лабораторная работа. Методические рекомендации по созданию и эффективной деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов (скпк) под общей редакцией И. В. Палаткина. Пенза, 2007. 172 с
 Скачать 1.65 Mb.
|
|
8.2 Учет займов, выданных членам кооператива Основное направление использования средств, аккумулируемых в СКПК, - предоставление займов членам кооператива. Займы предоставляются на основании договора займа, который заключается в письменной форме. В договоре займа обязательно указывается сумма предоставляемого займа, процентная ставка, срок погашения заемных средств, порядок начисления и выплаты процентов, цель предоставления займа, обязательства и права сторон, порядок разрешения споров. К договору займа прилагаются: договор поручительства, договор залога, справка о заключении договора страхования (если по условиям займа предмет залога должен быть застрахован) и другие документы, оформляемые одновременно с договором займа. Первичные документы по учету займов, выданных членам кооператива и расчетам по ним, законодательно не установлены, а потому требуют разработки и утверждения в качестве приложения к учетной политике. Для этих целей можно применять карточку займа. Для хранения Карточек займа в картотеке удобно применение группировки по заемщикам и срокам займа. В целях группировки данных о состоянии расчетов по выданным займам можно применять Ведомость выданных займов. Аналитический учет займов предоставленных ведется по каждому члену в разрезе договоров займа; сроков (краткосрочные, долгосрочные); а также источника средств для займа (займы, полученные от членов (ассоциированных членов) или привлеченные средства сторонних организаций, в т.ч. кредиты банка). Учет выданных займов, согласно ПБУ №19/02, осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», к которому можно открыть субсчет «Займы, предоставленные членам кооператива». Проценты по предоставленным займам начисляются за каждый истекший период в соответствии с условиями договора, как правило – за месяц, или разово – по окончанию действия договора. В бухгалтерском учете СКПК проценты по выданным займам являются прочими доходами. Расчеты по процентам учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по процентам за выданные займы с членами кооператива». Начисленные проценты и основная сумма займа погашаются в установленные договором сроки наличными средствами, либо безналичным переводом на расчетный счет. Займы, не погашенные в срок учитываются на отдельном субсчете счета 58 «Финансовые вложения». СКПК создается в целях удовлетворения потребностей своих членов, поэтому в исключительных случаях возможен перенос сроков уплаты процентов и погашения займа. Для перевода краткосрочного займа в долгосрочный должно быть заключено дополнительное соглашение, на основании которого руководителем кооператива издается приказ (распоряжение) по СКПК. После составления всех необходимых документов краткосрочный займ может быть переведен в долгосрочный. Внимание: в Положениях СКПК, а так же в договоре займа должны быть предусмотрены штрафные санкции за нарушении условий договоров выдаваемых займов (просрочка платежей, невозврат суммы займа и т.п.). Так же, в Положениях кооператива может быть предусмотрено условие, согласно которому в исключительных случаях член кооператива может быть освобожден от штрафных санкций. Необходимо обратить внимание на следующие моменты: подобное освобождение должно быть именно исключением и не должно становиться правилом, во внутренних Положениях кооператива должна быть предусмотрена процедура принятия решения об освобождении должника от штрафных санкций (например: решение принимается Правлением кооператива совместно с Наблюдательным советом по заявлению заемщика), основания, по которым такое освобождение возможно (стихийные бедствия, заболевание заемщика, и т.п.). процедура и основания освобождения от штрафных санкций должны строго соблюдаться в каждом случае освобождения. Выполнение этих условий обеспечит необходимый контроль за соблюдением правил кооператива. Кроме того, при соблюдении всех процедур кооператив не увеличивает налогооблагаемую прибыль на сумму не начисленных штрафных санкций в налоговом учете. Операции по выдаче займов отражаются следующими бухгалтерскими записями:
8.3. Учет обеспечения, полученного по выданным займам Обеспечение займа позволяет кредитору получить удовлетворение в случае неисполнения должником обязательства по возврату займа и/или уплате процентов. Наиболее часто СКПК применяет следующие виды обеспечения: Залог, Поручительство третьих лиц, Страхование жизни заемщика, так же могут применяться банковские гарантии, гарантии страховых организаций и другие виды обеспечения. Документы по обеспечению оформляются одновременно с договором о предоставлении займа. В договорах залога и поручительства должны быть указаны все существенные условия договора займа. Помимо основных обязательств (например, погасить задолженность заемщика по договору поручительства), могут быть предусмотрены дополнительные обязательства (например, страхование заложенного имущества по договору залога). Залог имущества, подлежащего государственной регистрации, оформляется в соответствующем органе, и договор залога считается заключенным с момента его регистрации. Учет и обобщение информации о наличии и движении полученных обязательств ведется на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Учет полученных обязательств осуществляется по их номинальной стоимости, стоимости обязательства или гарантии (или стоимости, установленной договором займа). Аналитический учет по счету 008 ведется по видам полученного обеспечения, каждому залогодателю. По мере погашения обязательств или по окончании срока обеспечения их стоимость списывается со счета 008. Учет обеспечения оформляется следующими записями:
Сумма обеспечения по займу определяется внутренними положениями СКПК и обязательно должна включать в себя: общую сумму задолженности по займу, сумму причитающихся процентов по займу, а также сумму всех расходов, которые могут возникнуть при оформлении сделок при реализации заложенного имущества. Например, сумма стоимости заложенного имущества может определяться исходя из разумного соотношения стоимости залога и суммы займа по установленному коэффициенту (1.1 – 2.0). 8.4 Учет кредитов банка и займов кооператива последующего уровня СКПК может привлекать кредиты банка и займы от кооперативов второго уровня. Суммы полученных кредитов и займов в зависимости от срока их предоставления должны отражаться по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (на срок до 12 месяцев) или счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (на срок более 12 месяцев). Полученные кредиты (займы) отражаются по кредиту этих счетов. Задолженность по полученным кредитам (займам) отражается в бухгалтерском учете с учетом причитающихся процентов. На сумму подлежащих уплате процентов производится запись по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета источников выплат. Однако, в СКПК для учета начисленных процентов может быть открыт отдельный субсчет, что дает дополнительные возможности для анализа деятельности кооператива. Таким образом, на счетах 66 и 67 открываются субсчета: «Расчеты по основной сумме займов, привлеченных от членов (ассоциированных членов) кооператива»; «Расчеты по процентам за займы, привлеченные от членов (ассоциированных членов) кооператива»; «Расчеты по основной сумме банковских кредитов»; «Расчеты по процентам за банковские кредиты»; «Расчеты по основной сумме займов, полученных от кооператива последующего уровня»; «Расчеты по процентам за займы, полученные от кооператива последующего уровня». Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются отдельно. При несвоевременном возврате сумм кредита (займа) и просрочке по уплате процентов к СКПК могут быть применены штрафные санкции, которые подлежат отражению в его учете в составе прочих расходов Для отражения привлеченных кредитов (займов), а также расходов по ним используются следующие бухгалтерские записи:
9. Учет финансовых результатов СКПК Финансовые результаты деятельности кооператива можно разделить на две группы: результаты некоммерческой деятельности; результаты предпринимательской деятельности. 9.1 Учет финансовых результатов некоммерческой деятельности По своей природе некоммерческая деятельность должна обеспечивать нулевой остаток, т.е. расходы должны быть равны поступлениям. Однако, отличия потребительского кооператива от прочих форм некоммерческих организаций не всегда позволяют соблюдать этот принцип. В таком случае финансовые результаты некоммерческой деятельности могут приобретать либо вид остатка средств целевого финансирования, либо вид убытка от деятельности кооператива. Остаток средств целевого финансирования (СЦФ) должен быть возвращен лицам, осуществлявшим финансирование. На практике может быть применена такая схема: Финансирование из бюджета (государственного или регионального), а также поступления от лиц – не членов СКПК обязательно нужно осваивать в сроки, оговоренные в условиях предоставления финансирования. В этом случае остаток СЦФ на конец отчетного периода может быть равен остатку средств, освоение которых планируется на следующие периоды. Если в оговоренные сроки средства не были освоены, необходимо либо вернуть средства, либо принять дополнительное соглашение о продлении сроков или направлении СЦФ на другие цели. Если речь идет о бюджетных средствах, должно быть принято решение соответствующего органа власти. СЦФ, поступившие от членов кооператива (вступительные, членские взносы), не использованные в течение года, могут быть либо распределены между членами путем возврата денежных средств или приращения паев, либо заложены в смету будущего года по решению общего собрания. В бухгалтерском учете это отражается следующими записями:
Если сумма расходов кооператива, осуществляемых за счет целевого финансирования, превысила сумму поступивших средств целевого финансирования, такое превышение относится на конечный финансовый результат (уменьшение прибыли или увеличение убытка) кооператива после начисления налога на прибыль. 9.2 Учет финансовых результатов предпринимательской деятельности и конечных финансовых результатов деятельности кооператива Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата предпринимательской деятельности за отчетный период СКПК используется счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль/ убыток) складывается из финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, а также – убытков от некоммерческой деятельности кооператива. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) СКПК. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84. Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2). Нераспределенная прибыль, согласно Федеральному закону «О сельскохозяйственной кооперации», распределяется следующим образом: 1) на погашение просроченных долгов; 2) в резервный фонд и предусмотренные уставом кооператива иные неделимые фонды; 3) на выплату причитающихся по дополнительным паевым взносам членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива дивидендов и премирование членов кооператива и его работников; общая сумма этих затрат не должна превышать 30 процентов от прибыли кооператива, подлежащей распределению; 4) на кооперативные выплаты. Кооперативные выплаты между потребительского кооператива - пропорционально доле их участия в хозяйственной деятельности кооператива. Кооперативные выплаты используются в следующем порядке: не менее чем 70 процентов суммы кооперативных выплат направляется на пополнение приращенного пая члена кооператива; остаток кооперативных выплат выплачивается члену кооператива. Средства, зачисленные в приращенные паи, используются на: создание и расширение производственных и иных фондов кооператива за исключением неделимого фонда кооператива; погашение приращенных паев. Погашение приращенных паев осуществляется не ранее чем через три года после их формирования при наличии в кооперативе необходимых средств и при условии формирования соответствующих фондов, предусмотренных уставом кооператива. При этом в первую очередь погашаются приращенные паи, сформированные в наиболее ранний период по отношению к году их погашения. В бухгалтерском учете применяют следующие записи:
Согласно ГК РФ убыток, полученный СКПК по итогам года, должен быть покрыт членами кооператива. Для покрытия убытка члены кооператива вносят дополнительные взносы в течение трех месяцев со дня утверждения годового отчета кооператива. Причем ответственность за внесение дополнительных взносов является субсидиарной, т.е. при отсутствии возможности их внесения у одних членов, суммы, взыскиваемые с других, должны быть увеличены. Однако, такой ситуации можно избежать, заранее предусмотрев возможность покрытия убытка за счет резервного фонда. В случае получения убытка СКПК его покрывают за счет средств этого фонда. Такое решение должно быть принято Общим собранием членов. В бухгалтерском учете применяют следующие записи:
10. Особенности налогообложения сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов Как юридическое лицо, СКПК несет обязательства по уплате следующих налогов и сборов, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ:  Все налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе по каждому из налогов, подлежащих уплате. 10.1 Налог на добавленную стоимость Плательщиками НДС являются все организации и индивидуальные предприниматели. Уставная деятельность кооператива в виде предоставления займов своим членам не является объектом начисления НДС. Не подлежат налогообложению операции по предоставлению займа в денежной форме на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. В связи с этим, доходы, полученные займодавцем за предоставление займа в денежной форме, НДС не облагаются. У СКПК объектом налогообложения могут быть операции по реализации товаров, работ, услуг. В СКПК, осуществляющих только деятельность по предоставлению займов своим членам и привлечению денежных средств, объектом налогообложения могут стать операции по реализации предметов залога. В случае, когда СКПК осуществляет только деятельность по привлечению и выдаче займов, суммы НДС, уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления уставной деятельности, не подлежат вычетам и включаются в затраты или в стоимость имущества. Организации могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если в течение предшествующих трех последовательных месяцев налоговая база этих организаций без учета НДС не превысила двух миллионов рублей. Данное освобождение применяется только в отношении обязанностей по уплате НДС, возникающих в связи с осуществлением операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога, оказания услуг на безвозмездной основе. СКПК в своем большинстве, особенно в периоды становления, не занимаются предпринимательской деятельностью в больших размерах и, как правило, могут претендовать на освобождение от обязанностей налогоплательщика по НДС по тем объемам предпринимательской деятельности, которые у них могут возникнуть: реализация предметов залога, реализация имущества, внесенного в качестве паевых взносов в натуральной форме, прочее. Если СКПК наряду с уставной деятельностью осуществляют и другие операции, подлежащие налогообложению НДС, и не используют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, то по таким оборотам они обязаны уплачивать НДС в общеустановленном порядке, отражать данные в налоговой декларации, составлять счет-фактуры с выделением НДС. Законодательно определено, что в случае, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, то налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. В то же время налоговым законодательством не предусмотрены четкие правила по организации и ведению раздельного учета. В соответствии с принятыми положениями по ведению бухгалтерского учета, в том числе ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», СКПК вправе разработать свою методику раздельного учета и оформить разработанный порядок учета распорядительными документом руководителя кооператива. В этом случае раздельный учет станет элементом учетной политики. Если СКПК не пользуется правом освобождения от обязанностей налогоплательщика и ведет раздельный учет по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС, он имеет право пользоваться налоговыми вычетами, т.е. уменьшить общую сумму исчисленного налога. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. Налоговый период, устанавливается как квартал для плательщиков с ежемесячными суммами выручки от реализации не более 2 миллиона рублей, для остальных – как календарный месяц. По окончании налогового периода налогоплательщики представляют в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию. Предоставление декларации и уплата налога осуществляются в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||