УЧЕТ. М. Глазов, Н. Д
 Скачать 1.29 Mb.
|
|
, такивнатуральномвыражении. Записи в аналитических счетах производятся таким же образом, как и записи в соответствующих синтетических счетах. Синтетическийианалитическийучетведутсяодновременнои параллельно. Бухгалтерская проводка сначала отражается в синтетическом счете, а затем отражается в аналитическом счете, но более подробно. Учет на аналитических счетах может вестись в двух вариантах: 46 1. в денежном выражении, но по конкретному детализированному объекту учета (при учете расчетных операций); 2. в натуральном и денежном выражении (при учете материальных ценностей). Вариант 1. Задолженность за подотчетными лицами на начало месяца составляет 6 000 руб., в том числе: • задолженность завхоза Иванова С.И. – 2 000 руб.; • задолженность директора Сергеева О.И. – 4 000 руб. Хозяйственныеоперациизамесяц: 1. Завхоз Иванов С.И.. представил авансовый отчет о приобретении материалов на сумму 500 руб. Дт сч. 10 Кт сч. 71 на сумму 500 руб. 2. Директор Сергеев О.И. представил авансовый отчет о командировке на сумму 3000 руб. Дт сч. 26 Кт сч. 71 3 000 руб. Аналитическиесчетаксинтетическомусчету 71 « Расчетысподотчетнымилицами» ДтРасчетысКт ИвановымС.И. ДтРасчетысКт СергеевымО.И. С Н 2 000 1) 500 С Н 4 000 2) 3 000 Об – Об 500 Об – Об 3 000 С к 1 500 С к 1 000 Вариант 2. Остаток на счете 10 «Материалы» на кондитерской фабрике на начало месяца составляет 100 000 руб., в том числе: • сахарный песок 10 т по цене 8 000 руб. за тонну; • крахмальная патока 20 т по цене 1 000 руб. за тонну. Хозяйственныеоперациизамесяц: 1. Поступили материалы от поставщиков: • сахарный песок – 5 тонн; • крахмальная патока – 10 тонн. ДтСчет 71 Кт « Расчетысподотчетнымилицами» С Н 6 000 1) 500 2) 3 000 Об – Об 3 500 С к 2 500 47 2. Переданы материалы в производство и израсходованы на изготовление продукции: • сахарный песок – 3 тонны; • крахмальная патока – 8 тонн. Аналитическиесчетаксинтетическомусчету 10 « Материалы» Дт Счет «Сахарныйпесок» Кт ед. изм. – тонна; цена за единицу – 8 000 руб. ДтСчет «Крахмальнаяпатока» Кт ед. изм. – тонна; цена за единицу – 1 000 руб. № п/п Кол- во Сумма, руб. № п/п Кол- во Сумм а, руб. № п/п Кол- во Сумма. руб. № п/п Кол- во Сумма, руб. С Н 10 80 000 2) 3 24 000 С Н 20 20 000 2) 8 8 000 1) 5 40 000 1) 10 10 000 Об 5 40 000 Об 3 24 000 Об 10 10 000 Об 8 8 000 С к 12 96 000 С к 22 22 000 Между синтетическими и аналитическими счетами существует следующая взаимосвязь: 1. сальдо (начальное или конечное) синтетического счета должно быть равно сумме сальдо (начальных или конечных) всех аналитических счетов, которые открыты к нему; 2. оборот по дебету и оборот по кредиту синтетического счета должен быть равен соответственно сумме оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов, которые к нему относятся. Следовательно, данные синтетического и аналитического учета должны быть равны, т.е. тождественны. Промежуточное положение между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчета представляют собой подразделение синтетических счетов с целью объединения в группы однородных аналитических счетов. С помощью субсчетов получают дополнительные сведения об отдельных объектах учета внутри синтетического счета. ДтСчет 10 Кт « Материалы» С Н 100 000 2) 32 000 1) 50 000 Об 50 000 Об 32 000 С к 118 000 48 Схемавзаимосвязимеждусубсчетами, синтетическимии аналитическимисчетами (напримересчета 10 «Материалы») Синтетическийсчет Материалы Субсчета Сырье и материалы Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия Топливо и т.д. Аналитическиесчета Сталь Прово - лока Прочием атери- алы Подши- Пники Транс- форма- торы Прочие п/ф Бензин Мазут 4.6 Обобщениеданныхтекущегоучета. Оборотныеведомости На бухгалтерских счетах в конце отчетного периода получают данные лишь об отдельных объектах учета. Для обобщения данных обо всех объектах учета используются оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам. Оборотнаяведомость – это свод оборотов и сальдо по бухгалтерским счетам за отчетный период. Оборотные ведомости составляются по данным синтетического и аналитического учета и представляют собой таблицы, в которые включены следующие данные: 1. наименование счета и его номер; 2. остаток на начало периода (Сн); 3. обороты по дебету и кредиту счета; 4. остаток на конец отчетного периода (Ск). Оборотная ведомость по синтетическим счетам содержит все счета, которые используются на предприятии. На каждый счет отводится одна строка. Счета расположены в порядке возрастания их номеров. Ниже представлен пример оборотной ведомости по синтетическим счетам. Оборотная ведомость содержит три пары суммовых колонок (три раздела). В каждой паре суммовые итоги должны быть равны. Это объясняется следующим: 1. остатки по счетам на начало месяца равны, т.к. они взяты из предыдущего бухгалтерского баланса, в котором актив равен пассиву; 2. итоги оборотов по дебету и кредиту равны, что обусловлено принципом двойной записи; 3. остатки по счетам на конец месяца равны, что вытекает из равенства первых двух разделов. 49 Оборотнаяведомостьпосчетамсинтетическогоучета засентябрь 2012 года Остатокна 1 сентября Оборотыза сентябрь Остатокна 30 сентября № счета Наименование счетов Дт Кт Дт Кт Дт Кт 01 Основные средства 250 000 – – – 250 000 – 10 Материалы 150 000 – – 20 000 130 000 – 20 Основное производство 75 000 – 20 000 – 95 000 – 41 Товары – – 30 000 – 30 000 – 51 Расчетные счета 125 000 – – 55 000 70 000 – 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками – – – 30 000 – 30 000 68 Расчеты по налогам и сборам – 55 000 55 000 – – – 80 Уставный капитал – 500 000 – – – 500 000 82 Резервный капитал – 20 000 – 10 000 – 30 000 84 Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток) – 25 000 10 000 – – 15 000 Итого 600 000 600 000 115 000 115 000 575 000 575 000 Данные из третьего раздела переносятся в новый бухгалтерский баланс, где отражаются по соответствующим статьям. Оборотнаяведомостьпосинтетическимсчетам имеет контрольное значение, т.к. позволяет проверить правильность и полноту записи на бухгалтерских счетах. Правильность подтверждается равенством итогов в каждом разделе. Полнотапроверяется следующим образом: 1. итоги раздела «Остаток на начало месяца» сверяются с итогами предыдущего бухгалтерского баланса; 2. итоги раздела «Обороты за месяц» сверяются с итогом Журнала регистрации хозяйственных операций. Оборотныеведомостипоаналитическим счетам составляются на основании данных аналитического учета. Поскольку учет на аналитических счетах может вестись в двух вариантах (только в денежном выражении или в натуральном и денежном выражении), то оборотные ведомости по аналитическим счетам могут иметь две формы: 1. оборотные ведомости по аналитическим счетам, в которых используются только денежные показатели; 2. оборотные ведомости по аналитическим счетам, в которых используются натуральные и денежные показатели. 50 Пример. Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за месяц. Остатокна началомесяца Оборотыза месяц Остатокна конецмесяца № п/п Наименование аналитическихсчетов Дт Кт Дт Кт Дт Кт 1. Расчеты с Ивановым С.И. 2 000 – – 500 1 500 – 2. Расчеты с Сергеевым О.И. 4 000 – – 3 000 1 000 – Итого 6 000 – – 3 500 2 500 – Пример. Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 10 « Материалы» на кондитерской фабрике за месяц. Оборотызамесяц Остатокна началомесяца Приход Расход Остатокна конец месяца № п/п Наименование аналитических счетов Ед. изме- рения Цена за 1 ед. Кол- во Сумма Кол- во СуммаКол - во СуммаКол - воСумма 1. Сахарный песок т 8 000 10 80 000 5 40 000 3 24 000 12 96 000 2. Крахмальная патока т 1 000 20 20 000 10 10 000 8 8 000 22 22 000 Итого х Х х 100 000 х 50 000 х 32 000 Х 118 000 Особенности составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам с использованием натуральных и денежных показателей: 1. составляются только по активным счетам; 2. в колонках остатков и оборотов приводятся количественные показатели. 3. в колонке «Обороты за месяц» вместо слов «Дебет» и «Кредит» указываются слова «Приход» и «Расход». Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют контрольное и аналитическое значение. Контрольноезначениеведомостейпо аналитическим счетам состоит в том, что они позволяют проверить правильность записей в аналитических счетах. Итоги оборотов и остатков по аналитическим счетам должны быть равны соответственно итогам оборотов и остатков по синтетическим счетам, в развитие которых ведутся аналитические счета. Это обусловлено тем, что записи в синтетическом и аналитическом учете ведутся одновременно и параллельно. Аналитическоезначениеведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что они позволяют оперативно анализировать движение объектов бухгалтерского учета. 51 4.7 Характеристикавзаимосвязибухгалтерскогобалансас бухгалтерскимисчетами Бухгалтерский баланс, синтетические счета, субсчета и аналитические счета взаимно связаны между собой и составляют целостную учетную систему, которая позволяет комплексно и детально отражать хозяйственную деятельность предприятия. Поскольку записи на бухгалтерских счетах производятся с использованием двойной записи, то суммы итогов оборотов по дебету и кредиту всех счетов равны. Следовательно, равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. Связь между бухгалтерским балансом и бухгалтерскими счетами имеет следующий вид: 4.8 Общаясхемапоследовательностивыполненияполногоцикла учетныхработ В бухгалтерском учете соблюдается последовательность полного цикла учетных работ: 1. в начале отчетного периода по данным оборотной ведомости открываются счета синтетического учета. Одновременно с синтетическими счетами открываются аналитические счета; 2. все первичные документы регистрируются в специальных учетных регистрах ( журналах). Этим обеспечивается хронологическая запись; 3. на основании каждого зарегистрированного первичного документа составляется бухгалтерская проводка; 4. на основании бухгалтерских проводок делаются записи на аналитических и синтетических счетах бухгалтерского учета. Этим обеспечивается систематическая запись; БАЛАНС ( вступительный) Актив = Пассив Синтетические счета ∑ Об д = ∑ Об к БАЛАНС ( заключительный) Актив = Пассив Субсчета Аналитические счета 52 5. в конце отчетного периода по синтетическим и аналитическим счетам подсчитываются обороты и определяются сальдо конечное; 6. итоговые данные из регистров синтетического учета переносятся в Главную книгу, в которой на каждый синтетический счет отводится развернутый лист для записи сальдо на начало и конец месяца, оборота по дебету счета в развернутом виде, т.е. в корреспонденции с кредитуемыми счетами, и оборота по кредиту счета в развернутом виде, т.е. в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Главная книга – это регистр синтетического учета, которая открывается на год. Она используется для обобщения данных синтетического учета; 7. на основании аналитических счетов составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам; 8. на основании синтетических счетов составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам, которую сверяют с суммой оборота в Журнале регистрации хозяйственных операций; 9. оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам сверяются; 10. после сверки и контроля составляется бухгалтерский баланс и другие отчетные формы. Вопросыдлясамоконтроляктеме 4. 1. Понятие бухгалтерского счета. Активные и пассивные бухгалтерские счета. 2. Правила отражения хозяйственных операций на активных и пассивных бухгалтерских счетах. 3. Приведите примеры простых и сложных бухгалтерских проводок. 4. Сформулируйте содержание хозяйственной операции: Дебет счета 51 Кредит счета 66 5. Составьте бухгалтерскую проводку: « Перечислена с расчетного счета задолженность поставщикам за материалы» 6. Сформулируйте взаимосвязь между хронологической и систематической записями. 7. Понятие аналитического и синтетического учета. 8. Приведите примеры аналитических счетов к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 9. Назначение и структура оборотной ведомости по синтетическим счетам. 53 5 Использованиесистемысчетовдляучетахозяйственныхпроцессов 5.1 Основныепринципыучетапроцессаформированияуставного капитала Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности любая организация должна располагать уставным капиталом, который является основным источником собственных средств и определяет минимальный размер имущества организации. Уставный капитал – это совокупность вкладов учредителей (собственников) в денежном выражении в имущество предприятия при его создании для обеспечения его деятельности в размерах, оговоренных в учредительных документах. Процесс формирования уставного капитала непосредственно связан с созданием предприятия и его расширением. Наличие уставного капитала – это обязательное условие функционирования любой организации. Величина уставного капитала характеризует размер имущества, гарантирующий интересы кредиторов организации. В зависимости от организационно-правовых форм предприятия уставный капитал может выступать в виде: 1. складочного капитала (в товариществах); 2. уставного капитала (в акционерных обществах и в обществах с ограниченной ответственностью); 3. паевого фонда (в производственных кооперативах); 4. уставного фонда (в унитарных предприятиях). Для целей бухгалтерского учета в организациях, которые прошли государственную регистрацию, эти понятия сводятся к понятию « Уставный капитал». Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Формирование уставного капитала включает два этапа: 1. возникновение дебиторской задолженности учредителей ( участников) по вкладам в уставный капитал и одновременно возникновение обязательств организации перед ее учредителями ( участниками) на сумму объявленного уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации; 2. погашение дебиторской задолженности учредителей (участников) перед организацией путем внесения взносов в качестве вклада в уставный капитал. В учредительных документах указывается вид имущества, которым оплачивается уставный капитал. Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Учет движения дебиторской задолженности ведется на расчетном, активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями»: по дебету счета отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал, по кредиту – погашение этой задолженности. 54 После государственной регистрации величина уставного капитала в сумме, оговоренной в учредительных документах предприятия, отражается проводкой: Дт сч. 75 «Расчеты с учредителями» Кт сч. 80 «Уставный капитал» Фактическое поступление взносов в качестве вклада в уставный капитал (погашение дебиторской задолженности учредителей), отражается в корреспонденции со счетами учета активов. Пример. Организация зарегистрировала уставный капитал в сумме 500 000 руб. Учредители произвели взносы в уставный капитал организации. № п/п Документикраткоесодержание хозяйственнойоперации Сумма, руб. Дт Кт 1. Учредительныедокументы Отражается величина уставного капитала после государственной регистрации организации 500 000 75 80 2. Акт приема-передачи основных средств, накладная Отражается поступление основных средств от учредителей в качестве взносов в уставный капитал 150 000 08 75 3. Выписка из расчетного счета, платежноепоручение Отражается поступление денежных средств от учредителей на расчетный счет организации в качестве взносов в уставный капитал 300 000 51 75 4. Приходныйкассовыйордер Отражается поступление денежных средств от учредителей в кассу организации в качестве взносов в уставный капитал 50 000 50 75 Итого 1 000 000 Х х ДтСчет 08 Кт « Вложенияво внеоборотныеактивы» ДтСчет 50 Кт « Касса» ДтСчет 51 Кт « Расчетныесчета» 2) 150 000 4) 50 000 3) 300 000 Об 150 000 Об – Об 50 000 Об – Об 300 000 Об – Ск 150 000 Ск 50 000 Ск 300 000 55 В процессе хозяйственной деятельности уставный капитал может быть изменен только по решению учредителей (собственников) и только после внесения изменений в реестр государственной регистрации предприятий ( надо перерегистрировать предприятие). В результате текущей деятельности изменение величины уставного капитала не предусмотрено. Задачи бухгалтерского учета процесса формирования уставного капитала: 1. своевременное и правильное отражение задолженности учредителей; 2. документальное оформление и своевременное отражение поступления взносов от учредителей в качестве вклада в уставный капитал. |