменьшение – по кредиту счета 97. В связи с изменениями, внесенными в бухгалтерскую отчетность Приказом Минфина от 24.12.2010 № 186н, начиная с 2011 года, использование данного счета ограничено: счет 97 следует применять только при формировании нематериальных активов и при ведении учета в строительной деятельности. Во всех остальных случаях его применение неправомерно. Пример |