лабораторная работа. Методические рекомендации по созданию и эффективной деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов (скпк) под общей редакцией И. В. Палаткина. Пенза, 2007. 172 с
 Скачать 1.65 Mb.
|
3.3 Примерный рабочий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива
Забалансовые счета
Счет 01 «Основные средства» (ОС): ОС, используемые в коммерческой и некоммерческой деятельности СКПК, рекомендуется учитывать на разных субсчетах; какие именно ОС отразить на том или ином субсчете, СКПК выбирает сам в своей Учетной политике (при этом следует обращать внимание на то, что такое распределение по субсчетам должно быть экономически обоснованным); Счет 02 «Амортизация ОС»: на этом балансовом счете СКПК может учесть только амортизацию ОС, используемых в коммерческой деятельности; Счет 04 «Нематериальные активы» (НА): на этом балансовом счете СКПК учитывают НА, в соответствие с требованиями ПБУ №14/2000 "Учет нематериальных активов", утв. Минфина РФ от 16.10.2000 г. N 91н: (1) объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности): исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. (2) в состав НА не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. (3) НА принимаются к бухгалтерскому учету по балансовому счету 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа получения активов и описан в ПБУ №14/2000. Счет 05 «Амортизация НА»: на этом балансовом счете СКПК может учесть только амортизацию НА, безусловно используемых в коммерческой деятельности СКПК; Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»: учет по указанному балансовому счету в СКПК практически не отличается от учета по балансовому счету 08 в других организациях; Счет 10 «Материалы»: на балансовом счете 10 СКПК учитывают в общеустановленном порядке материалы в разрезе количественного и суммового учета; при этом в случае приобретения материалов для осуществления деятельности, не облагаемой НДС, стоимость таких материалов увеличивается на соответствующие суммы НДС, предъявленные поставщиками; Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»: учитываются суммы НДС, предъявленные к оплате поставщиками, по товарам, работам, услугам, используемым СКПК; Счет 26 «Общехозяйственные расходы»: на этом собирательно-распределительном СКПК счете ведет учет расходов по субсчетам в разрезе коммерческой и некоммерческой деятельности; Счет 41 «Товары»: использование этого балансового счета нетипично для СКПК; однако, этот балансовый счет может применяться по своему прямому назначению, так как СКПК не запрещено вести торговые операции; кроме того, на балансовом счете 41 учитываются в случае невозврата займа предметы залога, предназначенные для продажи; Счет 44 «Расходы на продажу»: СКПК на этом балансовом счете может учесть расходы, связанные с получением доходов от продажи; Счет 50 «Касса»: здесь учитываются кассовые операции в общеустановленном порядке; Счет 51 «Расчетные счета»: учитываются банковские операции в рублях; для каждого расчетного счета открывается отдельный субсчет; Счет 52 «Валютные счета»: учитываются банковские операции в иностранной валюте; при этом для каждого расчетного, текущего и транзитного счета открывается отдельный субсчет; Счет 55 «Специальные счета в банках»: этот балансовый счет предназначен для обобщения информации (1) о наличии и движении денежных средств СКПК в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, на текущих, особых и иных специальных счетах, а также (2) о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. В зависимости от форм расчетов, используемых СКПК, к балансовому счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета "Аккредитивы", "Чековые книжки", "Депозитные счета" и др.; Счет 58 «Финансовые вложения»: долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения СКПК учитывают на активном балансовом счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты следующие субсчета: (1) 58/"Паи в кооперативе последующего уровня": СКПК здесь учитывают свои паи в случае членства в кредитном кооперативе последующего уровня; (2) 58/"Долговые ценные бумаги": у СКПК здесь учитываются государственные и муниципальные ценные бумаги; (3) 58/"Займы, предоставленные членам кооператива": на этом субсчете ведется учет займов, предоставленных СКПК своим членам; (4) 58/"Займы, предоставленные кооперативу последующего уровня": на этом субсчете ведется учет основной суммы займов, предоставленных СКПК последующего уровня, членом которого является кооператив. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: СКПК ведет здесь учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в общеустановленном порядке; Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: СКПК редко используют этот балансовый счет; он может использоваться в СКПК для отражения операций по расчетам с покупателями и заказчиками, например, при проведении платных семинаров, разовой реализации товаров и т.п.; Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»: на этом балансовом счете учитываются займы, полученные на срок до 1 года; Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: учитываются займы, полученные на срок более 1 года; Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»: здесь учитываются расчеты СКПК с бюджетами всех уровней; Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»: учитываются расчеты по ЕСН, взносам на проф. страхование; Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: учитываются расчеты по оплате труда в корреспонденции с балансовым счетом по источникам финансирования оплаты труда; Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»: учитываются расчеты с подотчетными лицами (в разрезе каждого сотрудника); Счет 75 «Расчеты с членами СКПК»: отражаются расчеты по внесению членами СКПК обязательных и дополнительных паевых взносов, а также расчеты по выплате доходов членам СКПК (дивидендов, кооперативных выплат); Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: здесь в обычном порядке учитываются расчеты с разными дебиторами и кредиторами; но также на балансовом счете 76 учитываются начисленные проценты членам кооператива за пользование займами, а также – расчеты по членским и вступительным взносам; расчеты по приращенным паям; Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»: учитываются расчеты с филиалами и представительствами, если таковые выделены на отдельный баланс; Счет 80 «Паевой фонд»: в СКПК на этом балансовом счете учитываются по соответствующим субсчетам обязательные и дополнительные паевые взносы членов кооператива, паевые взносы ассоциированных членов, а также приращенные паи членов кооператива; Счет 82 «Резервный фонд»: учитываются фонды СКПК, образованные за счет чистой прибыли и целевых взносов членов кооператива и предусмотренные Уставом и Положениями СКПК; Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: отражается чистая прибыль СКПК для последующего её распределения или убыток СКПК (для дальнейшего его покрытия); кроме того, на этом счете могут учитываться специальные фонды кооператива. Счет 86 «Целевое финансирование»: ведется учет целевых средств (членских, вступительных взносов, целевого финансирования из бюджета, по целевым программам и грантам) в разрезе субсчетов по направлениям их поступления или расходования; кроме того, на этом счете могут учитываться специальные фонды кооператива. Счет 90 «Продажи»: используется СКПК для учёта отдельных операций по реализации товаров, работ (услуг) в корреспонденции с Д-том балансового счета 62; также на балансовом счете 90/«Себестоимость продаж услуг, работ, товаров» учитываются расходы по коммерческой деятельности СКПК, связанной с реализацией товаров, работ, услуг. Счет 91 «Прочие доходы и расходы»: здесь учитываются прочие доходы и расходы СКПК, в т.ч. – связанные с выдачей займов под проценты. Счет 97 «Расходы будущих периодов»: учитываются расходы, произведенные в текущем периоде, но относящиеся к будущим периодам; Счет 98 «Доходы будущих периодов»: этот балансовый счет предназначен для учета доходов будущих периодов, а также для учета стоимости безвозмездно полученных ценностей; или стоимости внеоборотных активов, приобретенных за счет целевых средств. Счет 99 «Прибыли (убытки)»: этот балансовый счет предназначен для учета прибылей и убытков. 4. Учет доходов и расходов сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов 4.1. Смета доходов и расходов кооператива СКПК, как некоммерческая организация должен иметь самостоятельную смету, которая является основным финансовым планом кооператива. Смета представляет собой план доходов и расходов СКПК. Она разрабатывается ежегодно Правлением кооператива и утверждается Общим собранием. Составление сметы доходов и расходов обеспечивает контроль со стороны членов кооператива за суммой расходов, позволяя, с одной стороны, влиять на их величину при утверждении сметы, с другой стороны – контролировать величину расходов в течение отчетного года и по его окончании. Одновременно наличие сметы позволяет предусмотреть расходы кооператива, связанные с осуществлением его уставной деятельности. Также смета в кредитном кооперативе составляется для того, чтобы спланировать финансовое обеспечение своей деятельности. При составлении сметы следует прежде всего определить планируемые суммы поступлений в виде процентов, которые являются поступлениями от коммерческой деятельности и те виды затрат, которые могут осуществляться за счет указанных поступлений. Та часть затрат кооператива, которая не может быть покрыта за счет получаемых процентов, финансируется за счет членских взносов от членов кооператива. При таком подходе необходимо обратить внимание на следующие моменты: во внутренних Положениях кооператива должен быть прописан порядок распределения расходов на расходы, финансируемые за счет целевых средств и расходы, которые осуществляются за счет поступлений в виде процентов от коммерческой деятельности; в Учетной политике (как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета) должен быть описан порядок учета доходов и расходов с разделением их на доходы (расходы) по предпринимательской и некоммерческой деятельности; в бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы по предпринимательской и некоммерческой деятельности должны учитываться раздельно. При составлении сметы доходов и расходов нужно разделить доходы и расходы с четким их соотнесением по видам. В плановой смете итог по доходам строго должен соответствовать итогу по расходам. Это связано с некоммерческим характером основной деятельности СКПК. Доходная часть сметы (бюджета) должна формироваться по принципу необходимости и достаточности. В доходной части сметы должны быть раскрыты все виды поступлений, основными из которых являются: Взносы членов (ассоциированных членов) всех видов; Проценты по займам выданным; Поступления от организаций – не членов кооператива в виде целевого финансирования; Прибыль от предпринимательской деятельности после налогообложения; И другие источники. В расходной части раскрываются все расходы СКПК: Выплата процентов за привлеченные займы; Расходы по обслуживанию долговых обязательств; Административные расходы кооператива (с расшифровкой); Другие расходы. Расшифровка расходов необходима достаточно (но не излишне) детальная, например: командировочные расходы, - канцелярские расходы, и т.п. Такая расшифровка в дальнейшем поможет проводить детальный анализ расходов кооператива. Если в кооперативе реализуются несколько разных некоммерческих проектов, особенно в случае, когда на эти проекты выделены целевые средства из бюджета или от организаций – не членов кооператива, на каждый из этих проектов целесообразно разрабатывать отдельную смету. Это позволит точнее выделить в бухгалтерском и налоговом учете поступления и расходы по некоммерческой деятельности. При этом, СКПК самостоятельно определяет количество своих программ, их содержание, перечень статей смет, а также размеры доходов и расходов по каждой статье. В каждой из программ целесообразно предусматривать отдельной статьей административные расходы. СКПК может согласовывать свои сметы только с жертвователями и грантодателями, а также со своими членами. Государственные органы, включая налоговые, не имеют права вмешиваться в деятельность СКПК и вносить коррективы в направления расходования средств, если такое использование соответствует уставным целям организации. 4.2 Учет доходов кооператива Доходы СКПК можно разделить на два вида: Доходы от коммерческой деятельности. К ним относятся поступления в виде процентов за выданные займы и выручка за услуги, оказываемые кооперативом на платной основе. Поступления от некоммерческой деятельности. К этому виду относятся вступительные и членские взносы членов и ассоциированных членов кооператива; целевые поступления из бюджета; целевые поступления от прочих организаций в виде грантов и т.п. Порядок учета доходов зависит от их вида. Доходы от коммерческой деятельности учитываются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», согласно которому доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; прочие доходы. Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, относятся к прочим, таким образом, проценты, полученные по займам предоставленным, включаются в прочие доходы. Соответственно, проценты, полученные по выданным займам, учитываются на 91, субсчет «Прочие доходы». Для учета расчетов по начисленным процентам на счете 76 открывается соответствующий субсчет. Таким образом, у кооператива формируется прибыль, подлежащая обложению налогом на прибыль организаций. Операции оформляются следующим образом:
Поскольку потребительский кооператив является некоммерческой организацией, основанной на членстве, он имеет право часть своих затрат осуществлять за счет членских и вступительных взносов. При построении системы членских взносов в кооперативе следует учитывать следующие положения: вступительный взнос обусловлен вступлением в члены (ассоциированные члены) кооператива, членские взносы вносятся в кооператив на покрытие расходов кооператива, размер членских взносов может быть обусловлен объемом участия в деятельности кооператива, правила определения размера и порядка внесения членских взносов должны быть едины для всех членов кооператива, обязанность членов кооператива по внесению членских взносов должна быть определена Уставом кооператива, а во внутренних Положениях должны быть прописаны правила и порядок начисления и внесения членских взносов, также во внутренних Положениях должны быть прописаны направления и правила использования этих взносов. Членские взносы могут быть внесены либо единовременно, либо частями, в течение определенного времени, в этом случае должен быть составлен график внесения. Сумма членских взносов определяется либо равной для всех членов кооператива, либо пропорционально размеру и сроку получаемых займов (пропорционально объему участия в деятельности кооператива). Если членские взносы пропорциональны объему участия, может возникнуть необходимость возврата излишне уплаченных сумм членских взносов при досрочном возврате займа. Вступительные и членские взносы учитываются как средства целевого финансирования. Для их учета на счете 86 «Целевое финансирование» открывают отдельные субсчета. Расчеты по начислению, уплате и возврату членских и вступительных взносов учитывают на отдельных субсчетах счета 76. Операции по начислению и уплате членских взносов оформляются следующими записями:
Члены кооператива - юридические лица и ПБОЮЛ могут включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль только проценты по полученным займам. Целевые взносы же (членские и вступительные) делаются за счет прибыли после налогообложения. Так же следует обратить внимание на следующее: Согласно гл. 23 НК РФ в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций. При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Однако, в этом случае СКПК является налоговым агентом, а значит, несет ответственность по уплате сумм налога Кроме того, Постановление Правительства РФ от 4 февраля 2006г. N 70 (а так же ряд других постановлений) утверждает правила предоставления из федерального бюджета субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации на возмещение части затрат на уплату процентов по займам, полученным в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах членами этих кредитных кооперативов. Речь в постановлении идет именно о возмещении затрат на уплату процентов. Затраты на уплату вступительных и членских взносов не возмещаются. Средства, полученные в виде целевых поступлений, не увеличивают налогооблагаемую базу кооператива по налогу на прибыль. Помимо процентов и взносов в кооперативе могут быть и другие поступления. Их также можно разделить на два вида: - целевые поступления на финансирование некоммерческой деятельности - поступления (доходы) относящиеся к предпринимательской деятельности. Первая группа поступлений должна учитываться как целевое финансирование. В нее входят поступления на финансирование таких мероприятий, как бесплатное обучение, благотворительная деятельность СКПК и т.п. На каждый некоммерческий проект, обеспеченный целевыми поступлениями, следует разработать отдельную смету, оформить приказ председателя кооператива, или исполнительного директора. Во всех документах, подтверждающих расходы, необходимо указывать цели использования средств (например, в акте на списание канцелярских принадлежностей указать, что они использованы при проведении обучающего семинара). Ко второй группе относятся доходы от предпринимательской деятельности (торговля, оказание платных услуг и т.п.). Эти доходы необходимо учитывать с использованием счетов 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки» и т.п. Такие поступления формируют налогооблагаемую прибыль и облагаются НДС. Учет ведется следующим образом:
В эту группу включаются также прочие доходы СКПК, к которым можно отнести: проценты по депозитным счетам банков; проценты, начисляемые на остаток по расчетному счету; поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником); активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных СКПК убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.). Все выше перечисленные виды доходов следует учитывать на счете 91/«Прочие доходы». Операции по их учету в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
Кооператив также может получить безвозмездно имущество. Если это имущество получено не в рамках целевых поступлений из бюджетных средств, такие поступления увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||