УЧЕТ. М. Глазов, Н. Д
 Скачать 1.29 Mb.
|
|
(С К ) – характеризует состояние объекта учета на конец отчетного периода. Эта сумма переносится в новый бухгалтерский баланс. 2. Оборотпосчету (Об), т.е. сумма операций, отраженных на бухгалтерском счете. Оборот по счету может быть: дебетовымоборотомпосчету (Об Д ) – это сумма операций по дебету счета; кредитовымоборотомпосчету (Об К ) – это сумма операций по кредиту счета. При работе с бухгалтерскими счетами следует соблюдать следующий порядок: 1. в начале отчетного периода на основании бухгалтерского баланса открываются бухгалтерские счета. Открыть счет – это значит выписать его сальдо начальное (С Н ) из предыдущего бухгалтерского баланса, которое отражает первоначальное состояние объекта учета; 2. в течение отчетного периода на бухгалтерских счетах отражаются изменения объектов учета (по дебету или кредиту); 3. в конце отчетного периода на бухгалтерских счетах подсчитываются обороты (отдельно оборот по дебету и отдельно оборот по кредиту). Обороты подсчитываются без сальдо начального; 4. после подсчета оборотов бухгалтерские счета закрываются. Закрыть счет – это значит определить сальдо конечное (С К ), которое отражает конечное состояние объекта учета. Сальдо конечное по счетам переносится в новый бухгалтерский баланс. Правила записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах зависят от их экономического содержания: являются счета активными или пассивными. 37 Правилазаписихозяйственныхоперацийнаактивных бухгалтерскихсчетах заключаются в следующем: 1. сальдо (конечное и начальное) активного счета записываются по дебету; 2. по дебету активного счета отражается увеличение активов, по кредиту – уменьшение; 3. сальдо конечное активного счета определяется путем сложения сальдо начального и оборота по дебету и вычитания из этой суммы оборота по кредиту. Сальдо конечное записывается по дебету счета. Сальдо конечное активного счета рассчитывается по формуле: С К активного счета = С Н (по Д) + Об Д – Об К Пример. 1. Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу организации на выплату заработной платы – 100 000 руб. 2. Выдана из кассы организации заработная плата работникам – 100 000 руб. 3. Выданы из кассы денежные средства под отчет работнику организации на хозяйственные нужды – 3 000 руб. 4. Поступили денежные средства в кассу организации за проданные товары – 50 000 руб. ДтСчет 50 «Касса» Кт С Н 2 000 2) 100 000 1) 100 000 3) 3 000 4) 50 000 Об 150 000 Об 103 000 С К 49 000 С К = 2 000 руб. + 150 000 руб. – 103 000 руб. = 49 000 руб. Правилазаписихозяйственныхоперацийнапассивных бухгалтерскихсчетах заключаются в следующем: 1. сальдо (конечное и начальное) пассивного счета записываются по кредиту; 2. по кредиту пассивного счета отражается увеличение пассивов, по дебету – уменьшение; 3. сальдо конечное пассивного счета определяется путем сложения сальдо начального и оборота по кредиту и вычитания из этой суммы оборота по дебету. Сальдо конечное записывается по кредиту счета. Сальдо конечное пассивного счета рассчитывается по формуле: 38 С К пассивного счета = С Н (по К) + Об К – Об Д Пример. 1. Получен на расчетный счет организации краткосрочный кредит банка – 30 000 руб. 2. Погашен краткосрочный кредит банка с расчетного счета организации – 50 000 руб. 3. Начислены проценты по краткосрочному кредиту банка – 2 000 руб. 4. Перечислены банку проценты по краткосрочному кредиту с расчетного счета организации – 2 000 руб. ДтСчет 66 Кт « Расчетыпократкосрочным кредитамизаймам» 2) 50 000 С Н 50 000 4) 2 000 1) 30 000 3) 2 000 Об 52 000 Об 32 000 С К 30 000 С К = 50 000 руб. + 32 000 руб. – 52 000 руб. = 30 000 руб. В бухгалтерском учете отдельно выделяются активно-пассивные счета, которые совмещают в себе функции активных и пассивных счетов. Различают два типа активно-пассивных счетов: активно-пассивные счета с односторонним сальдо и активно-пассивные счета двусторонним ( развернутым) сальдо. Активно-пассивные счета с односторонним сальдо могут только одно сальдо: либо по дебету, либо по кредиту. К таким счетам относится счет 99 «Прибыли и убытки». Если предприятие в результате хозяйственной деятельности получило прибыль, то она отражается по кредиту активно-пассивного счета 99 «Прибыли и убытки». Дт Счет 99 Кт « Прибылииубытки» Сн 40 000 → прибыль Если предприятие в результате хозяйственной деятельности получило убыток, то он отражается по дебету активно-пассивного счета 99 « Прибыли и убытки»: Дт Счет 99 Кт « Прибылииубытки» Сн 50 000 → убыток 39 Активно-пассивные счета с двусторонним (развернутым) сальдо могут одновременно иметь два сальдо: и по дебету, и по кредиту. К таким счетам относится счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете отражаются расчеты с организациями и физическими лицами, по которым может быть и дебиторская, и кредиторская задолженность. Сальдо этого счета может быть выявлено только в аналитическом учете. Дебетовое сальдо счета 76 отражается в активе баланса, кредитовое сальдо – в пассиве баланса. Дт Счет 76 Кт « Расчетысразнымидебиторамиикредиторами» Сн 10 000 Сн 5 000 ↓ дебиторская задолженность юридических и физических лиц ↓ кредиторская задолженность юридических и физических лиц Выше были рассмотрены правила записи на бухгалтерских счетах, которые непосредственно связаны с бухгалтерским балансом. К таким счетам относятся счета активов, обязательств и капитала. В отдельную группу можно выделить счета доходов и расходов, которые напрямую не связаны с бухгалтерским балансом. Данные счета не имеют начального и конечного сальдо и являются бессальдовыми счетами. Правила записи на счетах доходов и расходов зависит от их влияния на величину капитала. Поскольку доходы увеличивают капитал, то увеличение на счетах доходов отражается на той же стороне, что и увеличение капитала, т.е. по кредиту счета. Дт СчетдоходовКт Увеличение доходов (+) Поскольку расходы уменьшают капитал, то увеличение на счетах расходов отражается на той же стороне, что и уменьшение капитала, т.е. по дебету счета. Дт СчетрасходовКт Увеличение расходов (–) В конце отчетного периода все счета доходов и расходов закрываются на счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета 99 отражается в разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса по статье « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 40 4.2 Сущностьизначениедвойнойзаписихозяйственныхоперацийна бухгалтерскихсчетах По своей экономической природе любая хозяйственная операция обладает двойственностью и взаимностью. Поэтому бухгалтерский учет организован таким образом, чтобы регистрировать оба аспекта хозяйственной операции. Это осуществляется с помощью двойной записи, которая представляет собой способ отражения хозяйственных операций на бухгалтерских счетах. Сущностьдвойнойзаписи состоит в следующем: каждая хозяйственная операция отражается в одной и той же сумме на бухгалтерских счетах дважды – по дебету одного счета и по кредиту другого счета. Двойная запись имеет контрольное и экономическое значение. Контрольное значение двойной записи состоит в том, что она позволяет контролировать правильность записи на бухгалтерских счетах. Если каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме записывается дважды (в дебете одного счета и в кредите другого), то итоги записи ( обороты) по дебету всех счетов должны быть равны итогам записи ( оборотам) по кредиту всех счетов. Экономическое значение двойной записи состоит в том, что при помощи двойной записи на бухгалтерских счетах отражаются взаимосвязанные изменения, происходящие с объектами учета в результате хозяйственных операций. 4.3 Корреспонденциябухгалтерскихсчетов. Бухгалтерскиепроводки Корреспонденциябухгалтерскихсчетов – это экономическая взаимосвязь между бухгалтерскими счетами при двойной записи. Для того, чтобы установить правильную корреспонденцию счетов, необходимо выявить экономическую сущность хозяйственной операции. На каждую хозяйственную операцию составляется формула, которая называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерская проводка – это запись хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета с указанием суммы. Счета, которые используются в одной проводке, называются корреспондирующими, а их экономическая взаимосвязь – корреспонденцией. Чтобы составить бухгалтерскую проводку, следует выполнить ряд логических операций: 1. понять экономическую сущность хозяйственной операции ( экономическое содержание). 2. определить, какие бухгалтерские счета будут использоваться в бухгалтерской проводке (название и номера счетов). 41 3. установить, какими являются счета по отношению к бухгалтерскому балансу ( активными, пассивными или бессальдовыми). 4. записать сумму хозяйственной операции в дебет одного счета и в кредит другого счета. Пример. Получены в кассу организации денежные средства с расчетного счета в банке в сумме 20 000 руб. Экономическая сущность хозяйственной операции состоит в следующем: денежные средства на расчетном счете уменьшаются, в кассе предприятия – увеличиваются. В бухгалтерской проводке используются счет 51 «Расчетные счета» и счет 50 «Касса». По отношению к бухгалтерскому балансу эти счета являются активными: в активном счете увеличение активов отражается по дебету, уменьшение – по кредиту. Составляем бухгалтерскую проводку (запись начинается с дебетуемого счета) на сумму 20 000 руб.: Дт счета 50 «Касса» Кт счета 51 «Расчетные счета» или Дт сч. 50 Кт сч. 51 20 000 руб. Бухгалтерские проводки в зависимости отколичествасчетов, которые в них используются, делятся на две группы: • простые бухгалтерские проводки; • сложные бухгалтерские проводки. Впростойбухгалтерскойпроводке используются два счета: один счет по дебету и один счет по кредиту. Всложнойбухгалтерскойпроводке используются три и более счета: один счет по дебету и несколько счетов по кредиту, или наоборот – один счет по кредиту и несколько счетов по дебету. Ниже представлены примеры простых бухгалтерских проводок. Пример. Сданы денежные средства из кассы предприятия на расчетный счет в банке на сумму 100 000 руб. ДтСчет 50 Кт ДтСчет 51 Кт « Касса» « Расчетныесчета» С Н 150 000 1) 100 000 С Н 300 000 1) 100 000 Об – Об 100 000 Об 100 000 Об – С К 50 000 С К 400 000 Дт сч. 51 Кт сч. 50 на сумму 100 000 руб. 42 Пример. Получен на расчетный счет краткосрочный кредит банка на сумму 500 000 руб. ДтСчет 51 Кт « Расчетныесчета» ДтСчет 66 Кт « Расчетыпократкосрочным кредитамизаймам» С Н – С Н – 2) 500 000 2) 500 000 Об 500 000 Об – Об – Об 500 000 С К 500 000 С К 500 000 Дт сч. 51 Кт сч. 66 на сумму 500 000 руб. Ниже представлены примеры сложных бухгалтерских проводок. Пример. Перечислено с расчетного счета в банке в погашение задолженности: • поставщикам за материалы на сумму 10 000 руб.; • бюджету по налогам на сумму 5 000 руб. ДтСчет 51 Кт « Расчетныесчета» ДтСчет 60 Кт « Расчетыс поставщикамии подрядчиками» ДтСчет 68 Кт « Расчетыпоналогам исборам» С Н 20 000 1) 15 000 1) 10 000 С Н 10 000 1) 5 000 С Н 5 000 Об – Об 15 000 Об 10 000 Об – Об 5 000 Об – С К 5 000 С К – С К – 10 000 руб. Дт сч. 60 5 000 руб. Дт сч. 68 Кт сч. 51 на сумму 15 000 руб. Эту сложную бухгалтерскую проводку можно разложить на две простые проводки: 10 000 руб. Дт сч. 60 Кт сч. 51 10 000 руб. 5 000 руб. Дт сч. 68 Кт сч. 51 5 000 руб Пример. Начислена заработная плата: • основным производственным рабочим за изготовление продукции в сумме 50 000 руб.; • работникам вспомогательного производства в сумме 20 000 руб. ДтСчет 20 Кт « Основное производство» ДтСчет 23 Кт « Вспомогательные производства» ДтСчет 70 Кт « Расчетысперсоналом пооплатетруда» С Н – С Н – С Н – 2) 50 000 2) 20 000 2) 70 000 Об 50 000 Об – Об 20 000 Об – Об – Об 70 000 С К 50 000 С К – С К 70 000 43 50 000 руб. Дт сч. 20 20 000 руб. Дт сч. 23 Кт сч. 70 на сумму 70 000 руб. Эту сложную бухгалтерскую проводку можно разложить на две простых проводки: Дт сч. 20 Кт сч. 70 50 000 руб. Дт сч. 23 Кт сч. 70 20 000 руб. Таким образом, можно сделать следующие выводы: 1. использование сложных бухгалтерских проводок не нарушает принципа двойной записи, т.к. сумма записи по дебету (кредиту) одного счета равна сумме записей по дебету (кредиту) нескольких счетов; 2. Сложную бухгалтерскую проводку можно разложить на несколько простых бухгалтерских проводок. 4.4 Хронологическаяисистематическаязаписивбухгалтерскомучете При отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерские записи производятся в следующем порядке: 1. на основании первичных документов устанавливается корреспонденция счетов, и составляются бухгалтерские проводки; 2. первичные документы и бухгалтерские проводки регистрируются в хронологическом порядке, т.е. в определенной последовательности во времени; 3. на основе хронологической записи производится систематизация хозяйственных операций на бухгалтерских счетах в соответствии с их экономическим содержанием. В бухгалтерском учете выделяют два вида записей: хронологическая запись и систематическая запись. Хронологическаязапись – это регистрация хозяйственных операций в порядке последовательности их оформления во времени. Эта запись производится в специальном регистре хронологической записи, который называется «Журнал регистрации хозяйственных операций». В нем осуществляется регистрация хозяйственных операций. Назначение хронологической записи – контроль полноты записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах. Ниже представлен пример Журнала регистрации хозяйственных операций. 44 Журналрегистрациихозяйственныхоперацийзасентябрь 2012 года Сумма, руб. № п/п Документикраткоесодержание хозяйственнойоперации частнаяобщая ДебетКредит 1. Выпискаизрасчетногосчета, приходный кассовый ордер Получены денежные средства в кассу организации с расчетного счета 50 000 50 51 2. Расходныйкассовыйордер Выдан аванс завхозу на хозяйственные расходы 4 000 71 50 3. Платежнаяведомость, расходный кассовыйордер Выплачена из кассы организации заработная плата 46 000 70 51 … ……………………………………… 150 000 ……… ……… Итого 250 000 х х Систематическаязапись – это регистрация хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Систематическая запись производится на бухгалтерских счетах, т.е. бухгалтерские счета являются формой систематической записи. Назначение систематической записи – это контроль правильности записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах. Систематическая запись контролирует правильность записи по дебету и кредиту счетов, но не контролирует полноту записи, т.к. при пропуске хозяйственной операции равенство итогов по дебету и кредиту счетов сохраняется. Ниже представлено отражение хозяйственных операций из Журнала регистрации хозяйственных операций на бухгалтерских счетах. ДтСчет 71 Кт « Расчетысподотчетными лицами» Сн – 2) 4 000 Об 4 000 Об – Ск 4 000 ДтСчет 50 Кт « Касса» ДтСчет 51 Кт « Расчетныесчета» ДтСчет 70 Кт « Расчетысперсоналом пооплатетруда» Сн 150 000 2) 4 000 Сн 200 000 1) 50 000 3) 46 000 Сн 46 000 1) 50 000 3) 46 000 Об 50 000 Об 50 000 Об – Об 50 000 Об 46 000 Об – Ск 100 000 Ск 150 000 Ск – 45 Между итогами хронологической записи и систематической записи существует определенная взаимосвязь: итог хронологической записи в Журнале регистрации хозяйственных операций должен равняться итогам оборотов по дебету и кредиту всех бухгалтерских счетов, на которых производились записи. Эта взаимосвязь может быть представлена в виде формулы: Итог по журналу ХО = Об Д = Об К Хронологическая Систематическая запись запись Таким образом, сумма оборотов по дебету счетов равна сумме оборотов по кредиту счетов в соответствии с принципом двойной записи. 4.5 Синтетическийианалитическийучет. Понятиеосубсчетах Учетные записи на бухгалтерских счетах могут вестись в обобщенном виде и в детализированном виде. Исходя из этого, различают синтетический и аналитический учет. Синтетическийучет – это обобщенный учет, т.е. учет объектов бухгалтерского учета в целом. Счета, которые используются в синтетическом учете, называются синтетическими. Синтетические счета дают обобщенные показатели объектов бухгалтерского учета и ведутся только в денежном выражении. Синтетические счета представлены в Плане счетов бухгалтерского учета. В учете также необходимо отражать подробные сведения об отдельных составных частях объекта учета. Эти сведения получают с помощью аналитического учета. Аналитическийучет – это детализированный учет каждого объекта бухгалтерского учета. Счета, которые используются в аналитическом учете, называются аналитическими. Аналитические счета открываются к отдельным синтетическим счетам. Аналитические счета дают детализированные показатели объектов бухгалтерского учета и могут вестись каквденежномвыражении |