Учебное пос.финансы_1 Максимов. Методические указания по их анализу, и, наконец описаны основные направления анализа, представлены и прокомментированы используемые при этом показатели
 Скачать 1.16 Mb.
|
|
ТЕМА IV. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 1. Сущность налога и его виды 2. Налоговая система 3. Особые режимы налогообложения (УСН и ЕНВД) 1. Сущность налога и его виды Основным источником доходов бюджета являются налоговые и имеющие налоговую форму платежи. Налог – это обязательный взнос (платеж) в бюджет, осуществляемый плательщиками в соответствии с законодательными актами. Существуют субъекты и объекты налогообложения. Субъект налогообложения – плательщик налогов, установленный законом. Объект налогообложения – это все то, что подлежит облажению налогами (заработная плата, прибыль и т.д.), Для каждого налога установлен свой срок платежа. Так, подоходный налог выплачивается при выдаче заработной платы. Ставка налога – это размер налога, устанавливаемого в процентах к объекту налогообложения (например, ставка подоходного налога 13%). Льготы по налогам – исключения из общего правила, которые предусматриваются законом с учетом платежеспособности, участия в общественном производстве и других факторов. Преференция - особые льготы, предоставляемые одним государством другому на началах взаимности (или в одностороннем порядке) без распространения на третьи страны. Чаще всего это отражается на таможенных платежах. Сущность налога проявляется в его функциях:
Сущность регулирующей функции заключается в том, что государство изменяя величину процентных ставок, условия налогообложения, создает предпосылки для ускоренного развития (или замедления темпов развития) тех или иных отраслей народного хозяйства. Сущность стимулирующей функции состоит в том, что с помощью налога государство стимулирует научно-технический прогресс, рост числа рабочих мест, и т.д. Сущность распределительной функции заключается в том, что с помощью налогов в бюджете накапливаются средства, которые затем направляются на решение общегосударственных проблем, помощь малоимущим. Сущность фискальной функции состоит в том, чтобы с помощью налогов можно формировать государственные доходы, используемые на обеспечение жизнедеятельности государства. Налоги бывают прогрессивные, регрессивные и пропорциональные. Эти определения базируются на соотношении между ставкой налога и объектом налогообложения. Налоги подразделяют на прямые и косвенные. Прямые – устанавливаются на доход и на имущество (налог на прибыль, налог на имущество). В этом случае денежные отношения возникают непосредственно между государством и налогоплательщиками. Косвенные – это налоги, включаемые в виде надбавки в цену товара (налог с продаж, налог на добавленную стоимость, акцизам). Здесь плательщиками являются конечные потребители товаров и услуг, но агентами по уплате налогов выступают хозяйствующие субъекты, реализующие эти товары и услуги. 2. Налоговая система Налоговая система – это совокупность сборов, пошлин, налогов и других платежей, взимаемых в установленном государством порядке. Налоговая система включает три уровня:
Налоговая система имеет следующие характеристики:
В настоящий момент в налоговой системе России присутствуют следующие организационные принципы:
Налоговый механизм представляет собой совокупность правовых норм и методов управления налогообложением. Разграничение налогов и их функций с одной стороны, налоговой политики и налогового механизма с другой стороны, дает возможность понять объективность налогов и субъективную деятельность государства. Существуют следующие модели поведения налогоплательщиков:
Налоговое планирование представляет собой организацию деятельности предприятия в целях минимизации налоговых обязательств на длительный период, не нарушая законодательства. Процесс налогового планирования включает следующие этапы:
3.Особые режимы налогообложения (УСН и ЕНВД) Упрощенная система налогообложения (УСН). УСН – это специальный налоговый режим, принимаемый в малых предприятиях наряду с общей системой налогообложения. Суть состоит в том что, находящийся на этой системе уплаты налогов, плательщик вместо ряда налогов уплачивает единый налог, исчисляемый по результатам деятельности за период. Организации уплачивают Единый налог (ЕН). Индивидуальные предприниматели находящиеся на УСН не уплачивают:
УСН предусматривает упрощенный порядок налогового учета доходов и расходов. Обязанность проведения бухучета сохраняется только в отношении основных средств и нематериальных активов. В качестве объекта налогообложения по ЕН предприятия, перешедшие на УСН могут выбрать:
При этом для предприятий, выбравших второй путь, устанавливается одно ограничение – минимальная сумма налога не должна быть меньше 1% величины доходов. Если предприниматель выплачивает минимальный налог, а он больше, чем сумма расчетов, то в разницу между ними он может включить состав расходов следующих периодов. Выбор объекта налогообложения осуществляется до начала отчетного периода. Объект налогообложения может быть изменен 1 раз в 3 года. Налоговым периодом считается календарный год. Отчетный период считается по кварталам. УСН не имеют право применять банки, страховщики, пенсионные фонды, инвестиционные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, предприятия занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, участники игорного бизнеса, нотариусы, а так же предприятия переведенные на ЕНВД и ЕСХН. Организации вправе перейти на УСН при соблюдении следующих ограничений:
Порядок определения объекта налогообложения по УСН. При определении объекта налогообложения, учитывают следующие доходы:
Установлен перечень расходов, который уменьшает доходы при определении объекта налогообложения (НА):
Все эти расходы должны быть подтверждены документально. Ведение книги учета доходов и расходов. Предприятия обязаны вести налоговый учет на основании книги учетов доходов и расходов. Существуют общие требования к ведению книги:
Налоговая декларация по УСН заполняется за каждый налоговый период. Декларация сдается ежеквартально, не позднее 25числа месяца, следующего за отчетным периодом. Годовой отчет составляется и сдается не позднее 31 марта, года следующего за отчетным. Декларация может быть представлена в бумажном или электронном виде. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). ЕНВД – это одна из систем налогообложения в малом предпринимательстве. Так же как и при УСН, предприятие платит единый налог, но его базой является не доходы или выручка, а физические объекты (квадратные метры торговых залов, залов предприятий общепита, количество наемных работников, количество торговых точек и т.д.). На ЕНВД обязаны перейти предприятия при оказании следующих услуг:
Ставка ЕНВД составляет 15% от суммы Вмененного дохода в месяц. По каждому виду деятельности в 2006 г. была установлена базовая доходность т.е. сумма предполагаемого дохода организации с зарегистрированной единицы объекта налогообложения. Пример. Мини-гостиница имеет 10 номеров при площади спальных помещений 200 м2. Рассчитайте Единый налог на вмененный доход. При временном размещении в гостинице базовая доходность 1 м2составляет 1000руб. в месяц. К1 ≈ 1,45 (2010 г.) К2 = 1,0 (для всех районов города с 2010 г.) Расчет вмененного дохода производится по формуле: ВмДох = БД x Количество x К1 x К2, где К1 – коэффициент-дефлятор. К2 – территориальный коэффициент, учитывающий особенности условий ведения бизнеса (численность населения, удаленность от коммуникаций и проч.). БД – базовая доходность. ВмДох – налогооблагаемая базовая доходность всего объекта– вмененный доход. Тогда ВмДох = 1000 x 200 x 1,45 x 1,0 = 290000руб. Расчет единого налога ведется следующим образом: ЕНВД = ВмДох x 15% Следовательно, ЕНВД = 290000 х 15% = 43500руб. В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошли изменения величины физического показателя, он при исчислении суммы ЕН учитывает изменения с начала того месяца, в котором они произошли. Контрольные вопросы
ТЕМА V. ФИНАНСОВЫЕ РИСКИ И СТРАХОВАНИЕ 1. Финансовые риски 2. Риск-менеджмент 3. Страхование 4. Основные понятия, используемые в страховом деле 5. Определение финансовой устойчивости предприятия 1. Финансовые риски Различают две большие группы рисков:
Чистые риски означают возможность получения отрицательного или нулевого результата. Спекулятивные риски выражаются в возможности получения как положительного, так и отрицательного результата. Финансовые риски – это коммерческие спекулятивные риски, связанные с возможностью потерь финансовых ресурсов. К финансовым рискам относятся:
Кредитный риск – это опасность не получения кредитором выданных взаймы кредитов и процентов по ним. Риск упущенной выгоды – это риск наступления косвенного финансового ущерба (недополучения прибыли), в результате не выполнения какого-либо мероприятия или остановки деятельности предприятия. Валютный риск – это опасность валютных потерь, связанных с изменением курса одной валюты по отношению к другой. Процентный риск – опасность потерь финансовыми учреждениями в результате превышения процентных ставок, выплачиваемых ими по привлеченным средствам над ставками по предоставленным кредитам. Величина или степень риска измеряется двумя критериями:
2. Риск-менеджмент Практическая деятельность, направленная на снижение риска, уменьшение потенциальных материальных потерь и других негативных последствий называется риск-менеджментом. Существует две категории методов, с помощью которых можно значительно снизить различные риски. 1. Методы минимизации потерь: а) уклонение от риска; б) предотвращение убытков, т.е. возможность уберечься от случайностей при помощи конкретного набора предупредительных действий; в) минимизация потерь, соблюдая все правила, установленные правительством (ведомствами), предприятие может избежать дополнительных штрафных санкций в случае какого-либо инцидента. Одним из методов минимизации является диверсификация – это метод, при котором предприятие использует свои средства в различных сферах деятельности, чтобы в случае потерь в одной сфере, компенсировать их в других. 2. Методы возмещения потерь – эти методы применяются тогда, когда предприятие несет убытки, несмотря на все усилия по их минимизации. К ним относятся: а) принятие риска одним из элементов принятия риска является самострахование; б) распределение риска – это метод, при котором риск вероятного ущерба или потерь делится между участниками так, что возможные потери каждого невелики. в) поиск информации – это метод, направленный на снижение риска путем нахождения и использования необходимой информации для принятия предприятием рискового решения. Эккаунтинг – это сфера бизнеса связанная со сбором, обработкой, классификацией, анализом и оформлением различных видов информации. г) передача риска – предприятие может покрыть убытки за счет средств полученных из внешних источников, чаще всего передача риска происходит путем страхования. Передача риска другим предприятиям может проходить путем хеджирования, выпуска опционов, заключения фьючерских сделок. Фьючерсная сделка – биржевая сделка, объектом которой является фьючерсный контракт. Фьючерсные сделки заключаются с целью страхования сделок с наличным товаром; с целью получения в ходе перепродажи или после ликвидации сделки разницы от возможного изменения цен. Хеджирование – страхование от риска изменения цен путем занятия на параллельном рынке противоположной позиции. Хеджирование дает возможность застраховать себя от возможных потерь к моменту ликвидации сделки на срок; обеспечивает повышение гибкости и эффективности коммерческих операций; позволяет уменьшить риски сторон: потери от изменения цен на товар компенсируется выигрышем по фьючерсам. 3. Страхование Наиболее часто как метод минимизации потерь применяется страхование. Страхование – это метод, направленный на снижения риска путем превращения крупных случайных убытков в относительно небольшие постоянные издержки. Сущность страхования проявляется в его функциях. Главной определяющей функцией финансов является:
Страхование как экономическая категория обладает специфическими признаками, которые отличают ее от других финансовых, экономических категорий.
4. Основные понятия, используемые в страховом деле Страховая зашита – это отношения между участниками страхования по поводу преодоления или возмещения ущерба, наносимого конкретному объекту. Страховой интерес – это понятие имеет два смысловых значения:
Страховщик – это специализированная организация, осуществляющая страхование. Перестраховщик – это страховая организация, которая принимает в перестрахование какие-либо объекты. Страхователь (полисодержатель) – это лицо, уплачивающее страховые взносы и вступающее в страховые отношения со страховщиком. Перестрахователь – это страховщик, передающий перестраховщику стоимость отдельных объектов для перестрахования. Объекты и предметы страхования – это подлежащие страхованию материальные ценности, а в социальном и личном страховании – это также жизнь, здоровье и трудоспособность граждан. Страховая ответственность – обязанность страховщика выплатить страховое возмещение или страховую сумму при оговоренных условиях (наступлении страхового случая). Получатель страхового возмещения (выгодоприобретатель) – физическое или юридическое лицо, которому по условию страхования предоставляется право на получение соответствующей денежной компенсации. Страховое свидетельство (полис) – это документ, удостоверяющий факт страхования. Страховая сумма – это размер денежных средств, на который фактически застраховано имущество или жизнь и здоровье граждан. Страховое обеспечение – это отношение страховой суммы к стоимости застрахованного имущества. Страховой тариф – это плата в рублях с единицы страховой суммы или процентная ставка от совокупной страховой суммы. Срок страхования – период, на который застрахованы объекты страхования. Страховой взнос (страховой платеж и страховая премия) – это произведение страховой суммы на страховой тариф, который выражен в процентах. Страховое поле – это максимальное количество объектов, которое можно застраховать. Страховой портфель – фактическое количество застрахованных объектов. Процент охвата страхового поля – отношение страхового портфеля к страховому полю. Страховой риск – вероятное событие (или совокупность событий), на случай наступления которого производится страхование. Страховой случай – это фактически произошедшее событие, в связи с последствиями которого может быть выплачено страховое возмещение. Страховой акт – это документ, подтверждающий факт и причину наступившего страхового случая. Он является основанием для расчета страхового ущерба. Страховой ущерб – стоимость полностью погибшего или степень обесценения частично поврежденного имущества по страховой оценке. Страховое возмещение – это причитающаяся к выплате страхователю часть или полная сумма ущерба. Страховой рынок – это особая сфера денежных отношений, где объектами купли-продажи выступает специфическая услуга - страховая защита, формируется предложение и спрос на нее. Франшиза – освобождение страховщика от возмещения убытка, не превышающих определенного размера. Размер франшизы – часть убытка, не подлежащая возмещению со стороны страховщика. Франшиза может быть установлена в абсолютных и относительных величинах к страховой сумме. Франшиза условная – освобождение страховщика от ответственности за ущерб, не превышающий размера установленной суммы, и его полное покрытие, если размер ущерба превышает франшизу. Условная франшиза вносится в страховой полис в формулировке «Свободно от X%». Безусловная франшиза применяется в безоговорочном порядке без всяких условий. При безусловной франшизе страховое возмещение равно сумме страхового ущерба за минусом величины безусловной франшизы. В страховой полис вносится запись «Свободно от первых X%». 5. Определение финансовой устойчивости страховщиков Оптимальные размеры тарифных ставок лежат в основе обеспечения финансовой устойчивости страховщика. Финансовая устойчивость характеризуется: дефицитом средств или превышением доходов над расходами. Для определения степени вероятности дефицитности средств применяется коэффициент Коньшина:  , (5.1)где Кк – коэффициент Коньшина; Т – средняя тарифная ставка по всему страховому портфелю; n – число застрахованных объектов. Коэффициент применим в тех случаях, когда страховой портфель состоит из объектов с примерно одинаковыми страховыми суммами. Чем ниже коэффициент, тем устойчивее страховая операция. Пример. Рассчитать коэффициент Коньшина и выбрать наиболее устойчивую компанию. По страховой компании №1 количество договоров страхования – 800 тыс., средняя ставка с 1 руб. страховой суммы 0,003 руб.; по страховой компании №2 количество договоров – 1,3 млн. средняя ставка с 1 руб. суммы 0,004 руб. Критерием выбора наибольшей финансовой устойчивой компании является коэффициент Коньшина. *  , (5.2) . (5.3)Первая компания значительно устойчивее, т.к.  Превышение доходов над расходами страховщика выражается в коэффициенте финансовой устойчивости страхового фонда:  , (5.4)где Д – сумма доходов страховщика за тарифный период; З – сумма средств в резервных фондах; Р – сумма расходов страховщика за период. Чем выше коэффициент, тем устойчивее страховой фонд. Пример. Страховая компания №1 имеет страховые платежи 5,8 млрд. руб., остаток средств в резервных фондах на конец периода 49 млрд. руб., выплаты страхового возмещения 4,7 млрд. руб. расходы на ведение дела 520 млн. руб. Страховая компания №2 получила страховой платеж 4,8 млрд. руб., остаток средств в запасном фонде 44 млн. руб., расходы на ведение дела 535 млн. руб., страховые выплаты 2,3 млрд. руб. Выбрать наиболее финансово устойчивую компанию.  , (5.5)*  . (5.6)Компания №2 устойчивее, т.к.  .Хозяйственные субъекты, занимающиеся страхованием деятельности, должны иметь лицензию на ее осуществление. Для ее получения страховщик должен обладать оплаченным в денежной форме уставным капиталом в размерах, определенных законодательством. Минимальный размер оплаченного уставного капитала на день подачи документов должен быть не менее 25000 минимальных размеров оплаты труда, при проведении видов страхования отличных от страхования жизни, и не менее 35 000 минимальных размеров оплаты труда при страховании жизни и иных видов страхования, и не менее 50000 МРОТ при проведении исключительно перестрахования. Виды размещения, ограничения и соотношения при размещении страховых тарифов даны в следующей таблице: Таблица 5.1
Продолжение таблицы 5.1
В связи со статусом страховой компании как потенциального инвестора в составе ее доходов значительную долю составляют суммы, полученные от инвестирования средств в ценные бумаги, недвижимость, другие предприятия и иные активы. В связи с этим, размещение страховых резервов находится под жестким контролем государства. В соответствии с Правилами размещения страховых резервов от 16.03.95 №0202106, страховые резервы должны быть размещены на условиях платности, диверсификации, прибыльности и ликвидности. Соответствие инвестиционной деятельности в части размещения страховых резервов определяется на основе расчета норматива соответствия:  , (5.7)где Ki =BiHi; Ki – коэффициент, соответствующий направлению вложений; Bi – фактическая сумма вложений по i направлению; Hi – нормативный коэффициент по i направлению. n – количество направлений вложений; Р – общая сумма страховых резервов. Этот норматив по договорам долгосрочного страхования жизни должен находиться в пределах от 0,51СН0,68, по иным видам страхования 0,49СН0,64. Контрольные вопросы
|