УЧЕТ. М. Глазов, Н. Д
 Скачать 1.29 Mb.
|
|
5.2 Основныепринципыучетапроцессаснабжения Процессснабжения – это комплекс хозяйственных операций, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами для осуществления хозяйственно-производственной деятельности ( предметами и средствами труда). Предметытруда – это сырье, материалы, инвентарь и другие материальные ресурсы, которые подвергаются воздействию человека в процессе производства. Предметы труда учитывается на активном инвентарном счете 10 «Материалы». Материальные ресурсы приобретаются, как правило, через поставщиков или подотчетных лиц. Если ресурсы приобретаются через поставщиков, то с ними заключается договор поставки. В соответствии с договором поставки предприятие получает расчетно-платежные документы на материальные ценности и акцептует их, т.е. дает согласие на оплату, или отказывается от акцепта. Расчеты с поставщиками ведутся на активно-пассивном счете 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счета отражается увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками за приобретенные материальные ценности, по дебету – уменьшение ( погашение) кредиторской задолженности перед поставщиками. В ходе приобретения и продажи материальных ценностей у организации могут возникнуть расчеты с бюджетом по налогу на ДтСчет 75 Кт « Расчетысучредителями» ДтСчет 80 Кт « Уставныйкапитал» 1) 500 000 2) 150 000 1) 500 000 3) 300 000 4) 50 000 Об 500 000 Об 500 000 Об – Об 500 000 Ск – Ск 500 000 56 добавленную стоимость (НДС), которые осуществляются в соответствии с гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость». НДС – это косвенный налог, который представляет собой форму изъятия в бюджет дополнительной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Сумма НДС включается производителем или продавцом в цену товара и оплачивается покупателем. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком, рассчитывается в виде разницы между налогом, начисленным в бюджет, и налогом, принимаемым к вычету ( зачету) из бюджета. Ставки налога устанавливаются по отечественным и импортным товарам в зависимости от вида товаров (работ, услуг). Основной ставкой по НДС является ставка в размере 18%. При продаже товаров (работ, услуг) продавец увеличивает его цену на сумму НДС и выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах, в котором сумма НДС выделяется отдельной строкой. Все предприятия являются не только поставщиками (продавцами), но и покупателями товаров (работ, услуг). Организация-покупатель приобретает у продавца товары (работы, услуги) по цене, которая включает сумму НДС. Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в их стоимость не включается и учитывается отдельно по дебету активного счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».На сумму, которая числится по дебету счета 19, при выполнении определенных условий можно уменьшить задолженность перед бюджетом по НДС. Сумма, которая уменьшает платежи в бюджет, называется налоговым вычетом. Процесс приобретения материальных ценностей через поставщиков включает два этапа: 1. поступление материальных ценностей и возникновение кредиторской задолженности перед поставщиком; 2. погашение кредиторской задолженности перед поставщиком. Пример. Поступили материалы от поставщика на сумму 5 900 руб., в том числе НДС 18% – 900 руб. Все условия предъявления к зачету НДС выполнены. Организация может нести дополнительные расходы, связанные с приобретением и заготовлением материальных ценностей (расходы по транспортировке, страхованию, разгрузке и т.д.). Эти расходы увеличиваютстоимость материальных ценностей и называются транспортно-заготовительными расходами (ТЗР). Они, как правило, учитываться по дебету счета 10 «Материалы», но обособленно. В момент возникновения ТЗР увеличивается задолженность перед организациями, которые оказали эти услуги. 57 Сумма, руб. № п/п Документикраткоесодержание хозяйственнойоперации частн. общая Дт Кт 1. Накладная, счетпоставщика, счет-фактура Акцептован счет поставщика за материалы: • стоимость материалов • НДС 18% 5 000 900 5 900 10 19 60 2. Выпискаизрасчетногосчета, платежноепоручение Перечислена задолженность поставщику 5 900 60 51 3. Счет-фактура Предъявлен к зачету из бюджета НДС 900 68, суб. « Расчеты с бюджетом по НДС» 19 Таким образом, фактическая себестоимость приобретения и заготовления материальных ценностей складывается из стоимости материальных ценностей согласно расчетно-платежным документам поставщика (договорная стоимость) и транспортно-заготовительных расходов. Ниже представлены бухгалтерские записи, связанные с приобретением предметов труда. Сумма, руб. № п/п Документикраткоесодержание хозяйственнойоперации частн. общая ДтКт 1. Накладная, счетпоставщика, счет- фактура Акцептован счет поставщика за материалы: • стоимость материалов • НДС 18% 20 000 3 600 23 600 10 19 60 2. Счеттранспортнойорганизации Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов на предприятие: • стоимость услуг • НДС 18% 3 000 540 3 540 10 19 60 3. Ведомостьначислениязаработной платы Начислена заработная плата рабочим за разгрузку материалов 1 000 10 70 4. Ведомостьначислениязаработной платы 58 Сумма, руб. Начислены страховые взносы в фонды социального страхования и обеспечения с суммы заработной платы (30%) 300 10 69 5. Выписка из расчетного счета, платежноепоручение Перечислена задолженность поставщику и транспортной организации 27 140 60 51 6. Счет-фактура Предъявлен к зачету из бюджета НДС по материалам и услугам транспортной организации 4 140 68 19 Бухгалтерскиесчета Если материальные ценности приобретаются через подотчетных лиц, то используется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При этом делаются следующие бухгалтерские записи: 1. Выданы денежные средства из кассы работнику организации на приобретение материальных ценностей в сумме 10 000 руб.: ДтСчет 10 Кт « Материалы» ДтСчет 19 Кт « НДСпоприобретенным ценностям» ДтСчет 51 Кт « Расчетныесчета» 1) 20 000 1) 3 600 6) 4 140 Сн 30 000 5) 27 140 2) 3 000 2) 540 3) 1 000 4) 300 Об 24 300 Об – Об 4 140 Об 4 140 Об – Об 27 140 Ск 24 300 Ск – Ск 2 860 ДтСчет 60 Кт « Расчетыспоставщиками иподрядчиками» ДтСчет 68 Кт « Расчетыпоналогами сборам» ДтСчет 69 Кт « Расчетыпосоциальному страхованиюи обеспечению» 5) 27 140 1) 23 600 6) 7 140 4) 340 2) 3 540 Об 27 140 Об 27 140 Об 7 140 Об – Об – Об 340 Ск – Ск 7 140 Ск 340 ДтСчет 70 Кт « Расчетысперсоналомпо оплатетруда» 3) 1 000 Об – Об 1 000 Ск 1 000 Окончание табл. 59 Дт сч. 71 Кт сч. 50 2. Работник организации представил авансовый отчет о приобретении материалов на сумму 10 000 руб.: Дт сч. 10 Кт сч. 71 Средстватруда – это здания, транспортные средства, станки, оборудование, исключительные права на объекты интеллектуальной собственности и другие материальные ценности, при помощи которых человек воздействует на предметы труда. Средства труда используются на предприятии длительное время и отражаются в активе бухгалтерского баланса в составе внеоборотных активов. Средства труда учитываются на активных счетах: счет 01 «Основные средства» и счет 04 «Нематериальные активы». На этих счетах средства труда учитываются по первоначальной стоимости, т.е. по сумме фактических затрат, связанных с их приобретением. Все фактические затраты, связанные с приобретением средств труда, предварительно собираются по дебету активного калькуляционного счета 08 « Вложения во внеоборотные активы». В момент принятия объектов к учету их первоначальная стоимость, сформированная на счете 08 « Вложения во внеоборотные активы», списывается в дебет счета 01 « Основные средства» или счета 04 «Нематериальные активы». Пример. В феврале 2013 года организацияприобрела производственное оборудование. Ниже представлены бухгалтерские записи, связанные с приобретением производственного оборудования. Сумма, руб. № п/п Документикраткоесодержание хозяйственнойоперации частн. общая Дт Кт 1. Счетпоставщика, счет-фактура Акцептован счет поставщика за оборудование: • стоимость оборудования • НДС 18% 500 000 90 000 590 000 08 19 60 2. Счеттранспортнойорганизации Акцептован счет транспортной организации за доставку оборудования на предприятие: • стоимость услуг • НДС 18% 10 000 1 800 11 800 08 19 60 3. Ведомостьначислениязаработной платы Начислена заработная плата рабочим за разгрузку оборудования 5 000 08 70 4. Ведомостьначислениязаработной платы 60 Сумма, руб. Начислены страховые взносы в фонды социального страхования и обеспечения с суммы заработной платы (30%) 1 500 08 69 5. Актоприеме-передачеобъекта основныхсредств Принято к учету производственное оборудование 516 500 01 08 6. Выпискаизрасчетногосчета, платежноепоручение Перечислена задолженность поставщику и транспортной организации 601 800 60 51 7. Счет-фактура Предъявлен к зачету из бюджета НДС по оборудованию и услугам транспортной организации 51 800 68, суб. « Расчеты с бюджетом по НДС» 19 Бухгалтерскиесчета Дт 01 Кт « Основныесредства» Дт 08 Кт « Вложенияво внеоборотныеактивы» С Н – 1) 500 000 5) 516 500 5) 516 500 2) 10 000 3) 5 000 4) 1 500 Об 516 500 Об – Об 516 500 Об 516 500 Ск 516 500 Ск – В процессе эксплуатации средства труда утрачивают свои потребительские качества и переносят свою стоимость постепенно на готовый продукт путем начисления амортизации. Сумма амортизации, как правило, включается в затраты на производство. Начисление амортизации отражается по дебету соответствующих счетов и по кредиту счета 02 « Амортизации основных средств» или по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет 02 «Амортизации основных средств» является регулирующим счетом к счету 01 «Основные средства», а счет 05 « Амортизация нематериальных активов» является регулирующим счетом к счету 04 «Нематериальные активы». Данные счета называются регулирующими, т.к. они регулируют оценку объектов, которые учитываются на основных счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Амортизация начисляется ежемесячно в последний календарный день отчетного месяца. Основные средства и нематериальные активы Окончание табл. 61 отражаются в активе бухгалтерского баланса по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств рассчитывается как разность между их первоначальной стоимостью (сальдо конечное по счету 01 « Основные средства») и суммой начисленной амортизации (сальдо конечное по счету 02 «Амортизация основных средств»). Ниже представлены бухгалтерские записи, связанные с начислением амортизации основных средств, и отражение стоимости основных средств в бухгалтерском балансе. Пример. Первоначальная стоимость производственного оборудования, которое было приобретено пять лет назад, составляет 120 000 руб. Ежемесячная сумму амортизации – 1 000 руб. Сумма амортизации, начисленная за пять лет, – 60 000 руб. (1 000 руб. х 60 месяцев). Журналрегистрациихозяйственнойоперациизафевраль 20__ года № п/п Документикраткоесодержание хозяйственнойоперации Сумма, руб. Дт Кт 1. Ведомостьначисленияамортизации Начислена амортизация производственного оборудования за отчетный месяц 1 000 25 02 Бухгалтерскиесчета Дт 01 Кт « Основныесредства» Дт 02 Кт « Амортизация основныхсредств» Дт 25 Кт « Общепроизводственные расходы» Сн 120 000 Сн 60 000 1) 1 000 1) 1 000 Об – Об – Об – Об 1 000 Об Об Ск 120 000 Ск 61 000 Остаточная стоимость основных средств рассчитывается следующим образом: 120 000 руб. – 31 000 руб. = 59 000 руб. Бухгалтерскийбалансна 28 февраля 20___ года (фрагмент) Актив Сумма, руб. Пассив Сумма, руб. I. Внеоборотныеактивы Основные средства 59 000 Баланс Баланс Задачи бухгалтерского учета процесса снабжения: 1. документальное оформление и своевременное отражение в учете поступивших материальных ценностей; 2. достоверное исчисление фактической себестоимости предметов труда и первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов; 62 3. своевременное погашение кредиторской задолженности перед поставщиками за материальные ценности. 5.3 Основныепринципыучетапроцессапроизводства Процесс производства – это комплекс хозяйственных операций, связанных с превращением предметов труда (ресурсов) в готовую продукцию. Для осуществления процесса производства необходимы следующие ресурсы: 1. предметы труда, из которых вырабатывается готовая продукция; 2. средства труда, при помощи которых вырабатывается продукция; 3. труд как целесообразная деятельность человека. Израсходованные в производственном процессе материальные, трудовые и финансовые ресурсы предприятия в денежной оценке называются затратами на производство продукции (работ, услуг) или затратами на производство. Затраты на производство, которые относятся к выпущенной готовой продукции, называются фактической производственной себестоимостью готовой продукции. Таким образом, фактическая производственная себестоимость готовой продукции – это общая сумма затрат на ее производство. Затраты на производство продукции по экономическому содержанию группируются по следующим экономическим элементам: 1. материальные затраты; 2. затраты на оплату труда; 3. отчисления на социальные нужды; 4. амортизация. 5. прочие затраты. Основными особенностями учета процесса производства состоят в следующем: • затраты на производство раздельно учитываются по видам производства; • затраты на производство раздельно учитываются по видам продукции; • при отражении затрат на производственных счетах следует учитывать их способ включения в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Для раздельного учета затрат по видам производства на предприятии открываются счет 20 «Основное производство» и счет 23 « Вспомогательные производства». Данные счета являются активными, калькуляционными. Основное производство – это производство, которое изготавливает продукцию, для выпуска которой создано предприятие. По дебету счета 20 собираются затраты основного производства. Этот счет предназначен 63 для учета всех затрат на производство готовой продукции и выявления ее фактической производственной себестоимости. Вспомогательные производства – это производства, которые обслуживают основное производство и являются его отдельными структурными подразделениями ( ремонтный цех, инструментальный цех, транспортный цех, котельная и т.д.). По дебету счета 23 собираются затраты вспомогательных производств (по видам производств), которые в конце месяца списываются на счета потребителей их услуг. Раздельный учет затрат по видам продукции состоит в том, что к счету 20 « Основное производство» открываются аналитические счета по видам продукции. Это дает возможность выявить фактическую производственную себестоимость конкретного вида продукции. Например, на мебельной фабрике к счету 20 можно открыть следующие аналитические счета: счет 20 « Диваны», счет 20 «Кресла», счет 20 «Стулья». Все затраты по способу включения в себестоимость продукции делятся на прямые и косвенные. • Прямыезатраты– это затраты, которые в момент их возникновения на основании первичных документов могут быть прямо отнесены на конкретный вид продукции. Прямые затраты непосредственно связаны с изготовлением продукции, прямо включаются в себестоимость конкретного вида продукции и отражаются по дебету соответствующих аналитических счетов к счету 20 «Основное производство». № п/п Документикраткоесодержание хозяйственнойоперации Дт Кт 1. Ведомостьначисленияамортизации Начислена заработная плата основных производственных рабочих за изготовление продукции 20 70 2. Ведомостьначисленияамортизации Начислены страховые взносы в фонды социального страхования и обеспечения с суммы заработной платы основных производственных рабочих 20 69 3. Требования Переданы в производство и израсходованы материалы на изготовление продукции 20 10 К прямым затратам относятся: • затраты на материалы для изготовления продукции; • заработная плата основных производственных рабочих; отчисления на социальные нужды от суммы заработной платы основных производственных рабочих. Косвенныезатраты – это затраты, которые в момент их возникновения на основании первичных документов не могут быть прямо отнесены на конкретный вид продукции. Косвенные затраты имеют 64 общий характер для цеха и предприятия в целом. Поэтому косвенные затраты включаются в себестоимость конкретного вида продукции косвенно при помощи специальных методов распределения (например, пропорционально зарплате основных производственных рабочих, пропорционально материальным затратам и т.д.). База распределения косвенных затрат должна быть определена в учетной политике предприятия. В бухгалтерском учете эти затраты на основании первичных документов сначала учитываются на специальных счетах, а затем распределяются по конкретным видам продукции. К косвенным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общепроизводственныерасходы – это расходы по управлению и обслуживанию цеха в целом. Они учитываются по дебету счета 25 « Общепроизводственные расходы». К общепроизводственным расходам относятся: заработная плата управленческого персонала цеха, амортизация основных средств цеха, отопление и освещение цеха и др. При отражении в бухгалтерском учете общепроизводственных расходов делаются следующие бухгалтерские записи: Начислена заработная плата управленческому персоналу цеха Дт сч. 25 Кт сч. 70 Израсходованы материалы на общепроизводственные нужды основного цеха Дт сч. 25 Кт сч. 10 Списывается стоимость услуг транспортного цеха, оказанных основному цеху Дт сч. 25 Кт сч. 23 Общехозяйственныерасходы – это расходы по управлению и обслуживанию предприятия в целом. Они учитываются по дебету счета 26 « Общехозяйственные расходы». К общехозяйственным расходам относятся: заработная плата управленческого персонала предприятия, амортизация основных средств общехозяйственного назначения, отопление и освещение зданий общехозяйственного назначения и др. При отражении в бухгалтерском учете общехозяйственных расходов делаются следующие бухгалтерские записи: Начислена заработная плата управленческому персоналу предприятия Дт сч. 26 Кт сч. 70 Израсходованы материалы на общехозяйственные нужды Дт сч. 26 Кт сч. 10 65 Списывается стоимость услуг транспортного цеха, оказанных общехозяйственным службам Дт сч. 26 Кт сч. 23 Счет 25 и счет 26являются активными, собирательно- распределительными. По дебету счетов 25 и 26 собираются косвенные затраты на производство, которые в конце месяца списываются на счет 20 и распределяются по видам продукции. Счета 25 и 26 сальдо не имеют, в конце месяца закрываются и в балансе не показываются. В течение месяца все затраты на производство продукции (прямые и косвенные) собираются по дебету счета 20 «Основное производство», Готовая продукция, выпущенная из производства и сданная на склад, приходуется по фактической производственной себестоимости. При этом делается бухгалтерская запись: Дт сч. 43 «Готовая продукция» Кт сч. 20 «Основное производство» После сдачи готовой продукции из производства на склад на счете 20 « Основное производство» могут остаться затраты, которые относятся к незаконченной продукции. Эти затраты называются незавершенным производством и представляют собой сальдо конечное по дебету счета 20 « Основное производство». Ниже представлена структура счета 20 «Основное производство». ДтСчет |