УЧЕТ. М. Глазов, Н. Д
 Скачать 1.29 Mb.
|
|
) отчетностиорганизации Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем организации. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность рассматривается и утверждается. Порядок утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации отражается в учредительных документах организации. Утверждение годовой бухгалтерской отчетности организации находится в компетенции общего собрания участников ( собственников). 103 Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в обязательном порядке представляется в государственную налоговую инспекцию и территориальный орган статистики. Кроме того, отчетность может быть представлена учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также всем другим пользователям в соответствии с учредительными документами и законодательством. Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончанию года (до 31 марта года, следующего за отчетным). В пределах этих сроков конкретные сроки устанавливаются учредителями организации или общим собранием. В бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, указываются коды показателей в соответствии с приложением № 4 к Приказу № 66н. Бухгалтерская ( финансовая) отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, в котором содержится информация о составе предоставляемой бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям непосредственно, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Днем представления бухгалтерской отчетности считается: • дата отправки почтового отправления с описью вложения; • дата отправки по телекоммуникационным каналам связи; • дата фактической передачи по принадлежности. Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организации публикуют бухгалтерскую отчетность. В случае опубликования бухгалтерской ( финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. Отчетность публикуется в газетах, журналах, распространяется в виде брошюр, буклетов и т.д. Публикация бухгалтерской (финансовой) отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом. 104 9.4 Порядокисправленияошибоквбухгалтерской (финансовой) отчетности При исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету « Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010). Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности зависит от двух факторов: существенности ошибки и периода ( даты) ее выявления (обнаружения). Ошибка признается существенной, если она может повлиять на экономические решения, принимаемыми пользователями на основе бухгалтерской отчетности. Если ошибка не оказывает влияния на принятие пользователями экономических решений, она признается несущественной. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно. По дате обнаружения ошибки подразделяются на ошибки отчетного года и ошибки предшествующего отчетного года. При этом также следует учитывать три параметра: дата подписания отчетности, дата предоставления отчетности пользователям и дата утверждения отчетности. Существенные и несущественные ошибки, обнаруженные до окончания отчетного года, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлены. Существенные и несущественные ошибки, обнаруженные после окончания отчетного года, но до даты подписания отчетности, окончания отчетного года, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлены, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. Несущественные ошибки предшествующего отчетного года, обнаруженные после окончания отчетного, но после даты подписания отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Возникшие при этом суммы прибыли (убытка) отражаются в составе прочих доходов (расходов) текущего периода на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Существенные ошибки предшествующего отчетного года, обнаруженные после даты подписания отчетности за этот год, но до даты ее утверждения, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. При этом следует составить пересмотренную бухгалтерскую отчетность. Существенные ошибки предшествующего отчетного года, обнаруженные после утверждения отчетности, исправляются записями по 105 соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в текущем отчетном периоде. При этом пересчитываются сравнительные показатели отчетности с использованием ретроспективного подхода Бухгалтерская отчетность за предшествующий период пересмотру, замене и повторному представлению пользователям не подлежит. Субъекты малого предпринимательства могут исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения отчетности, путем внесения исправительных записей по соответствующим счетам в месяце обнаружения ошибки в корреспонденции со счетом 91 «прочие доходы и расходы» без ретроспективного пересчета отчетности. Вопросыдлясамоконтроляктеме 9. 1. Перечислите требования, которые предъявляются к финансовой отчетности. 2. Что является отчетной датой для составления бухгалтерской ( финансовой) отчетности? 3. Какой период является первым отчетным годом для вновь созданных организаций? 4. Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностикоммерческих организаций. 5. Понятие упрощенной системы формирования бухгалтерской ( финансовой) отчетности субъектов малого предпринимательства. 6. Какая информация обязательно должна быть представлена в формах представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности? 7. Когда бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной? 8. В какие государственные органы бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется в обязательном порядке? 9. Что считается днем представления бухгалтерской (финансовой) отчетности? 10. Назовите срок публикации бухгалтерской (финансовой) отчетности для организаций, которые должны ее производить в соответствии с законодательством. 11. Каким нормативным документом следует руководствоваться при исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности? 12. Порядок исправления существенных и несущественных ошибок, обнаруженных до окончания отчетного года. 13. Порядок исправления существенных ошибок предшествующего отчетного года, обнаруженных после утверждения отчетности. 106 10 Техникаиформыбухгалтерскогоучета 10.1 Регистрыбухгалтерскогоучета Данные о хозяйственной деятельности организации, которые содержатся в первичных документах, должны накапливаться, группироваться и систематизироваться, т.е. регистрироваться. Способ регистрации учетных данных, который осуществляется вручную или с помощью средств автоматизации, называется техникой бухгалтерского учета. Для регистрации учетных данных используются регистры бухгалтерского учета. Регистрыбухгалтерскогоучета (учетныерегистры) – это носители информации, которые представляют собой таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций. Записи в них производятся на основании предварительно оформленных и обработанных первичных документов. В общем виде процедуру бухгалтерского учета можно представить следующим образом: Документы Учетные регистры Бухгалтерский баланс В первичных документах регистрируются только отдельные хозяйственные операции. Сведения из документов переносятся в учетные регистры, где ведется обобщенный учет хозяйственных операций. Организация бухгалтерского учета на предприятии строится на сочетании различных регистров. Главное отличие документа от учетного регистра состоит в следующем: документ – это письменное свидетельство о факте совершения операции или о праве ее совершения, а учетный регистр – это выписка из документа в форме карточек, журналов, ведомостей и т.д. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. В соответствии с Федеральным законом № Федеральный закон от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне» организация может установить режим коммерческой тайны в отношении содержания своих учетных регистров. Назначение учетных регистров состоит в следующем: 1. позволяют систематизировать и накапливать учетную информацию, которая содержится в первичных документах и получать необходимые учетные данные; 2. обеспечивают необходимую обозримость учетной информации и ее сохранность; 3. показатели учетных регистров используются для управления хозяйственной деятельностью и составления бухгалтерской отчетности. 107 Обязательнымиреквизитамирегистрабухгалтерскогоучета являются: 1. наименование регистра; 2. наименование экономического субъекта, составившего регистр; 3. дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; 4. хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета; 5. величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения; 6. наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра; 7. подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. В бухгалтерском учете записи хозяйственных операций в учетные регистры называются разноской операций. Существуют следующие виды записей в учетные регистры: линейно-позиционная и шахматная. Линейно-позиционная запись – это запись, котораяприменяется для учета расчетов с поставщиками, покупателями, подотчетными лицами и т.д. Все сведения, относящиеся к отдельной хозяйственной операции, отражаются по одной строке независимо от времени их получения. При этом контролируется каждый документ с момента его получения и до момента оплаты. Такая запись позволяет выявить дебиторскую и кредиторскую задолженность. Шахматная запись – это запись хозяйственной операции одновременно по дебету и кредиту счетов один раз, т.е. по шахматному принципу. По горизонтали записывается оборот по дебету, по вертикали – оборот по кредиту. Примером данной записи является шахматная оборотная ведомость. Скредитасчетов Вдебетсчетов 51 60 66 Итогоподебету 10 – 14 000 – 14 000 50 10 000 – – 10 000 51 – – 5 000 5 000 Итогопокредиту 10 000 14 000 5 000 29 000 Из этой ведомости видно содержание хозяйственных операций, поэтому ее использование расширяет возможности для экономического анализа. После регистрации хозяйственных операций в учетных регистрах по окончании каждого месяца по каждой графе подводят итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяют, 108 затем заносят в Главную книгу, в которой на каждый счет отводится один лист. После утверждения годовой бухгалтерской отчетности учетные регистры группируются, переплетаются и сдаются на хранение в архив организации. Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и ( или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. 10.2 Способыисправленияошибоквучетныхрегистрах В процессе записей в бухгалтерском учете могут быть допущены ошибки. Существуют три способа исправления ошибок в учетных регистрах: 1. корректурный; 2. способ дополнительной записи; 3. способ «красное сторно». Корректурный способ используется, если ошибки не связаны с бухгалтерскими проводками (например, ошибки в тексте, в цифрах) и обнаружены до подсчета итогов в учетных регистрах и составления бухгалтерского баланса. Ошибочная запись зачеркивается чертой и рядом делается правильная запись. На полях делается оговорка «Исправленному верить» (ставятся дата и подпись). Внесение исправлений в некоторые документы не допускается, например, в кассовые и банковские документы. Способ дополнительной записи и способ «красное сторно» используются, если ошибки связаны с бухгалтерскими проводками ( неправильная корреспонденция или неправильная сумма), которые обнаружены после подведения итогов в учетных регистрах. Способ дополнительной записи используется, если бухгалтерская проводка является правильной, но сумма ошибочно занижена. Пример. Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу предприятия в сумме 150 000 рублей. При отражении данной хозяйственной операции была сделана следующая ошибочная запись на сумму 140 000 руб.: Дебет счета 50 «Касса» и Кредит счета 51 «Расчетные счета». Следует сделать дополнительную (исправительную) запись на сумму 10 000 руб.: Дебет счета 50 «Касса» и Кредит счета 51 «Расчетные счета». На бухгалтерских счетах данная ошибочная запись и ее исправление отражаются следующим образом: Дт 50 Кт « Касса» Дт 51 Кт « Расчетныесчета» Сн 200 000 1) 140 000 2) 10 000 1) 140 000 2) 10 000 109 Документом для исправительной записи является справка бухгалтерии (бухгалтерская справка, справка бухгалтера). Поскольку унифицированной формы бухгалтерской справки нет, то организация самостоятельно разрабатывает форма такой справки, которая должна содержать обязательные реквизиты. Статус бухгалтерской справки установлен в Налоговом кодексе РФ. Под названием «Справка бухгалтера» она отнесена к первичным учетным документам (ст. 313 НК РФ). Справка бухгалтера может быть принята в качестве оправдательного документа, если соблюдены все требования, предъявляемые к ее оформлению. Исправительные записи с использованием способа «красное сторно» называются сторнировочнымии применяются в двух случаях: 1. корреспонденция счетов сделана неправильно; 2. корреспонденция счетов сделана правильно, но сумма ошибочно завышена. Если корреспонденция счетов сделана неправильно, то ошибочная запись делается повторно, но красными чернилами («красное сторно») или обводится в рамку. Сумма повторной записи называется сторнировочной записью. Сторнировочная запись аннулирует предыдущую ошибочную запись и исключается из суммы оборотов. После этого делается правильная бухгалтерская проводка. Данный способ является способом записи отрицательных чисел. При использовании автоматизированных форм бухгалтерского учета запись «красное сторно» выглядит как первоначальная запись, но перед суммой в бухгалтерской проводке ставится минус. Пример. Оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости на сумму 40 000 руб. При отражении данной хозяйственной операции была сделана ошибочная запись на сумму 40 000 руб.: Дебет счета 10 «Материалы» и Кредит счета 20 «Основное производство». Следует сделать сторнировочную запись на сумму 40 000 руб.: Дебет счета 10 «Материалы» и Кредит счета 20 «Основное производство». После этого делается правильная бухгалтерская проводка на сумму 40 000 руб.: Дебет счета 43 «Готовая продукция» и Кредит счета 20 « Основное производство». На бухгалтерских счетах данная ошибочная запись и ее исправление отражаются следующим образом: Дт 10 Кт Дт 20 Кт Дт 43 Кт Сн 50 000 1) 40 000 2) 40 000 1) 40 000 2) 40 000 3) 40 000 3) 40 000 Об – Об – Об – Об 40 000 Об 40 000 Об – Ск – Ск 10 000 Ск 40 000 110 Если корреспонденция счетов сделана правильно, но сумма ошибочно завышена, то на сумму превышения делается та же самая бухгалтерская проводка способом «красное сторно». При этом сумма превышения при подсчете оборотов вычитается. Пример. Начислена заработная плата производственным рабочим за изготовление продукции на сумму 180 000 руб. При отражении данной хозяйственной операции правильная бухгалтерская проводка (Дебет счета 20 « Основное производство» и Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по плате труда») была сделана на сумму 190 000 руб. Следует сделать сторнировочную запись на сумму 10 000 руб.: Дебет счета 20 «Основное производство» и Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по плате труда». На бухгалтерских счетах данная ошибочная запись и ее исправление отражаются следующим образом: Дт 20 Кт « Основное производство» Дт 70 Кт « Расчетысперсоналом пооплатетруда» 1) 190 000 2) 10 000 1) 190 000 2) 10 000 Об 80 000 Об – Об – Об 80 000 Ск 80 000 Ск 80 000 10.3 Формыбухгалтерскогоучета Бухгалтерский учет ведется в учетных регистрах, записи в которых производятся в определенной последовательности и с использованием определенных способов записи. Это приводит к образованию разнообразных форм ведения бухгалтерского учета. Форма бухгалтерскогоучета – это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и с использованием определенных способов записи в них. К признакам, отличающим одну форму бухгалтерского учета от другой, относятся: • количество учетных регистров и их назначение; • содержание и внешний вид учетных регистров; • последовательность и способы записи в учетных регистрах; • взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета. Применение той или иной формы бухгалтерского учета зависит от размеров предприятия, его отраслевой принадлежности, квалификации работников, наличия средств автоматизации и т.д. Все формы бухгалтерского учета, применяемые в Российской Федерации, в зависимости от способов их ведения подразделяются на две группы: 111 1. формы бухгалтерского учета, которые ведутся вручную; 2. формы бухгалтерского учета, которые ведутся с использованием средств механизации ( автоматизированные формы бухгалтерского учета). К формам бухгалтерского учета, которые ведутся вручную, относятся: • форма «Журнал-Главная»; • форма бухгалтерского учета для малых предприятий; • мемориально-ордерная; • журнально-ордерная. Восновеформыбухгалтерскогоучета |