УЧЕТ. М. Глазов, Н. Д
 Скачать 1.29 Mb.
|
|
. Организация получила по лицензионному договору право пользования нематериальным активом в течение 12 месяцев. В связи с этим организация оплачивает фиксированный разовый платеж правообладателю, который учитывается по дебету счета 97. Затем данный платеж равномерно списывается в течение срока действия договора в расходы отчетного периода. При перечислении фиксированного разового платежа правообладателю делается запись: Дт сч. 97 Кт сч. 51 Равномерное списание фиксированного разового платежа в течение срока действия договора отражается следующим образом: Дт сч. 25 (26) Кт сч. 97 На счете 98«Доходы будущих периодов» отражаются доходы, которые получены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам. Счет 98 является пассивным счетом: увеличение доходов будущих периодов отражается по кредиту счета 98, списание – по дебету счета 98. Калькуляционные счета предназначены для сбора (накапливания) и группировки затрат по отдельным хозяйственным процессам и выявления себестоимости этих процессов. К ним относятся счета, связанные с выпуском продукции (работ, услуг) и определением их фактической себестоимости, а также счета, связанные с приобретением внеоборотных активов. Калькуляционные счета являются активными счетами и могут иметь сальдо начальное и конечное, либо вообще не иметь сальдо. По дебету счетов отражаются затраты на производство продукции (работ, услуг) или приобретение внеоборотных активов, а по кредиту – списание накопленных затрат на соответствующие счета. Например, все затраты, связанные с приобретение объекта основных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы: Дт сч. 08 Кт сч. 60, 69,70 и др. При принятии объекта основных средств к учету делается запись: Дт сч. 01 Кт сч. 08 85 Сопоставляющие (результатные) счета предназначены для определения и учета финансовых результатов хозяйственной деятельности организации. Финансовый результат определяется сопоставлением записей по дебету и кредиту счета. Все сопоставляющие счета являются активно-пассивными и делятся на две группы: операционно-результатные и финансово-результатные. Операционно-результатные счета предназначены для контроля за отдельными хозяйственными процессами и выявления финансового результата от этих процессов. К ним относятся счет 90 «Продажи» и счет 91 « Прочие доходы и расходы». Счета 90 и 91 открываются 1 января и закрываются 31 декабря. На счете 90 счете «Продажи» ежемесячно выявляется результат от обычных видов деятельности. На счете 91 « Прочие доходы и расходы» ежемесячно выявляется сальдо прочих доходов и расходов. Финансовый результат, выявленный на этих счетах, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Операционно-результатные счета 90 и 91 сальдо не имеют и в балансе не показываются. Финансово-результатные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации в целом. Активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки» открывается 1 января и закрывается 31 декабря. На счете сопоставляются все доходы и расходы организации, и выявляется финансовый результат от ее деятельности: чистая прибыль или чистый убыток. Сальдо счета 99 в течение года показывается в балансе по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистый убыток показывается в бухгалтерском балансе в круглых скобках. В конце года чистая прибыль ( убыток) заключительными записями декабря списывается со счета 99 « Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток)». Счет 99 закрывается (обнуляется). Сальдо по дебету счета 84 показывает сумму непокрытого убытка, а сальдо по кредиту счета 84 – сумму нераспределенной прибыли, которая накоплена организацией. 6.2 Содержание, принципыпостроенияихарактеристикаплана План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. В настоящее время действует План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.00 № 94, который введен в действие с 1 января 2001 года. Основная цель разработки Плана счетов состоит в обеспечении единой методики бухгалтерского учета для всех предприятий и организаций, которые осуществляют производственно-хозяйственную деятельность. План счетов содержит синтетические счета (счета первого порядка), субсчета ( счета второго порядка) и забалансовые счета. Аналитические счета 86 ( счета третьего порядка) в Плане счетов не представлены. Номенклатура счетов, т.е. их перечень, устанавливается централизованно. К плану счетов разработана Инструкция по его применению. В ней дается краткая характеристика каждого синтетического счета, определяется порядок ведения аналитического и синтетического учета, приводится типовая корреспонденция с другими синтетическими счетами. В связи с изменением условий хозяйствования в План счетов могут вноситься изменения. Данным Планом счетов должны руководствоваться все предприятия независимо от их ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы (кроме банков, страховых и бюджетных организаций). Бухгалтерские счета, которые предусмотрены в Плане счетов, могут применяться организациями в зависимости от их потребности. Организации могут уточнять содержание субсчетов, вводить новые субсчета, исключать или объединять отдельные субсчета. Предприятия могут уменьшать количество синтетических счетов по сравнению с Планом счетов, но увеличивать количество синтетических счетов без согласия с Министерством финансовой РФ нельзя. Каждое предприятие на основании единого Плана счетов разрабатывает рабочий план счетов, который учитывает специфику деятельности предприятия. В Плане счетов приводится 63 синтетических счета, 62 субсчета и 11 забалансовых счетов. Каждый синтетический счет имеет двузначный номер (шифр) – с 01 до 99. Некоторые счета имеют номера, но не имеют названия, т.е. являются резервными. Субсчета в пределах одного синтетического счета нумеруются в арифметическом порядке. Например, к счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета: субсчет 1 «Сырье и материалы» (10/1), субсчет 3 « Топливо» (10/3) и другие. Забалансовые счета имеют трехзначную нумерацию – с 001 до 011. Однородные синтетические счета в Плане счетов сгруппированы в восемь разделов. Вопросыдлясамоконтроляктеме 6. 1. На какие группы делятся бухгалтерские счета по отношению к бухгалтерскому балансу? 2. На какие группы делятся бухгалтерские счета по структуре и назначению? 3. Понятие и назначение регулирующих счетов. 4. Основная цель разработки Плана счетов бухгалтерского учета. 5. Содержание Инструкции по применению плана счетов. 6. Понятие и назначение рабочего плана счетов. 87 7 Документацияиинвентаризация 7.1 Документациякакэлементметодабухгалтерскогоучета Документация является элементом метода бухгалтерского учета и представляет собой способ оформления хозяйственных операций. Бухгалтерский учет является строго документальным, т.е. каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который является носителем первичной учетной информации. Бухгалтерский документ – это деловая бумага, которая является письменным свидетельством о факте совершения хозяйственной операции или о праве ее совершения, подписанное уполномоченными лицами. Бухгалтерские документы имеют: • экономическое значение – являются источником данных для учета хозяйственных операций; • юридическое значение – определяют правомерность совершения хозяйственных операций (принимаются судом и государственным арбитражным судом); • контрольное значение – используются при контрольно- ревизионной работе. К бухгалтерским документам предъявляется ряд требований: • доброкачественность – в документах не должно быть помарок, подчисток; • достоверность – в документах отражаются только те операции, которые действительно имели место; • своевременность – документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции или сразу после ее совершения. Вопросы, касающиеся порядка составления и представления первичных учетных документов, которые являются основанием для записей на счетах бухгалтерского учета, определяются статьей 9 « Первичные учетные документы» Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». До 1 января 2013 года все организации должны были пользоваться формами первичных учетных документов, которые содержались в Альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Если при оформлении операций применялись формы первичной учетной документации, по которым не предусмотрены типовые формы, то организация разрабатывала их самостоятельно. В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, с 1 января 2013 года не являются обязательными к применению. Однако обязательными к применению продолжают оставаться те формы первичных учетных документов, 88 которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов. К таким документам следует отнести, например, кассовые документы, банковские документы, документы по учету труда и его оплаты и ряд других. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты, т.е. необходимые показатели, которые характеризуют хозяйственную операцию, отраженную в документе, и придают документу юридическую силу. Без обязательных реквизитов документ считается недействительным. В соответствии Федеральным законом № 402-ФЗ к обязательным реквизитам относятся: 1. наименование документа; 2. дата составления документа; 3. наименование экономического субъекта, составившего документ; 4. содержание факта хозяйственной жизни; 5. величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6. наименование должности лиц, совершивших операцию и ответственных за правильность ее оформления, а также их подписи с указанием фамилий и инициалов. В бухгалтерские документы могут быть включены дополнительные реквизиты: печати, штампы, адрес предприятия, основание для совершения хозяйственной операции и другие. В настоящее время перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждается руководителем предприятия по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которые оформляют операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно после ее окончания. В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ первичный учетный документ составляется на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. В ряде случаев предусматривается вместе с электронным документом предоставлять его копию на бумажном носителе. Своевременное и качественное оформление учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных, обеспечивают лица, которые составили и подписали эти документы. 89 В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или иными правовыми актами. Исправление должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ с указанием их фамилий и инициалов. Например, исправления в банковских и кассовых документах не допускаются. Документы организации могут быть изъяты, например, органами дознания, следствия, прокуратуры, налоговыми инспекциями: в этом случае изготавливаются их копии, которые включаются в документы бухгалтерского учета. Бухгалтерские документы могут классифицироваться по ряду признаков: Классификационный признак Группадокументов Пример Распорядительные Банковский чек Оправдательные ( исполнительные) Приходный ордер Склада Справка бухгалтерии Бухгалтерского оформления поназначению Комбинированные Платежная ведомость Первичные Счет на проживание в гостинице пообъему информации C водные Авансовый отчет Внешние поместу составления Счет-фактура поставщика Внутренние Акт на списание основных средств Требование на отпуск Разовые материалов поколичеству отражаемыхопераций Накопительные Лимитно-заборная карта поформе Типовые Кассовые и банковские Составления ( унифицированные) документы Специализированные Калькуляционный лист посодержанию Учет материалов Лимитно-заборная карта Учет основных средств Акт о приеме-передаче объекта основных средств Учет денежных средств Приходный кассовый Учет заработной платы Наряд на сдельную работу Учет расчетов Платежное поручение постепени Составляемые в ручную Банковский чек механизации С использование Платежное поручение средств механизации Распорядительные документы содержат распоряжение на совершение хозяйственной операции. Оправдательные ( исполнительные) документыподтверждают факт совершения 90 хозяйственной операции и служат для отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете. Документыбухгалтерскогооформления составляются работниками бухгалтерии для оформления бухгалтерских записей. Комбинированные документы содержат признаки распорядительных и оправдательных (исполнительных) документов. Например, платежная ведомость или расходный кассовый ордер, с одной стороны, являются распоряжениями на выплату денежных средств из кассы определенным лицам, а, с другой, – подтверждением получения указанными лицами соответствующих денежных средств. Первичные документынепосредственно оформляют операцию в момент ее совершения, т.е. содержат сведения об одной хозяйственной операции. Сводныедокументы составляются на основании нескольких первичных документов, т.е. содержат сведения о нескольких хозяйственных операциях (авансовый отчет, отчеты кассиров). Внешние документысоставляются вне предприятия. Внутренние документы составляются и используются на предприятии. Разовые документы составляются отдельно по каждой хозяйственной операции, и после ее совершения передается в бухгалтерию. Накопительные документыотражают несколько хозяйственных операций за определенный период времени. Итоги по накопительным документам выводятся в конце установленного периода и передаются в бухгалтерию. Типовые (унифицированные) документы предназначены для оформления определенных хозяйственных операций на предприятиях всех форм собственности. Специализированныедокументы разрабатываются самим предприятием или отраслевыми органами для подведомственных предприятий. Для отражения в учетных регистрах бухгалтерские документы проходят в бухгалтерии несколько стадий обработки: 1. проверка. Проверяется наличие обязательных реквизитов, приложений и т.д. и соответствия документа установленной форме; проверка законности и целесообразности хозяйственной операции; арифметическая проверка; 2. таксировка. Производится расценивание документа, т.е. умножение количества на цену; 3. группировка. Документы собираются за определенный период по однородным признакам, например, кассовые документы; при необходимости составляются сводные ведомости бухгалтерского оформления; 4. контировка. Составляется бухгалтерская проводка, которая может также проставляться на самом документе. 91 Движение документов в бухгалтерском учете, которое называется документооборотом, включает несколько этапов: создание или получение документов от других юридических и физических лиц, принятие к учету, обработка и передача в архив. На каждом предприятии должен быть утвержден график документооборота, т.е. порядок составления и обработки документов. Он разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем. В графике указывается: • перечень всех документов; • кто и в какие сроки составляет документы; • куда и когда предоставляются документы; • кто обрабатывает документы. После истечения определенных сроков документы сдаются в архив. Их оформляют в виде папки с определенным заголовком, которая переплетается и называется «ДЕЛО». На титульном листе указываются: наименование организации, название дела, отчетный период, общее количество листов в деле, сроки хранения документов. Все организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (см. Перечень типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утв. приказом Министерства культуры РФ от 25.08.2010 № 558). Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. В случае закрытия предприятия документы, связанные с начислением и выплатой заработной платы, сдаются в государственный архив. После истечения сроков хранения документы уничтожаются на основании Акта об уничтожении. 7.2 Инвентаризациякакэлементметодабухгалтерскогоучета Инвентаризации является элементом метода бухгалтерского учета и представляет собой сверку фактического наличия активов, обязательств и капитала с данными бухгалтерского учета. Вопросы, касающиеся порядка проведения инвентаризации и оформления ее результатов, определяются статьей 12 «Инвентаризация активов и обязательств» Федерального закона № 402-ФЗ. При проведении инвентаризации в организации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом МФ РФ от 13.06.1995 № 49. 92 Проведение инвентаризации является обязательным аспектом в деятельности организации. Инвентаризация включает инвентаризацию имущества и инвентаризацию финансовых обязательств (кредиторской задолженности поставщикам, кредитов банков, займов, резервов и т.д.). Значение инвентаризации состоит в следующем: 1. обеспечивается достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; 2. проверяется и документально подтверждается наличие имущества, обязательств, их состояние и оценка; 3. контролируется работа материально-ответственных лиц; 4. сохраняется собственность организации. Выделяют следующие виды инвентаризаций: по объему охвата объектов (полная и частичная); по назначению (плановая и внеплановая); по методу проведения (выборочная и сплошная); Полная инвентаризация охватывает все виды активов и пассивов. Проводится, как правило, один раз в год перед составлением годового бухгалтерского баланса. Частичная инвентаризация охватывает один или несколько активов на отдельных участках производства, на складах, у отдельных материально-ответственных лиц. Плановая инвентаризация проводится в заранее установленные сроки. Внеплановая инвентаризация проводится в сроки, назначенные непосредственно перед ее проведением (например, инвентаризация кассы). Выборочная инвентаризация предполагает проверку у конкретного материально-ответственного лица только некоторых ценностей на выбор и проводится в организациях с большой номенклатурой ценностей. Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях предприятиях. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются организацией самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации. В настоящее время проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях: • при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, библиотечных фондов – один раз в пять лет; • при смене материально-ответственных лиц; 93 • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; • в случаях стихийного бедствия, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; • при реорганизации или ликвидации организации; • в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Для инвентаризации материально-производственных запасов создается специальная инвентаризационная комиссия.Это может быть постоянно действующая инвентаризационная комиссия, рабочая комиссия, разовая комиссия. Персональный состав инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации в приказе об инвентаризации, в котором также конкретизируется состав имущества, подлежащего инвентаризации, причины инвентаризации, определяются порядок и сроки проведения инвентаризации, назначается председатель инвентаризационной комиссии. Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете организации могут применяться типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Проведение инвентаризации включает несколько этапов: 1. для проведения инвентаризации руководитель организации издает приказ, который вручается председателю инвентаризационной комиссии; 2. в бухгалтерии распечатываются инвентаризационные описи, которые раздаются всем материально ответственным лицам для заполнения графы «Фактическое наличие»; 3. перед началом инвентаризации комиссия проводит подготовительную работу: проверяет весы, мерную тару, получает от материально-ответственных лиц отчет с документами, подтверждающими движение товарно- материальных ценностей и т.д.; 4. после осуществления подготовительных мероприятий производится опись имущества, т.е. проверка его фактического наличия. После проверки фактического наличия материальных ценностей составляются инвентаризационные описи; 5. инвентаризационные описи передается в бухгалтерию, где происходит сравнение фактических остатков имущества с данными бухгалтерского учета. В случае выявления расхождений 94 фактических данных, полученных в процессе инвентаризации, с данными бухгалтерского учета, составляются сличительные ведомости, в которых проводится сравнение фактических сведений с данными бухгалтерских документов; 6. по результатам проведенной инвентаризации имущества составляется Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, которая подписывается Председателем комиссии; 7. результаты инвентаризации имущества отражаются в акте, который передается на рассмотрение руководителю организации. В акте комиссия указывает причины обнаруженных при инвентаризации расхождений и вносит руководителю организации предложения об урегулировании инвентаризационных разниц (излишков или недостач) и совершенствовании механизма внутреннего контроля; 8. по результатам рассмотрения акта руководитель организации издает приказ, в котором утверждается предложенный инвентаризационной комиссией порядок урегулирования инвентаризационных разниц, даются указания бухгалтерии об отражении результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и отчетности, выносится решение о привлечении к ответственности материально-ответственных лиц в случае недостач и излишков. В настоящее время инвентаризационные разницы (излишки и недостачи), выявленные по результатам инвентаризации, регулируются в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н. Выявленные при инвентаризации излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации. При отражении излишков используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». № п |