УЧЕТ. М. Глазов, Н. Д
 Скачать 1.29 Mb.
|
|
МинистерствообразованияинаукиРоссийскойФедерации федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования « РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ГИДРОМЕТЕОРОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» М.М. Глазов, Н.Д. Брылева, Т.Н. Елкина, А.А. Елкина, Е.Е. Петрова, Н.Н. Сисина БУХГАЛТЕРСКИЙУЧЕТИАНАЛИЗ Учебноепособие Направление подготовки 080100 «Экономика», 080200 «Менеджмент» Санкт-Петербург 2013 год ББК 65.05 я7 УДК [657.1+338](075.8) Одобрено Ученым советом экономического и социально- гуманитарного факультета ГлазовМ.Мидр. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Глазов М.М., Брылева Н.Д., Елкина Т.Н., Елкина А.А., Петрова Е.Е., Сисина Н.Н. – СПб.: Астерион, 2013. – 156 с. ISBN 978-5-906152-89-3 В учебном пособии рассматриваются теоретические основы бухгалтерского учета и экономического анализа., излагаются основные понятия и принципы. Учебное пособие предназначено студентам, обучающимся по направлениям 080100 «Экономика» и 080200 « Менеджмент», а также может быть использовано студентами и магистрами экономических направлений и слушателями курсов повышения квалификации и переподготовки. Рецензенты: доктор экономических наук, профессор Е.С. Ивлева, Санкт-Петербургский университет управления и экономики; доктор экономических наук, профессор Н.В. Войтоловский, Санкт-Петербургский государственный экономический университет ISBN 978-5-906152-89-3 © Глазов М.М., Брылева Н.Д., Елкина Т.Н., Елкина А.А., Петрова Е.Е., Сисина Н.Н. © Российский государственный гидрометеорологический университет ( РГГМУ), 2013 3 Введение В теории бухгалтерского учета рассматриваются основополагающие принципы бухгалтерского учета и теоретические учетные категории, раскрываются понятия и термины, используемые в учетной практике работы организации всех форм собственности. Целью изучения теории бухгалтерского учета является формирование у студентов знаний о назначении и задачах бухгалтерского учета, его месте в системе экономической информации и хозяйственного управления. В учебном пособии рассмотрены вопросы федерального законодательства в области бухгалтерского учета, международные стандарты и адаптация к ним российской системы учета. Большое внимание уделено порядку документооборота, технологии обработки учетной информации, организации форм учета, финансовым операциям в учете. Теория экономического анализа представляет собой самостоятельную отрасль научных знаний, имеет свой предмет и объект исследования, целевую направленность, метод и методики. В современных условиях экономического и социального развития анализ на микроуровне наполняется новым конкретным содержанием и связан с повседневной производственно-сбытовой, финансово- хозяйственной и другой деятельностью предприятий, их коллективов, менеджеров, руководителей, владельцев (собственников). Он должен давать не только объективную и глубокую оценку результатам предпринимательской деятельности, но и выявлять, изучать и мобилизовать резервы (особенно перспективные) экономического и социального развития, повышения эффективности использования хозяйственного потенциала, разрабатывать и успешно выполнять планы, бизнес-планы, прогнозы, стратегические и тактические решения. В учебном пособии представлены теоретические основы экономического анализа, дана классификация его видов, приемов и методов. Приведены основные методики анализа, представленного как метод обоснования управленческих решений, направленного на поиск резервов и выбор путей повышения эффективности производства. Рассмотрены информационное обеспечение экономического анализа, аналитическая обработка информации и организация аналитической работы. В издании даны вопросы для самоконтроля. Учебное пособие предназначено для студентов вузов экономических специальностей. 4 ЧАСТЬ I ТЕОРИЯБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА 1 Сущностьизначениебухгалтерскогоучета 1.1 Понятиехозяйственногоучетаиегосодержание. Измерители, применяемыевхозяйственномучете Любая хозяйственная система состоит из определенного числа людей и ресурсов (материальных, трудовых, финансовых) и нуждается в управлении. Управленческие решения, которые влияют на поведение хозяйственной системы, принимаются на основании экономической информации. Экономическую информацию получают с помощью хозяйственного учета, который является важнейшей функцией управления. Хозяйственный учет количественно и качественно отражает и характеризует состояние и изменение хозяйственной системы. Хозяйственныйучет– это система наблюдения, измерения, регистрации и обобщения данных о хозяйственных явлениях и процессах с целью их управления. В этом определении отражаются четыре этапа учетного цикла: 1. наблюдение за объектами учета; 2. измерение объектов учета; 3. регистрация результатов наблюдения и измерения (группировка, классификация, систематизация); 4. обобщение полученных результатов, т.е. формулирование научных и практических выводов. В хозяйственном учете для измерения хозяйственных явлений и процессов используются три вида учетных измерителей: 1. натуральные; 2. трудовые; 3. денежные (стоимостные). Натуральные измерители (кг, метры, штуки, литры и др.) используются для учета материальных ценностей: материалов, готовой продукции, основных средств и т.д. Для учета сложных явлений могут применяться условно-натуральные измерители (работа грузового транспорта может учитываться в т/км, потребление электрической энергии – в квт/ч.). Трудовые измерители используются для учета затрат труда и выражаются в единицах времени (мин., час, день, месяц, год и др.). Они применяются при нормировании труда, при определении производительности труда, при расчете заработной платы. На практике трудовые измерители применяются вместе с натуральными измерителями. Денежныеизмерителизанимают центральное место в хозяйственном учете. Они используются в расчетных операциях, при определении себестоимости, рентабельности, цен на продукцию и т.д. В 5 денежных измерителях составляются все основные учетные документы и отчетные формы. Денежные измерители являются обобщающими и универсальными, т.е. они используются для обобщения разнородных хозяйственных явлений и процессов. На практике денежные измерители используются вместе с натуральными и трудовыми. Все измерители дополняют друг друга, что позволяет получить полную информацию об объектах хозяйственного учета. 1.2 ВидыхозяйственногоучетавРоссийскойФедерации В настоящее время выделяют три вида хозяйственного учета: 1. оперативный; 2. статистический; 3. бухгалтерский. Все виды хозяйственного учета взаимосвязаны и образуют единую систему хозяйственного учета. Оперативный учет применяется для текущего управления предприятием, и дает информацию об отдельных фактах хозяйственной деятельности. С его помощью получают, как правило, показатели производственно-технического назначения (выработка на одного работающего, время работы оборудования, явка на работу и т.д.), и он ведется по мере необходимости. В оперативном учете используются все виды учетных измерителей, но чаще всего – натуральные и трудовые. Статистическийучет применяется для изучения массовых явлений и процессов, которые происходят в экономике, науке, образовании и т.д. Статистический учет обобщает показатели в рамках отдельных организаций, отраслей, экономических районов, регионов, всей страны. В статистическом учете используются все виды учетных измерителей. Бухгалтерский учет занимает особое место в системе хозяйственного учета и применяется для отражения и анализа хозяйственной деятельности экономических субъектов ( коммерческих и некоммерческих организаций, государственных органов, индивидуальных предпринимателей и т.д.).Он использует все виды учетных измерителей, но особое значение имеют денежные, т.к. они позволяют сводить в единую систему разнородные хозяйственные процессы и явления. Бухгалтерский учет шире, чем оперативный, т.к. он охватывает всю хозяйственную деятельность экономических субъектов, но он уже, чем статистический, т.к. ведется в рамках отдельных экономических субъектов. В настоящее время отдельно выделяют налоговыйучет, который применяется для определения налоговой базы по налогам и сборам в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским учетом. Каждый экономический субъект самостоятельно формирует систему налогового учета и разрабатывает 6 регистры налогового учета. Пользователем информации налогового учета является государство в лице налоговых органов. 1.3 Сущностьбухгалтерскогоучетаитребования, предъявляемыекего ведению Управление организацией осуществляется на основе экономической информации, которая, в основном, предоставляется бухгалтерским учетом. Бухгалтерский учет изучает хозяйственную деятельность экономического субъекта в целом. Хозяйственнаядеятельность экономическогосубъекта – это сложное явление, которое представляет собой сочетание взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения, производства и продажи. В свою очередь хозяйственные процессы состоят из большого количества событий, которые называются фактами хозяйственными жизни. Фактхозяйственнойжизни– это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. В практике бухгалтерского учета синонимом данного понятия является понятие « хозяйственная операция». В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402- ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2013 года, дается определение бухгалтерского учета. Бухгалтерскийучет– это формирование документированной систематизированной информации об объектах учета и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для этого в организации необходимо организовать систему сбора, регистрации и обобщения информации об объектах учета в денежном выражении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. К бухгалтерскому учету предъявляется ряд требований, например: 1. бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях; 2. собственное имущество организации учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации; 3. бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации до реорганизации или ликвидации; 4. бухгалтерский учет ведется путем двойной записи в системе бухгалтерских счетов; 5. данные синтетического и аналитического учета должны быть тождественны; 7 6. все хозяйственные операции отражаются на счетах своевременно и без всякого изъятия; 7. в бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции (работ, услуг) и капитальные вложения учитываются раздельно. 1.4 Финансовыйучетиуправленческийучеткакподсистемы бухгалтерскогоучета В рамках бухгалтерского учета выделяют две подсистемы: финансовый учет и управленческий учет. Различия между этими видами учета были определены Национальной ассоциацией бухгалтеров США в 1972 году. В отечественной практике бухгалтерского учета данные понятия широко используются, но на уровне нормативных документов, такое разделение бухгалтерского учета пока не производится. Основное различие между финансовым учетом и управленческим учетом состоит в характере информации, которая формируется в их рамках. Финансовыйучет формирует экономическую информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, которая используется не только для внутреннего управления организаций, но и предоставляется внешним пользователям (инвесторам, кредиторам, финансовым органам и т.д.). Финансовый учет отражает все факты хозяйственной деятельности и является обязательным для всех организаций. В рамках финансового учета используется двойная запись хозяйственных операций и составляется финансовая отчетность, которая регламентируется государством и носит открытый характер. Для финансового учета характерно соблюдение общих принципов ( стандартов) составления и предоставления финансовой отчетности. Управленческийучет формирует экономическую информацию о текущей производственно-коммерческой деятельности организации, которая необходима для внутреннего управления и предназначена для ограниченного круга лиц. Данная информация используется управленческим аппаратом организации для внутрихозяйственного планирования и прогнозирования. Главной составляющей управленческого учета является учет и анализ затрат и себестоимости продукции (работ, услуг). Поэтому управленческий учет часто называют « производственным учетом». В управленческом учете двойная запись не используется. В рамках управленческого учета составляется внутренняя отчетность, которая регламентируется предприятием, носит закрытый характер и составляет коммерческую тайну организации. В отличие от финансового учета ведение управленческого учета в организации не является обязательным. 8 1.5 Пользователибухгалтерскойинформации Бухгалтерский учет можно рассматривать как связующее звено между хозяйственной деятельностью организации и людьми, принимающими обоснованные экономические решения, которые называются пользователями бухгалтерской (финансовой) информации. Пользователи бухгалтерской (финансовой) информации – это юридические и физические лица, которые заинтересованы в информации об организации и обладают достаточными знаниями и навыками, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеют желание ее изучать. Пользователи бухгалтерской (финансовой) информации делятся на внутренних и внешних. Внутренниепользователи– это администрация, менеджеры, сотрудники организации, которые принимают решения на основе информации о деятельности данного предприятия. Внешниепользователи– это юридические и физические лица, которые находятся за пределами организации, но в своей деятельности применяют информацию о ней. Среди внешних пользователей выделяют пользователей с прямым финансовым интересом и пользователей с косвенным финансовым интересом. Пользователи с прямым финансовым интересом, к которым относятся инвесторы, акционеры, кредиторы, поставщики, покупатели, прямо заинтересованы в успешном функционировании организации, и принимаемые ими решения прямо зависят от финансового состояния и результатов ее деятельности. Решения, принимаемые пользователями с косвенным финансовым интересом, к которым относятся, например, представители налоговой служба, государственных органов управления, финансовых органов и др., не зависят от финансового состояния и результатов деятельности организации. 1.6 Содержаниеисоставинформации, формируемойвбухгалтерскомучете В бухгалтерском учете для удовлетворения общих потребностей пользователей формируется следующая информация о хозяйственной деятельности организации: • о финансовом положении (состоянии) организации; • о финансовых результатах деятельности организации. Информация о хозяйственной деятельности организации предоставляется пользователям в виде финансовых отчетов. При составлении финансовых отчетов используются экономические категории, которые называются элементамифинансовойотчетности. В бухгалтерском учете выделяют пять элементов финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. 9 Информация о финансовом положении (состоянии) организации представлена в форме отчетности, которая называется бухгалтерским балансом. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение ( состояние) организации на последний календарный день отчетного периода. При формировании данной информации используются следующие элементы финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал. Информация о финансовых результатах деятельности организации представлена в форме отчетности, которая называется отчетом о финансовых результатах. Финансовый результат деятельности организации определяется как разность между доходами и расходами и представляет собой прибыль или убыток. Данный отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации и составляется за определенный период времени (за первый квартал, за 6 месяцев, за 9 месяцев, за год). При формировании данной информации используются следующие элементы финансовой отчетности: доходы и расходы. Помимо указанных финансовых отчетов в бухгалтерском учете составляются и другие финансовые отчеты, информация которых является производной от информации, представленной в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. 1.7 Организацияведениябухгалтерскогоучетанапредприятии Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с законодательством. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации. Ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета несет руководитель организации. Существуют следующие варианты ведения бухгалтерского учета: 1. ведение бухгалтерского учета возлагается руководителем организации на главного бухгалтера или иное должностное лицо; 2. руководитель организации заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета (со специализированной организацией или бухгалтером-специалистом); 3. руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может вести бухгалтерский учет лично. Учет на крупных предприятиях ведет бухгалтерская служба, которая представляет собой специализированное подразделение или отдел. В зависимости от величины организации и ее специализации ведение бухгалтерского учета может быть организовано в следующих формах: • в централизованной; • в децентрализованной. 10 Прицентрализованнойформе ведения бухгалтерского учета в организации создается бухгалтерия, которая является самостоятельной структурной единицей и возглавляется главным бухгалтером. Бухгалтерия крупного предприятия подразделяется на группы: финансово-расчетная группа, группа по учету расчетов с рабочими и служащими, группа по учету материалов и т.д. Группы возглавляются старшими бухгалтерами. На небольших предприятиях группы не создаются и работы распределяются между отдельными работниками. Придецентрализованнойформе ведения бухгалтерского учета весь учетный аппарат находится в различных подразделениях, которые непосредственно приближаются к месту совершения хозяйственных операций. Это позволяет своевременно контролировать создание документов, быстро устранять недостатки в составлении документов. Главный бухгалтер получает сводку балансов и отчетов подразделений и составляет сводный баланс и финансовые отчеты организации. На предприятии разрабатывается Положениеобухгалтерии, которое оформляется на бланке организации за подписью главного бухгалтера и утверждается руководителем. Положение о бухгалтерии – это правовой акт, определяющий права, обязанности и организацию работы бухгалтерской службы. Главный бухгалтер (бухгалтер) назначается и освобождается руководителем организации. Оннесетответственностьза формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, за своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству РФ. В Федеральном законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» приводятся требования |