лабораторная работа. Методические рекомендации по созданию и эффективной деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов (скпк) под общей редакцией И. В. Палаткина. Пенза, 2007. 172 с
 Скачать 1.65 Mb.
|
|
4.3 Учет расходов кооператива Расходы СКПК можно разделить на два основных вида: расходы финансируемые за счет доходов от предпринимательской деятельности (за счет поступлений в виде процентов); расходы, финансируемые за счет целевого финансирования. Необходимо, чтобы во внутренних Положениях кооператива были определены порядок отнесения расходов к тому или иному виду, а в учетной политике был определен порядок учета расходов в зависимости от их вида. Расходы, которые финансируются за счет доходов от предпринимательской деятельности, учитываются в соответствие с ПБУ 10/99 «Расходы организаций», согласно которому расходы организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы. Руководствуясь принципом соответствия доходов и расходов, а также тем, что расходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 90/« Себестоимость продаж услуг, работ, товаров», а займы не являются товаром, работой или услугой, по которым можно исчислить себестоимость, рекомендуется расходы кооператива, связанные с выдачей и привлечением займов, учитывать как ПРОЧИЕ расходы. Для учета прочих расходов планом счетов предусмотрен субсчет «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы, которые осуществляются за счет целевого финансирования, уменьшают суммы целевого финансирования, учтенного на счете 86 «Целевое финансирование». К учету таких расходов применяются все правила учета целевого финансирования. Однако, прежде чем относить расходы кооператива на счета 91 или 86, их отражают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Для учета на этом счете можно по усмотрению бухгалтера открыть разные субчета для учета расходов разных видов. Аналитический учет расходов на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по статьям затрат, которые позволяют сгруппировать однородные расходы. Статьи затрат должны быть соотнесены со статьями, предусмотренными сметой доходов и расходов, но с более детальной расшифровкой. Это позволит проводить анализ исполнения сметы доходов и расходов. В качестве учетного регистра по счету 26 можно рекомендовать ведомость учета расходов, в которой учет расходов ведется по месяцам и нарастающим итогом в течение года. Таким образом, в течение года можно отслеживать исполнение сметы доходов и расходов и осуществлять оперативное управление расходами. Строение такой ведомости кооператив определяет самостоятельно. Например, можно использовать следующую форму:
В учетной политике кооператива необходимо определить сроки, в которые расходы, накопленные на счете 26 будут списываться. Такими сроками могут быть: ежемесячно, в конце года, но предпочтительнее – ежеквартально. В бухгалтерском учете расходы кооператива оформляются следующими записями:
В случае, если кооператив помимо предоставления и привлечения займов занимается другими видами деятельности, расходы по ним следует учитывать в зависимости от характера деятельности. При осуществлении на регулярной основе производства, оказания платных услуг, расходы по таким видам деятельности формируют себестоимость продукции, услуг и учитываются на счете 90/«Себестоимость продаж услуг, работ, товаров». К прочим расходам кооператива относятся: расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием средств и иных активов, отличных от денежных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; расходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Все эти расходы учитываются на счете 91/«Прочие расходы». При учете расходов на отдельные некоммерческие программы рекомендуется на каждый такой проект открывать отдельный аналитический счет к счету 26 со списанием расходов по нему по окончании проекта или списывая часть расходов в конце учетного периода, если продолжительность проекта превышает длительность учетного периода. 5. Учет имущества кредитного кооператива 5.1. Учет основных средств Для СКПК, как для некоммерческой организации, актив может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания СКПК (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), а так же для его управленческих нужд, объект предназначен для использования в течение срока, продолжительностью свыше 12 месяцев, организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для объектов основных средств, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы". В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Внимание. Лимит стоимости для отнесения объектов к амортизируемому имуществу, согласно ГЛ. 25 НК РФ, составляет 10 000 руб. При построении систем бухгалтерского и налогового учета эту разницу необходимо учитывать, принимая во внимание влияние лимита как на исчисление налога на прибыль, так и на исчисление налога на имущество. Если срок службы предмета менее одного года, то его учитывают на счете 10 "Материалы" и списывают стоимость на расходы после передачи объекта в эксплуатацию (производство). Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом может быть: отдельный предмет; единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. На каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6), которая является регистром аналитического учета основных средств. Поступившие ОС в бухгалтерском учете отражают по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Если организация приобрела основные средства за плату (по договору купли-продажи или поставки), их первоначальная стоимость определяется как сумма всех затрат, связанных с этой покупкой. Такими затратами, например, могут быть: суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплаченные за доставку и монтаж; суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств; невозмещаемые налоги и государственные пошлины, уплаченные при приобретении объекта основных средств (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога); проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения объекта основных средств, начисленные до его оприходования; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств. Если объект основных средств предназначен для ведения некоммерческой деятельности и приобретен за счет целевых средств, НДС по ним не возмещается, а включается в их первоначальную стоимость. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных членами кооператива в счет паевого фонда, признается денежная оценка, согласованная участникми организации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы, т.е. по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поступление объектов основных средств оформляется следующими учетными записями:
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется (Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств – утверждены приказом Минфина от 20. 07. 98. с посл. изменениями и дополнениями). По ним на забалансовом счете 010 "Износ основных средств" производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. При этом, нормы амортизационных отчислений определяются исходя из предполагаемого срока полезного использования, установленного самим СКПК. Данное положение относится к объектам основных средств, приобретенным за счет средств целевого финансирования и применяемых СКПК для некоммерческой деятельности. По отношению к тем объектам основных средств, которые приобретены на средства от предпринимательской деятельности и применяются в деятельности, направленной на получение прибыли, СКПК вправе выбрать любой из способов начисления амортизации, из разрешенных к применению. Следует обратить внимание на то, что отнесение объекта основных средств в группу применяемых в предпринимательской деятельности должно быть достаточно обоснованно. Таким образом, учет износа основных средств в СКПК оформляется следующими записями:
Начисление износа (амортизации) начинается с месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к учету. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в паевой фонд кооператива последующего уровня; передачи по договору мены, дарения; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Поступления от продажи объекта основных средств являются операционными доходами. Расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к операционным расходам организации. При реализации имущества, приобретенного за счет средств целевого финансирования, организация вправе уменьшить доходы от таких операций только на расходы, связанные с такой реализацией, при этом стоимость указанного имущества в налоговом учете в расходы не включается. Выбытие объектов основных средств оформляется следующими учетными записями:
5.2 Учет материалов Во всех СКПК используются материалы, включая канцелярские принадлежности, материалы, необходимые для ремонта, ГСМ и т.п. Для их учета используется счет 10 «Материалы», к которому открываются субсчета по видам материалов, используемых в кооперативе. Учет материально-производственных запасов (МПЗ) в СКПК ведется в общеустановленном порядке в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Определение фактической себестоимости материалов и ее размер зависит от того, каким образом имущество поступило в СКПК. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, - сумма фактических затрат на приобретение. В Методических указаниях по бухгалтерскому учету МПЗ дан подробный перечень расходов, включаемых в фактическую себестоимость приобретенных материалов. При получении материалов в качестве средств целевого финансирования они приходуются в оценке, согласованной сторонами. Особенностью учета МПЗ в некоммерческих организациях является учет сумм НДС, уплаченных при их покупке. СКПК, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, при оприходовании МПЗ относят эти суммы на увеличение стоимости материалов. При учете материально-производственных запасов используются следующие учетные записи:
6. Учет источников средств кредитного кооператива Источники средств кооператива можно разделить на следующие группы: собственные средства – фонды кооператива; средства целевого финансирования, нераспределенная прибыль кооператива; заемные средства – займы, привлеченные от членов (ассоциированных членов) кооператива; кредиты банков; займы, полученные от кооператива последующего уровня. Для осуществления своей деятельности кооператив формирует фонды, составляющие имущество кооператива. Виды, размеры этих фондов, порядок их формирования и использования устанавливаются общим собранием членов кооператива в соответствии с уставом кооператива. 6.1 Учет паевого фонда Основой для формирования имущества СКПК является Паевой фонд. Паевой фонд формируется из паевых взносов членов и ассоциированных членов кооператива. Паевые взносы членов кооператива могут быть обязательными и дополнительными. Паевые взносы ассоциированных членов подобного деления не имеют. Кроме того, кооператив имеет право при распределении прибыли часть ее направить на приращение паев членов кооператива, увеличив размер Паевого фонда. Паевой взнос и приращенный пай составляют пай, который определяется как часть имущества кредитного кооператива, отражающая размер участия члена кооператива в образовании имущества кооператива. Для учета Паевого фонда СКПК следует применять счет 80, который в рабочем плане счетов будет иметь название «Паевой фонд». К нему можно открыть следующие субсчета: «Обязательные паевые взносы членов кооператива», «Дополнительные паевые взносы членов кооператива», «Приращенные паи членов кооператива», «Паевые взносы ассоциированных членов кооператива». Размер Паевого фонда не является величиной постоянной и может изменяться в зависимости от количества членов и ассоциированных членов, размера обязательного паевого взноса, суммы дополнительных паевых взносов. Таким образом, в отличие от хозяйственных обществ, у кооператива нет возможности определить фиксированный размер Паевого фонда. В Законе о сельскохозяйственной кооперации оговаривается, что изменение числа членов кооператива или ассоциированных членов, а также изменение размера паевого фонда не является основанием для внесения изменения в Устав кооператива. Условия внесения и размер паевых взносов регулируется Уставом и внутренними положениями кооператива и должны быть установлены на Общем собрании кооператива. Согласно закону «О сельскохозяйственной кооперации», обязательные паевые взносы в потребительском кооперативе устанавливаются пропорционально предполагаемому объему участия члена кооператива в хозяйственной деятельности данного кооператива. В кредитном кооперативе может быть принята следующая схема определения размера обязательного паевого взноса: участием в хозяйственной деятельности кооператива признается получение займов в кооперативе, решением Общего собрания устанавливается минимальный размер обязательного паевого взноса, который дает право на вступление в кооператив, право голоса на общем собрании кооператива, право участия в управлении кооперативом и т.п., размер обязательного паевого взноса устанавливается пропорциональным размеру предполагаемой суммы займа, которую член кооператива рассчитывает получить, члену кооператива не может быть предоставлено займов на сумму большую, чем позволяет его размер обязательного паевого взноса. Однако, точная сумма займа определяется исходя из общей методики оценки заемщика, принятой в кооперативе. Обязательный паевой взнос может быть внесен деньгами и имуществом. Учет паевых взносов ведется кооперативом в стоимостном выражении. В случае внесения в счет паевого взноса лицом, вступившим в кооператив, земельных участков, земельных и имущественных долей и иного имущества либо имущественных прав денежная оценка паевых взносов производится правлением кооператива и утверждается общим собранием членов кооператива. Общее собрание членов кооператива может утвердить методику денежной оценки передаваемого имущества и поручить правлению кооператива на основе этой методики организовать работу по денежной оценке указанного имущества. Результаты данной оценки подлежат утверждению наблюдательным советом кооператива. В этом случае на общее собрание членов кооператива выносятся только спорные вопросы по оценке земельных участков, земельных и имущественных долей и иного имущества. По решению общего собрания членов кооператива денежная оценка паевых взносов может быть произведена независимым оценщиком. Уставом кооператива может быть предусмотрено внесение паевых взносов только в денежной форме. Такой подход очень целесообразен, учитывая особенности деятельности СКПК. Вообще, в кредитном кооперативе принятие в качестве паевого взноса имущества должно стать исключением, а не правилом. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||