методичка по курс. раб. 2013 г.. Методические указания по выполнению курсовых работ Направление подготовки
 Скачать 1.62 Mb.
|
|
1. Теоретические основы формирования доходов бюджета субъекта РФ 1.1. Сущность бюджета субъекта РФ, его функции и роль в решении социально-экономических задач Региональными бюджетами являются бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований – республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований и городов Москвы и Санкт-Петербурга. В Бюджетном кодексе Российской Федерации бюджеты республик, краев, областей и автономных образований именуются бюджетами субъектов Российской Федерации. Бюджет субъекта Российской Федерации (региональный бюджет) – это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего субъекта РФ [48. С.7]. Бюджетный фонд субъекта Федерации является государственной собственностью. Региональные бюджеты – составная часть финансовой системы Российской Федерации. К региональным бюджетам относятся бюджеты 21 республики в составе Российской Федерации, 55 краев, областей и городов Москвы и Санкт-Петербурга; бюджеты 10 автономных округов [47. С.56]. В специальной литературе по бюджетно-финансовой проблематике существует ряд научных трактовок сущности бюджета публично-правового образования в виде территориального бюджета. В частности, территориальные бюджеты характеризуются как совокупность экономических отношений, способствующих территориальному перераспределению национального дохода страны, обеспечивающих создание финансовой базы территориальных органов власти [31. С.10]. Такая трактовка вызывает определенный теоретико-практический интерес. Вместе с тем, в этом случае происходит объединение региональных и местных бюджетов, что является дискуссионным вопросом, так как их экономическое назначение различно. Сомнение вызывает и рациональность объединения звеньев различных уровней бюджетной системы. Территориальность заложена в определении бюджета субъекта Федерации как участника перераспределения доходов в границах территориально-административных образований. Схематично модель системы бюджетов и бюджетного устройства на субфедеральном уровне отражена на рис. 1.  Бюджет субъекта Федерации Рис. 1. Модель системы бюджетов и бюджетного устройства на субфедеральном уровне[29] Экономическая сущность бюджетов субъектов Федерации проявляется в следующих их функциях [29. С.89]. 1. Закрепление определенного порядка движения налогово-бюджетных потоков по уровням территориальной организации государства (направления этих потоков, пропорций их разделения, целевое назначение и так далее) и адекватных процедур регулирования возникающих по этому поводу отношений. 2. Аккумулирование (в соответствии с вышеуказанными порядком и процедурами и использование в общерегиональных целях) средств, образованных на самой территории и поступающих в региональные бюджеты полностью или частично (таково, например, большинство рентных налогов). Часть средств, аккумулируемых в федеральном бюджете перераспределяется по тем или иным соображениям в пользу территориальных (региональных и местных) бюджетов (например, дотации, субвенции и субсидии). 3. Обеспечение денежными средствами выполнения региональными органами власти и управления своих представительных и исполнительных полномочий с соблюдением требований формальной финансовой независимости их политики от влияния федерального уровня. 4. Создание основы для самообеспечения внутрирегиональных социальных программ, то есть бюджетное удовлетворение части потребностей населения в определенных жизненных благах и реализация его национально-этнических интересов. Несмотря на все большую самодостаточность населения и коммерциализацию социальной сферы, доля стоимости соответствующих услуг, финансируемых через каналы региональных бюджетов, достигает четверти к сумме доходов населения России (за вычетом налогов). 5. Содействие формированию инфраструктурного каркаса территории (отрасли «регионального хозяйства», региональные дороги и транспорт, и т.п.) как важнейшего исходного условия формирования и поддержания внутрирегиональных связей. 6. Регулирование состояния и использования природно-ресурсного и экологического потенциала (земля, недра, леса, воды, флора и фауна, воздушный бассейн) как естественного базиса существования и развития территории. 7. Создание условий для деловой активности населения и проведения структурных преобразований, в целях повышения инвестиционной привлекательности региона. В последнее время роль региональных и местных бюджетов возрастает, расширяется сфера их применения в связи с расширением прав региональных и местных органов власти в соответствии с законодательством РФ. Роль региональных бюджетов субъектов Российской Федерации в экономическом и социальном развитии заключается в следующем. Во-первых, сосредоточение финансовых ресурсов в бюджетах регионов Российской Федерации позволяет органам представительной и исполнительной власти регионов иметь финансовую базу для реализации своих полномочий в соответствии с Конституцией РФ, в чем и заключается главная роль региональных бюджетов. Посредством бюджетов образуются денежные фонды административно-территориального образования, которые обеспечивают выполнение задач общего для них назначения, создают финансовую базу для осуществления функций органов власти субъектов Федерации. Во-вторых, формирование региональных бюджетов, сосредоточение в них денежных ресурсов дает возможность регионам в полной мере проявлять финансово-хозяйственную самостоятельность в расходовании средств на социально-экономическое развитие региона. Региональные бюджеты позволяют органам власти в регионах обеспечить планомерное развитие образовательных, медицинских учреждений, организаций культуры и искусства, жилищного фонда и дорожного хозяйства. В-третьих, с помощью региональных бюджетов осуществляется выравнивание уровней экономического и социального развития территорий. С этой целью формируются и реализуются региональные программы экономического и социального развития регионов по благоустройству сел городов, развитию сети дорог, содержанию исторических учреждений культуры и другие. В-четвертых, имея в распоряжении финансовые бюджетные средства, органы власти регионов могут увеличивать или уменьшать нормативы финансовых затрат на оказание государственных и муниципальных услуг в учреждениях непроизводственной сферы. Характеризуя роль региональных бюджетов, нельзя не учитывать, что кризисные явления в экономике страны – инфляция и расстроенность финансовой системы – не позволяют им выполнять в полной мере свое предназначение. К таким негативным факторам можно отнести бюджетный дефицит [20. С.192-193]. Роль региональных бюджетов в социально-экономическом развитии региона может еще больше возрастать при определенных условиях. Такими условиями являются, прежде всего, наделение соответствующими полномочиями органов власти субъектов Российской Федерации по формированию и исполнению их бюджетов. Таким образом, центральное звено территориальных бюджетов – региональные бюджеты, предназначенные для финансового обеспечения задач, возложенных на государственные органы управления субъекта Федерации. В современных условиях региональные органы власти все в большей степени призваны обеспечить комплексное развитие регионов, пропорциональное развитие производственной и непроизводственной сферы на подведомственных территориях. Значительно возрастает их координационная функция в экономическом и социальном развитии территорий. 1.2. Классификации и особенности источников доходов бюджета субъекта РФ Бюджетный кодекс Российской Федерации определяет доходы бюджета как «денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления» [1. Ст. 6]. Данное определение вряд ли можно признать удачным. Как правильно, по нашему мнению, отмечает Ш.В. Кара-оол, во-первых, признаки безвозмездности и безвозвратности соответствуют не всем видам доходов бюджетов. Так, в доход бюджета поступают денежные средства, которые государство (а в соответствующих случаях и субъект Российской Федерации) обязано возвратить полностью и в определенный срок (государственные кредиты, займы и т. д.). Во-вторых, вызывает сомнение установление доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы только законодательством Российской Федерации. Действие принципа федерализма в государственном устройстве России обусловливает правотворчество и субъектов Российской Федерации, в том числе в бюджетной сфере. Нормативные правовые акты, регулирующие определенные виды доходов местных бюджетов, принимаются и на муниципальном уровне [31. С.9]. В-третьих, законодатель неоправданно сузил сферу всеобщности доходов бюджета, определив их принадлежность органам власти. Доходы бюджета принадлежат публично-территориальному образованию в целом: Российской Федерации, её субъектам или муниципальным образованиям, а соответствующие органы государственной власти, местного самоуправления только реализуют бюджетную компетенцию от имени этого публично-территориального образования. На основании изложенного доходы бюджета субъекта Российской Федерации можно было бы определить следующим образом: это денежные поступления, формирующие доходную часть бюджета субъекта Российской Федерации как централизованного фонда денежных средств субъекта Российской Федерации [37. С.170]. На рис.2 отражены межбюджетные отношения и доходная база, размещенная на территории субъекта Федерации.  Рис. 2. Межбюджетные отношения и доходная база, размещенная на территории региона [37] Доходы бюджетов представляют собой часть национального дохода, подлежащую централизации в бюджеты различных уровней. Доходы могут формироваться на налоговой и неналоговой основе и за счет безвозмездных перечислений в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством. В доходах бюджета могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы Российской Федерации для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления. Нормативы централизации доходов утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, законом субъекта РФ о бюджете на очередной финансовый год. В составе доходов бюджетов обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов. Доходы бюджета субъекта Российской Федерации можно классифицировать по различным основаниям. Так, по социально-экономическому признаку, поступления в бюджет субъекта Российской Федерации можно подразделить на: 1) поступления от государственногосектора экономики, где источником поступления выступает деятельность государственных организаций (например, отчисления от прибыли государственных предприятий), а также имущество, находящееся в составе казны субъекта Российской Федерации. В данном случае движение денежных средств осуществляется в рамках собственности субъекта Российской Федерации; 2) поступления от негосударственных организаций и граждан, где поступления образуются за счет обращения частной собственности в государственную. Движение денежных средств от плательщика в бюджет субъекта Российской Федерации сопровождается сменой формы собственности [31. С.11]. Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются за счет: 1) налоговых доходов от региональных налогов, от федеральных налогов и сборов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами; 2) неналоговых доходов; 3) иных поступлений. Налоговые доходы бюджетов субъектов РФ подразделяются: а) на собственные налоговые доходы от региональных налогов, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством РФ и статьей 56 Бюджетного кодекса РФ; б) на отчисления от федеральных налогов и сборов, по нормативам, определенным БК РФ. Зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат налоговые доходы от следующих региональных налогов: - налог на имущество организаций – по нормативу 100%; - налог на игорный бизнес – по нормативу 100%; - транспортный налог – по нормативу 100%. В бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: - налог на прибыль организации по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 100%; - акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья – по нормативу 50%; - акцизов на спиртосодержащую продукцию – по нормативу 50%; - акцизов на автомобильный бензин, включая прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей – по нормативу 60%; - акцизов на алкогольную продукцию – по нормативу 100%; - акцизов на пиво – по нормативу 100%; - налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) – по нормативу 5%; - налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых – по нормативу 100%; - налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) – по нормативу 60%; - сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) – по нормативу 30%; - сбора за пользование объектами животного мира – по нормативу 100%; - государственной пошлины – по нормативу 100% [9]. Зачисление в бюджеты субъектов РФ налоговых доходов от уплаты акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% включительно (за исключением вин) и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации, осуществляется по следующим нормативам: - 20% зачисляется в бюджет субъекта РФ по месту производства алкогольной продукции; - 80% распределяется между бюджетами субъектов РФ по нормативам, утверждаемым федеральным законом о федеральном бюджете. К неналоговым доходам бюджетов субъектов РФ относятся: а) часть прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ, остающейся после уплаты налогов и иных платежей в бюджет в размерах, установленных законами субъектов РФ; б) плата за негативное воздействие на окружающую среду – по нормативу 40%; в) платежи за пользование лесным фондом в части, превышающей минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню - по нормативу 100%; г) сборов за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов РФ, - по нормативу 100%; д) иные неналоговые доходы (штрафы и тому подобное) [18. С.17]. Между налогами и неналоговыми платежами много общих черт, основные из них: - установление законодательным порядком размеров и условий взимания; - обязательность уплаты; - принудительный характер изъятия; - связь их с бюджетом или внебюджетными фондами; - безэквивалентность платежа. Неналоговые доходы зачисляются преимущественно в соответствующие бюджеты в полном объеме. Следовательно, налоговый платеж – это обязательный взнос, входящий в налоговую систему и устанавливаемый налоговым законодательством, а неналоговый платеж не включается в налоговую систему и не регулируется законами о налогах и сборах. К безвозмездным и безвозвратным перечислениям относятся перечисления в виде: - финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субвенций; - субвенций из бюджетов других уровней в форме дотаций и субвенций; - субвенций из регионального фонда компенсаций; - перечислений из бюджетов государственных внебюджетных фондов; - перечислений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований [24. С.61]. Межбюджетные трансферты – универсальное явление, свойственное большинству государств, так как бюджетное устройство практически всех стран основывается на децентрализации полномочий. Децентрализация имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Для минимизации негативных эффектов от децентрализации налоговых полномочий и расходных обязательств используются межбюджетные трансферты. Выделяют три основные задачи рассматриваемого инструмента: компенсация внешних эффектов, возникающих в виде перелива выгод от деятельности властей, выравнивание доходов субнациональных бюджетов, а также устранение недостатков налоговой системы. Таким образом, можно сделать следующие выводы. Доходы бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются за счет: налоговых доходов от региональных налогов, от федеральных налогов и сборов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами; неналоговых доходов; иных поступлений. В доходах региональных бюджетов превалируют отчисления от федеральных налогов. 1.3. Нормативно–правовое регулирование формирования доходов бюджета субъекта РФ Законодательное регулирование бюджетов – это совокупность финансово-правовых норм, которые устанавливают структуру бюджетной системы Российской Федерации, перечень бюджетных доходов и расходов, порядок распределения их между различными видами бюджетов, регламентируют бюджетный процесс, а также регулируют формирование и использование государственных внебюджетных фондов [32. С.115]. Главный источник законодательного регулирования доходов бюджетов в Российской Федерации – Конституция РФ, принятая в 1993 г. В Конституции заложены основы бюджетных прав федеральных, региональных и местных органов власти, которые сформулированы с учетом федеративного устройства государства. Наиболее важный и ёмкий из нормативных актов в области бюджетного законодательства – Бюджетный кодекс РФ. Он устанавливает общие принципы бюджетного законодательства, правовые основы функционирования бюджетной системы РФ, правовые положения субъектов бюджетных правоотношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, а также определяет основы бюджетного процесса в РФ. Бюджетный кодекс законодательно зафиксировал компетенцию и полномочия органов власти всех уровней в бюджетной сфере. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации наделены бюджетными правами в соответствии с Конституцией РФ и Бюджетным кодексом РФ. Субъекты Российской Федерации вправе издавать свои законодательные акты, регламентирующие бюджетные правоотношения на подведомственной территории. Представительные органы субъектов Российской Федерации вправе вводить региональные налоги и сборы, устанавливать размеры ставок по ним и вводить налоговые льготы в пределах прав, предоставленных налоговым законодательством Российской Федерации. Согласно статье 130 Бюджетного кодекса РФ, средства, переданные федеральному бюджету, бюджету субъекта Федерации, местному бюджету в качестве обеспечения отдельных государственных полномочий, учитываются в соответствующем бюджете как доход в форме безвозмездных перечислений [2]. При этом не делается разница между понятиями «разграничение», распределение» и «перераспределение» доходов и расходов между уровнями бюджетной системы. Говорится о «принципах распределения и закрепления» расходов и доходов за определенными уровнями бюджетной системы. Но распределение касается регулирующих доходов, когда они учитываются в этом процессе через временные нормативы (на год или ряд лет, не менее трех). Перераспределение средств осуществляется между уровнями бюджетной системы. Разграничение же означает закрепление расходов и доходов за бюджетами разных уровней на постоянной основе (долговременной без указания срока). Статья 39 Бюджетного кодекса РФ, устанавливает, что в доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы Российской Федерации, то есть, вышестоящие бюджеты вправе передавать часть доходов в нижестоящие, что исключает изъятие доходов нижестоящих бюджетов, получаемых ими из собственных источников, в вышестоящие. Статья 137 БК РФ предоставляет субъекту РФ право на привлечение целевых бюджетных ссуд на финансирование кассовых разрывов, обусловленных сезонным характером затрат, либо сезонным характером поступлений доходов, на срок до шести месяцев на возмездных и безвозмездных условиях. Цели предоставления указанных ссуд, условия оплаты и возврата целевых бюджетных ссуд, субъектов РФ определяются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год [2]. С 1 января 2008 г. вступили в силу изменения, внесенные в Бюджетный кодекс РФ Законом от 26.04.2007 г. № 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации», которые направлены на создание правовой основы для повышения качества управления общественными финансами, повышение эффективности использования бюджетных средств органами местного самоуправления, в том числе путем смещения акцентов бюджетного процесса на управление результатами и адресность предоставления межбюджетных трансфертов. Одной из важнейших новаций является переход на среднесрочное бюджетное планирование. Удлинение горизонта финансирования создает необходимые предпосылки для обеспечения преемственности и предсказуемости бюджетной, макроэкономической, налоговой и денежно-кредитной политики, способствует долгосрочной устойчивости и сбалансированности в целом бюджетной системы, повышает возможности для подготовки и проведения структурных реформ и обоснованность планирования бюджетных расходов, повышает результативность использования бюджетных средств и бюджетную дисциплину. В целях адаптации региональных бюджетов и местных бюджетов к новой системе межбюджетных отношений и в связи с необходимостью выравнивания бюджетной обеспеченности значительного количества муниципалитетов с низкой налоговой базой на переходный период 2006-2008 гг. субъектам РФ были предоставлены дополнительные права в сфере межбюджетного регулирования в части права замены дотаций в рамках формализованных методик полностью или частично (в пределах подушевого трансферта) дополнительными нормативами отчислений от любых других федеральных и региональных налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ. Согласно п.4 ст.137 и п.4 ст. 138 БК изменение дифференцированных нормативов отчислений в бюджеты поселений и бюджеты муниципальных районов (городских округов) не допускается только в течение одного финансового года. Поскольку целью замены дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности дополнительными нормативами отчислений от налогов и сборов является создание заинтересованности местных властей в принятии мер, направленных на увеличение налоговой базы, то закрепление их на один год будет недостаточно для достижения данной цели в следующих случаях: - эффект от применения данного механизма межбюджетного регулирования может быть получен в последующих годах; - рост налогового потенциала будет сопровождаться соответствующим уменьшением дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности. В связи с этим установление дополнительных (дифференцированных) нормативов отчислений целесообразно рассматривать на срок не менее трех лет[2]. К числу специальных инструментов межбюджетного регулирования можно отнести трансферты, выделяемые на основе программно-целевого метода. Субсидии бюджету субъекта РФ из местных бюджетов, так называемые «отрицательные трансферты», - механизм межбюджетного регулирования, призванный более эффективно выравнивать бюджетную обеспеченность муниципальных образований за счет централизации части средств из бюджетов наиболее обеспеченных муниципальных образований в бюджеты субъектов РФ для их последующего перераспределения между менее обеспеченными дотационными муниципальными образованиями. В соответствии со ст. 142.2 БК размер «отрицательного трансферта», как особый механизм «изъятия» доходов, определяется исходя из расчетных налоговых доходов в отчетном финансовом году, и основывается на объективных данных отчетности об исполнении местных бюджетов. Согласно п. 5 ст. 242 БК неиспользованные субвенции и субсидии в текущем финансовом году, а также в случае если соответствующим главным распорядителем средств бюджета, из которого были предоставлены трансферты, будет установлено отсутствие потребности в них, остаток подлежит возврату в соответствующий бюджет. В случае не перечисления неиспользованного остатка межбюджетных трансфертов в доход бюджета, указанные средства подлежат взысканию в доход соответствующего бюджета. Порядок взыскания определяется соответствующим финансовым органом с соблюдением общих требований, установленных Минфином России приказом от 17 января 2008 г. № 6н. Денежные средства считаются зачисленными в доход соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда с момента совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет или бюджет государственного внебюджетного фонда [36. С.360]. Таким образом, главный источник законодательного регулирования доходов бюджетов в Российской Федерации является Конституция РФ, где заложены основы бюджетных прав федеральных, региональных и местных органов власти, которые сформулированы с учетом федеративного устройства государства. Наиболее важный и ёмкий из законодательных актов в области бюджетного законодательства – Бюджетный кодекс РФ. Он устанавливает общие принципы бюджетного законодательства, правовые положения субъектов бюджетных правоотношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, а также определяет основы бюджетного процесса в РФ. Субъекты Российской Федерации вправе издавать свои законодательные акты, регламентирующие бюджетные правоотношения на подведомственной территории. Исходя из вышеизложенного, можно сделать следующие выводы. Центральное звено территориальных бюджетов – региональные бюджеты, предназначенные для финансового обеспечения задач, возложенных на государственные органы управления субъекта Федерации. В современных условиях региональные органы власти все в большей степени призваны обеспечить комплексное развитие регионов, пропорциональное развитие производственной и непроизводственной сферы на подведомственных территориях. Значительно возрастает их координационная функция в экономическом и социальном развитии территорий. Доходы бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются за счет: налоговых доходов от региональных налогов, от федеральных налогов и сборов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами; неналоговых доходов и др. В доходах региональных бюджетов превалируют отчисления от федеральных налогов. Главными источниками бюджетного права в Российской Федерации являются Конституция РФ, Бюджетный кодекс РФ. Субъекты Российской Федерации вправе издавать свои законодательные акты, регламентирующие бюджетные правоотношения на подведомственной территории. |