УЧЕТ. М. Глазов, Н. Д
 Скачать 1.29 Mb.
|
|
3. Сравнение Сравнение – многофункциональный прием, который используется при анализе динамики и уровня хозяйственных процессов. Многообразие видов сравнения обусловлено многообразием баз сравнения. В хозяйственной практике наибольшее распространение получили следующие виды сравнения: – с планом (бизнес-планом, бюджетом, сметой); – с проектом; – в динамике; – со среднеотраслевыми показателями; – с зарубежными аналогами; – с нормами и нормативами. Для того чтобы результаты сравнения были реальными, а само сравнение корректным, необходимо обеспечить сопоставимость сравниваемых показателей, которая обеспечивается соблюдением следующих условий: 1. Единство оценки сравниваемых показателей. Так, нельзя сравнивать объемные показатели, рассчитанные в разных ценах (с целью сопоставимости используется пересчет в сопоставимые (базисные) цены). 2. Сравниваемые интервальные показатели должны быть взяты за один и тот же период. 134 3. Сравниваемые показатели должны быть рассчитаны по аналогичной методике (например, показатели себестоимости выпущенной и реализованной продукции в отчетном и базисном периодах могут отличаться в связи с различным порядком их формирования в результате изменений в учетной политике). 4. При сравнении качественных показателей необходимо устранить действие количественного фактора (например, для определения размера экономии (перерасхода) по себестоимости проданной продукции необходимо из себестоимости проданной продукции отчетного периода вычесть себестоимость проданной в отчетном периоде продукции, рассчитанную исходя из затрат базисного периода). 5. При сравнении объемных показателей необходимо учесть изменения в организационной структуре предприятия. Для обеспечения сопоставимости сравниваемых объемных показателей до и после изменения в организационной структуре предприятия используют метод исключения: объемный показатель корректируют в зависимости от характера реорганизации – при слиянии и присоединении (то есть при увеличении масштабов предпринимательской деятельности) из отчетного значения показателя после реорганизации вычитают объемы новых структурных подразделений; при разделении и выделении (при уменьшении масштабов деятельности) производят уменьшение объемного показателя в периоде, предшествующем реорганизации. 6. На сводные показатели влияют как результаты, достигнутые отдельными подразделениями, так и структурный фактор. Для устранения влияния структурного фактора применяется прием пересчета базисных значений показателей на отчетную структуру. Этот прием широко используется при оценке эффективности деятельности холдингов, концернов, ассоциаций и т. п. 7. Одним из способов обеспечения сопоставимости является использование переводных коэффициентов. 4. Детализацияигруппировка Все показатели, отражаемые в учете и отчетности, являются результатом обобщения, в связи с чем при анализе их необходимо детализировать. Различают следующие виды детализации: 1. По времени совершения хозяйственных процессов. Такая детализация позволяет осуществить контроль за равномерностью хозяйственных процессов и выявить их динамику (примером может служить разделение годовых показателей по кварталам). 135 2. По месту совершения хозяйственных процессов, т. е. анализируемый показатель детализируется по отдельным структурным подразделениям или центрам ответственности. Этот вид детализации позволяет определить роль и место отдельного структурного подразделения в формировании сводного показателя. 3. По элементам (составным частям). Этот вид используется для изучения структуры сводного показателя (например, затраты на производство продукции подразделяются на элементы). 4. По видам ресурсов (трудовые, основные фонды, материальные, финансовые). Группировка – это прием обратный детализации. В анализе цель использования группировки несколько отлична от той, которая применяется в статистических исследованиях. Если статистика использует этот прием для обобщения и типизации явлений, то в анализе группировка позволяет выявить взаимосвязи между показателями, влияние наиболее существенных факторов на изучаемый показатель, обнаружить закономерность и тенденции в развитии финансово-коммерческой деятельности предприятия. 5. Элиминирование Элиминирование– логический прием, при помощи которого мысленно исключается действие на анализируемый показатель всех факторов, кроме одного, влияние которого подлежит изучению. Элиминирование при аддитивных зависимостях сводится, по существу, к приему сравнения и осуществляется путем вычитания базисного значения факторного показателя из его отчетного значения. При этом общее изменение анализируемого показателя равняется сумме отклонений воздействующих на него факторов-слагаемых. Очередность расчетов не имеет значения. Рассмотрим использование приема элиминирования на примере аддитивной факторной модели выручки от продаж. КП НП пр ОНП ВП ОНП В − + = , (11) где пр В – выручка от продаж НП ОНП – остатки нереализованной продукции на начало периода КП ОНП – остатки нереализованной продукции на конец периода ВП – выпуск продукции. Алгоритм расчета влияния факторов: 1. 0 1 ) ( НП НП ОНПнп пр ОНП ОНП В − = Δ Δ (12) 136 2. 0 1 ) ( ВП ВП В ВП пр − = Δ Δ (13) 3. 0 1 ) ( КП КП ОНП пр ОНП ОНП В КП − = Δ Δ (14) Баланс факторов: ) ( ) ( ) ( КП НП ОНП пр ВП пр ОНП пр пр В В В В Δ Δ Δ Δ Δ Δ Δ − + = (15) При мультипликативных факторных моделях элиминирование осуществляется следующими способами: 1. Цепных подстановок 2. Абсолютных разниц (отклонений) 3. Процентных разниц 4. Индексным 5. Интегральным и др. Использование этих методов обусловлено невозможностью однозначного и безостаточного распределения между факторами- сомножителями результата изменения произведения. Методцепныхподстановок Суть метода заключается в том, что для расчета влияния факторов на изменение анализируемого показателя определяется подстановка. Подстановка – это условная величина, которая отвечает на вопрос: каким был бы размер анализируемого показателя, если бы изменилось значение лишь одного фактора в модели, а значения других остались бы неизменными. При анализе рассчитывается ряд подстановок, число которых равняется (n-1), где n-число сомножителей в модели. Количество вариантов подстановок будет равно n!. Подстановка осуществляется путем последовательной замены базисного значения изучаемого фактора на его отчетное значение. Размер влияния изучаемого фактора рассчитывается путем сравнения двух значений анализируемого показателя, в которых изучаемый фактор принят в разных значениях: в отчетном и базисном. Каждая подстановка участвует в расчетах дважды: первый раз – в качестве уменьшаемого, второй раз – в качестве вычитаемого. Если в модели больше двух факторов, то рассчитывают несколько подстановок, которые образуют цепочку. Отсюда возникло и название метода. Рассмотрим использование метода цепных подстановок на примере зависимости объема выпуска продукции от трудовых факторов на основе двухфакторной мультипликативной модели: в ч Q * = (16) где ч – средняя численность работников в – средняя выработка одного работника 137 Q – объем выпуска продукции Исходнаяинформация: № Показатели Базисный период Отчетный период Абсолютное отклонение 1 Объем выпуска продукции, тыс. руб. 4000 4500 +500 2 Средняя численность работников, чел. 100 90 –10 3 Средняя выработка одного работника, тыс. руб. 40 50 +10 Первыйвариантподстановки: произведение отчетной средней численности и базисной средней выработки: 3600 40 * 90 * 0 1 = = = в ч Q усл Алгоритмрасчетавлиянияфакторов: 1. Изменение объема выпуска продукции за счет изменения средней численности 400 4000 3600 * * 0 0 0 1 0 − = − = − = − = в ч в ч Q Q Q усл ч Δ Δ 2. Изменение объема выпуска продукции за счет изменения средней выработки 900 3600 4500 * * 0 1 1 1 1 = − = − = − = в ч в ч Q Q Q усл в Δ Δ Балансфакторов: • 500 900 400 = + − = + = в ч Q Q Q Δ Δ Δ Δ Δ • 500 4000 4500 0 1 = − = + = Q Q Q Δ В нашем примере за счет снижения средней численности на 10 человек объем продукции снизился на 400 тыс. руб., а в результате роста средней выработки на 10 тыс. руб. объем продукции возрос на 900 тыс. руб. Второйвариантподстановки: произведение базисной средней численности и отчетной средней выработки: 5000 50 * 100 * 1 0 = = = в ч Q усл Алгоритмрасчетавлиянияфакторов: 1. Изменение объема выпуска продукции за счет изменения средней выработки 1000 4000 5000 * * 0 0 1 0 0 = − = − = − = в ч в ч Q Q Q усл в Δ Δ 2. Изменение объема выпуска продукции за счет изменения средней численности 500 5000 4500 * * 1 0 1 1 1 − = − = − = − = в ч в ч Q Q Q усл ч Δ Δ 138 Балансфакторов: • 500 1000 500 = + − = + = в ч Q Q Q Δ Δ Δ Δ Δ • 500 4000 4500 0 1 = − = + = Q Q Q Δ В обоих вариантах результат совместного влияния двух факторов на выпуск продукции оказался одинаковым (+500), однако размеры влияния каждого из факторов в разных вариантах оказались различными. Согласно принципам индексации сложных явлений второй вариант подстановки является методологически неверным. Согласно этим принципам первичные признаки (количественные факторы) взвешиваются по базисным значениям вторичных (качественных), а вторичные взвешиваются по отчетным значениям первичных. При построении подстановок пользуются таким правилом: в модели с двумя факторами подстановку всегда начинают с количественного фактора (который всегда стоит на первом месте). Если в модели количество факторов больше двух, то подстановку осуществляют путем последовательной замены базисного значения фактора на его отчетное значение в той последовательности, в которой они стоят в модели. При использовании способа цепных подстановок, прежде чем приступить к расчетам, необходимо четко разграничить количественные и качественные показатели и правильно определить последовательность подстановки, другими словами, до начала расчетов необходимо проверить правильность построения модели. Основные правила построения цепочки при мультипликативных зависимостях: 1) факторы в модели должны представлять осмысленную величину; 2) при изучении абсолютного показателя один фактор в модели должен быть выражен абсолютной величиной, остальные – относительными величинами; 3) при изучении относительного показателя все факторы в модели представлены относительными величинами; 4) предыдущий фактор в модели не зависит от последующего, а последующий зависит от предыдущего; 5) числитель дроби предыдущей должен быть равен знаменателю дроби последующей. Большое распространение в анализе получила модификация способа цепных подстановок – способ абсолютных разниц. Способабсолютныхразниц Суть этого способа заключается в том, что размер влияния изучаемого фактора рассчитывается путем умножения абсолютной разницы 139 по данному фактору на базисные или отчетные значения других факторов, при этом факторы, стоящие в модели до изучаемого (т. е. левее), берутся в отчетном значении, а остальные – в базисном. Таким образом, способ абсолютных разниц представляет собой разностную форму способа цепных подстановок, т. к. основан на математическом преобразовании – вынесении фактора-сомножителя за скобки. Рассмотрим взаимосвязь способа цепных подстановок и абсолютных разниц на примере двухфакторной модели зависимости объема выпуска продукции от трудовых факторов. Метод цепных подстановок Метод абсолютных разниц Изменение объема выпуска продукции за счет изменения средней численности 0 0 0 1 * * в ч в ч Q ч − = Δ Δ 0 0 1 * ) ( в ч ч Q ч − = Δ Δ Изменение объема выпуска продукции за счет изменения средней выработки 0 1 1 1 * * в ч в ч Q в − = Δ Δ ) ( * 0 1 1 в в ч Q в − = Δ Δ 0 1 Q Q Q Q Q в ч − = + = Δ Δ Δ Δ Δ 0 1 Q Q Q Q Q в ч − = + = Δ Δ Δ Δ Δ Произведем расчет влияния указанных факторов способом абсолютных разниц на основе данных нашего примера. ΔQ Δч = ( Ч 1 – Ч 0 ) * В 0 = (90 – 100) * 40 = –400; ΔQ Δв = Ч 1 * ( В 1 – В 0 ) = 90 * (50 – 40) = 900; ΔQ = ΔQ Δч + ΔQ Δв = –400 + 900 = +500. Результаты расчетов способами цепных подстановок и абсолютных разниц выражают абсолютный размер влияния факторов на изучаемый показатель. Для оценки значимости размера влияния изучаемого фактора абсолютное значение его воздействия на результат следует разделить на базисное значение изучаемого показателя и умножить на 100%. 6. Обобщение Обобщение – заключительный прием экономического анализа. В процессе обобщения дается развернутая характеристика результатов предпринимательской деятельности коммерческой организации, выявляются неиспользованные резервы повышения ее эффективности, разрабатываются конкретные планы организационно-технических и экономических мероприятий по мобилизации резервов. При обобщении используются следующие приемы: выделение общих мест, узких звеньев, группировка, балансовый и графический методы и другие. 140 4 Экономическаяэффективностьфинансово-коммерческой деятельности: сущность, показателииихклассификация Эффективность означает результативность хозяйствования. При анализе следует различать понятия «экономический эффект» и « экономическая эффективность». « Экономический эффект» выражается абсолютным показателем, который характеризует результат деятельности. « Экономическая эффективность» выражается относительным показателем, который соизмеряет эффект с затратами или ресурсами, используемыми для достижения этого эффекта. Критерий эффективности в специальной литературе трактуется по- разному: максимум результата при оптимальной величине затрат; максимум результата при минимуме затрат; максимум результата на единицу затрат; минимум затрат на единицу результата. В специальной литературе и на практике встречается множество показателей эффективности, что обусловлено многовариантностью построения показателей и многообразием форм результата затрат и ресурсов. Результат деятельности организации может быть представлен в 2-х формах: 1) в виде производственного результата; 2) в виде финансового результата. Для характеристики производственного результата используются объемные показатели: • в натуральном выражении; • в условно-натуральном выражении; • в трудовом выражении; • в стоимостном выражении. Для характеристики финансового результата используются следующие показатели прибыли: • валовая прибыль; • прибыль от продаж; • прибыль до налогообложения; • чистая прибыль. Показатели затрат могут быть представлены следующими показателями: 1) общая сумма затрат на производство или расходы по обычным видам деятельности; 2) себестоимость произведенной продукции; 141 3) себестоимость проданной продукции. Показатели ресурсов могут быть представлены в натуральном или стоимостном выражении. Они отражают объем потребленных в процессе производства и продаж совокупных ресурсов или отдельных видов ресурсов. Показатели эффективности финансово-коммерческой деятельности можно сгруппировать по следующим классификационным признакам: I. Поуровнюхозяйствования: 1) глобальные; 2) локальные. II. Посодержаниюзатрат: 1) затратные; 2) ресурсные. В показателях затратного типа результат относится к текущим затратам на производство и продажи, которые осуществлены в период создания результата на данном предприятии. Показатели затратного типа используются для оценки эффективности текущих затрат. При построении показателей ресурсного типа результат соизмеряется со стоимостью ресурсов, авансированных в производство. Эта стоимость отражает затраты в сфере создания ресурса, при этом время создания ресурса и результата его использования на данном предприятии не совпадают. Показатели ресурсного типа используются для оценки эффективности капитала, активов, производственных и финансовых ресурсов. III. Пополнотесоставляющихрезультатаизатрат: 1) обобщающие; 2) частные. Обобщающиепоказатели: 1. Рентабельность совокупных активов (капитала ) активов совокупных размер Средний Прибыль Р акт сов = (17) 2. Рентабельность собственного капитала капитала го собственно размер Средний Прибыль Р кап соб = (18) 3. Рентабельность продукции (работ, услуг) 3.1. Рентабельность затрат на проданную продукцию (работы, услуги) ) , ( ) , ( услуг работ продукции проданной сть Себестоимо услуг работ продукции продаж от Прибыль Р зпп = (19) 3.2. Рентабельность продаж продукции (работ, услуг) 142 оценке нетто в услуг работ продукции продаж от Выручка услуг работ продукции продаж от Прибыль Р пр − = ) , ( ) , ( (20) 4. Затратоемкость продукции (работ, услуг) (затраты на 1 рубль продукции (работ, услуг)) 4.1. ) , ( услуг работ продукции ной произведен ость Затратоемк ) , ( ) , ( услуг работ продукции ной произведен Объем услуг работ продукции ной произведен сть Себестоимо = (21) 4.2. ) , ( услуг работ продукции проданной ость Затратоемк оценке нетто в услуг работ продукции продаж от Выручка услуг работ продукции проданной сть Себестоимо − = ) , ( ) , ( (22) 5. Отдача совокупного капитала (активов) Выручкаотпродажпродукции (работ, услуг) внетто- оценке Отдача капитала ( активов) = Среднийразмерсовокупногокапитала (активов) (23) Частныепоказатели можно объединить в 4 группы: 1. Показатели эффективности использования трудовых ресурсов. 1.1. Производительность труда (выработка) 1.1.1. Средняя выработка одного работника за период: Объемпроизведенной (проданной) продукции (работ, услуг) (24) в = Среднесписочнаячисленностьработников 1.1.2. Средняя выработка одного рабочего за период: Объемпроизведенной (проданной) продукции (работ, услуг) рабочего в = Среднесписочнаячисленностьрабочих (25) 1.1.3. Средняя дневная выработка одного рабочего: Объемпроизведенной (проданной) продукции (работ, услуг) (26) рабочего ная среднеднев в = Общеечислоотработанныхвсемирабочими человеко-дней 1.1.4. Средняя часовая выработка одного рабочего: Объемпроизведенной (проданной) продукции (работ, услуг) (27) рабочего вая среднечасо в = Общеечислоотработанныхвсемирабочими человеко-часов 143 1.2. Средняя трудоемкость продукции – показатель, обратный производительности труда. 1.2.1. Средняя трудоемкость по полным затратам труда: Среднесписочнаячисленностьработников (28) затр полн t = Объемпроизведенной (проданной) продукции (работ, услуг) 1.2.2. Средняя трудоемкость по затратам труда рабочих: Среднесписочнаячисленностьрабочих (29) рабочих t = Объемпроизведенной (проданной) продукции (работ, услуг) 1.2.3. Средняя трудоемкость по затратам труда рабочих в человеко-днях: Общеечислоотработанныхвсемирабочимичеловеко- дней (30) днях чел в рабочих t / = Объемпроизведенной (проданной) продукции (работ, услуг) 1.2.4. Средняя трудоемкость по затратам труда рабочих в человеко-часах: Общеечислоотработанныхвсемирабочимичеловеко- часов (31) часах чел в рабочих t / = Объемпроизведенной (проданной) продукции (работ, услуг) 1.2.5. Зарплатоемкость: Затратынаоплатутруда (32) Зарплатоемкость = Объемпроизведенной (проданной) продукции (работ, услуг) 1.3. Относительное высвобождение (–), дополнительное привлечение (+) трудовых ресурсов. Расчет производится по типовой формуле расчета относительной экономии (Э), перерасхода (П). Q ч Y Ч Ч П Э * ) ( 0 1 − = , (33) где 1 Ч и 0 Ч – среднесписочная численность работников соответственно в отчетном и базисном периодах, Y Q – индекс объема произведенной ( проданной) продукции. Если при расчете получена величина со знаком «–», это свидетельствует об относительном высвобождении работников в результате роста производительности труда, а если со знаком «+», это 144 свидетельствует о дополнительном привлечении работников в связи со снижением производительности труда. При расчете показатели численности приведены в сопоставимый вид по количественному признаку, т.е. по объему производства (продаж), поэтому их сравнение отражает размер экономии или перерасхода трудовых ресурсов относительно пересчитанной базы. 2. Показатели эффективности использования основных средств (фондов). 2.1. Фондоотдача: Объем произведенной ( проданной ) продукции ( работ , услуг ) (34) о Ф = Средний размер основных средств ( фондов ) 2.2. Фондоемкость: Средний размер основных средств ( фондов ) (35) е Ф = Объем произведенной ( проданной ) продукции ( работ , услуг ) 2.3. Относительная экономия (–), относительное вовлечение (+) основных средств (фондов): Q ОС Y ОС ОС П Э × − = 0 1 ) ( , (36) где 1 ОС и 0 ОС – средний размер основных средств (фондов) соответственно в отчетном и базисном периодах. 3. Показатели эффективности использования материальных ресурсов 1 3.1. Материалоотдача: Объем произведенной ( проданной ) продукции ( работ , услуг ) (37) о М = Материальные затраты , потребленные в производстве 3.2. Материалоемкость: Материальные затраты , потребленные в производстве (38) е М = Объем произведенной ( проданной ) продукции ( работ , услуг ) 3.3. Относительная экономия (–), относительный перерасход (+) материальных ресурсов. Q МР Y МЗ МЗ П Э × − = 0 1 ) ( , (39) где МЗ 1 и МЗ 0 – величина материальных затрат, потребленных в производстве, соответственно в отчетном и базисном периодах. 1 Показатели эффективности использования материальных ресурсов рассчитываются по затратному типу , т е в расчет включается сумма материальных затрат , потребленных в производстве 145 4. Показатели эффективности использования оборотных активов. 4.1. Коэффициент оборачиваемости (количество оборотов) оборотных активов: Выручка от продаж в нетто - оценке (40) об К = Средний размер оборотных активов 4.2. Коэффициент закрепления: Средний размер оборотных активов (41) з К = Выручка от продаж в нетто - оценке 4.3. Средняя продолжительность одного оборота оборотных активов в днях: Средний размер оборотных активов × Дни в периоде (42) дн Об = Выручка от продаж в нетто - оценке 4.4. Относительное высвобождение (–), относительное вовлечение (+) оборотных активов: Впр ОА Y ОА ОА П Э × − = 0 1 ) ( , (43) где 1 ОА и 0 ОА – средний размер оборотных активов соответственно в отчетном и базисном периодах; Впр Y – индекс выручки от продаж в нетто-оценке. Необходимо учесть, что показатели относительной экономии ( перерасхода) отражают результат изменения уровня эффективности использования соответствующего ресурса. Следствием роста производительности труда, фондоотдачи, материалоотдачи и ускорения оборачиваемости оборотных активов в отчетном периоде по сравнению с базисным является соответственно относительная экономия трудовых ресурсов, основных средств, материальных ресурсов и оборотных активов, а снижение эффективности использования ресурсов вызывает их относительное вовлечение в производство или относительный перерасход. |