1Даутова 2. Оптимизация дебиторской и кредиторской
 Скачать 268.92 Kb.
|
2.2. Анализ состава, динамики и оборачиваемости дебиторской задолженностиРассмотрим организацию взаиморасчетов в ООО «Ника Аст». Для осуществления производственной деятельности, которая является основным видом деятельности предприятия и реализует цель его создания, необходимо, прежде всего, осуществлять взаиморасчеты с поставщиками и потребителями продукции. Осуществляемое в ООО «Ника Аст» документальное оформление расчетов с покупателями схематично изображено на рисунке 9. ОТГРУЗКА Товарная накладная   Покупатель ООО «Ника Аст» (поставщик) Счет-фактура    ОПЛАТА Безналичные перечисления Платежные поручения  Банковская карта Наличные денежные средства БСО, чек ККМ Рисунок 9 – Документальное оформление расчетов с покупателями в ООО «Ника Аст» Движение любых товарно-материальных ценностей от поставщика к покупателю оформляется на предприятии сопроводительными документами. Учет взаиморасчетов с любыми контрагентами в ООО «Ника Аст» ведется только в разрезе договоров. В ООО «Ника Аст» могут использовать различные варианты расчетов с поставщиками и покупателями: - за безналичный расчет; - за безналичный расчет по предварительной оплате; -за безналичный расчет с частичной предварительной оплатой в месяце отгрузки товаров; - за безналичный расчет с отсрочкой платежа; - за безналичный расчет на условиях коммерческого кредита; - за наличный расчет. Выбор варианта расчета зависит от конкретных условий и договоренности с контрагентом. Если продукция отгружается в другие города, особенно в Москву и Петербург оптовым сбытовикам, то, в основном, применяется безналичный расчет с отсрочкой платежа или безналичный расчет с частичной предварительной оплатой в месяце отгрузки товаров. За безналичный или наличный расчет осуществляются операции по покупке сырья и материалов у поставщиков, либо по поставкам продукции небольшим торговым фирмам в Астрахань и другие близлежащие города – Элиста, Ставрополь. Взаимоотношения ООО «Ника Аст» с поставщиками, потребителями, бюджетными и внебюджетными фондами, персоналом формируют дебиторскую и кредиторскую задолженность, состояние и движение которой проанализируем далее. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают большое влияние на финансовое положение любого предприятия, что делает управление ею одним из важнейших направлений финансового менеджмента. Увеличение или уменьшение значений дебиторской и кредиторской задолженности влияет на финансовое состояние предприятия. Значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской создает угрозу платежеспособности и, соответственно, финансовой устойчивости организации, приводит к необходимости привлечения дополнительных источников денежных активов. Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся. Особое значение анализ дебиторской и кредиторской задолженностей имеет для банков, инвестиционных фондов и компаний. Прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, данные организации с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе дебиторскую и кредиторскую задолженность. В процессе анализа взаиморасчетов предприятия[21], по мнению Савицкой Г. В., нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования задолженности.Для анализа дебиторской задолженности используются данные II раздела актива баланса, а кредиторской – V раздела пассива баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета. Бланк И. А. [5] предлагает на первом этапе анализа оценить также уровень дебиторской задолженности, т. е. определить коэффициент отвлечение оборотных активов в дебиторскую задолженность, и уровень кредиторской задолженности, т. е. определить коэффициент отвлечения текущих (краткосрочных) обязательств в кредиторскую задолженность. Качество задолженности[8] Бернстайн Л.А. предлагает оценивать по следующим показателям: - доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности; - доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности; - доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме кредиторской задолженности; - доля просроченных кредитов и займов (кредиты и займы не погашенные в срок) в общей сумме кредита. В данной работе будем придерживаться рекомендаций вышеназванных авторов, поскольку они дополняют друг друга и позволяют проанализировать состояние взаиморасчетов со всех сторон. Динамику дебиторской и кредиторской задолженностей ООО «Ника Аст» за период 2019-2021г.г. представим в таблице 4. Таблица 4 Динамика дебиторской и кредиторской задолженностей ООО «Ника Аст» за период 2019-2021г.г.
Из данных, представленных в таблице 4, видно, что за 2020 год дебиторская задолженность несколько снизилась с последующим небольшим ростом ее величины в 2021г. снижение величины дебиторской задолженности в 2020 г. обусловлено значительным повышением цен на сырье и, соответственно, выпускаемую продукцию. Вследствие этого мелкие оптовики и фирмы не всегда могли позволить себе купить эту продукцию для дальнейшей перепродажи. В 2021 г. ситуация с реализацией и ценами несколько выпрямилась, вернулись некоторые прежние покупатели и сумма дебиторской задолженности снова увеличилась, хотя и всего на 1,7% по сравнению с 2020г. Увеличение суммы дебиторской задолженности влечет за собой отрицательные последствия, поскольку предприятие отвлекает из оборота средства равные величине дебиторской задолженности. Это может привезти к замедлению оборачиваемости оборотных средств в целом по предприятию, нехватке денежных средств на покупку необходимого сырья и материалов, увеличению кредиторской задолженности для поддержания непрерывности производственного цикла. В ООО «Ника Аст» зависимость между величиной дебиторской и кредиторской задолженности явно прослеживается, однако в другом варианте. Так, в 2020 г., когда произошло снижение величины дебиторской задолженности, сумма кредиторской задолженности резко выросла по сравнению с 2019 г. Однако, как показал анализ первичных документов предприятия, значительная часть кредиторской задолженности ООО «Ника Аст» в 2020 г. состояла из его долгов перед госбюджетом. При этом долги сформированы еще в 2019г. и не выплачены в силу финансового положения предприятия и суммы самого долга, несколько выше обычного вследствие судебного разбирательства по производственному вопросу. В 2021г., напротив, величина дебиторской задолженности снижается, и вместе с ней снижается величина кредиторской задолженности, причем на 34,9% по сравнению с уровнем 2020г. Возможно, это связано, в том числе, и с поступлением на предприятие наличных денег, поскольку выручка в 2021г. увеличилась по сравнению с 2020г., а дебиторская задолженность сократилась. То есть деньги за реализованную продукцию поступили на предприятие либо через кассу, либо на расчетный счет и могли быть использованы на погашение существующей кредиторской задолженности. В структуре дебиторской задолженности краткосрочная дебиторская задолженность составляет 100% общей задолженности. Данный факт может свидетельствовать о том, что для сохранения выручки предприятию пришлось пойти на изменение своей кредитной политики в сторону увеличения количества дней отсрочки при оплате за реализованные товары и услуги. Таким образом, анализ движения дебиторской задолженности свидетельствует о ее увеличении. Основной причиной роста дебиторской задолженности в ООО «Ника Аст» в 2020 г. стал рост цен на сырье и материалы. Другими причинами достаточно высокого уровня дебиторской задолженности предприятия могли стать: - неосмотрительная кредитная политика по отношению к покупателям, неразборчивым выбором партнеров; - наступление неплатежеспособности или банкротства некоторых потребителей. Состояние расчетов с покупателями и заказчиками в 2020 году по сравнению с 2019 годом несколько улучшилось. Оборачиваемость дебиторской задолженности выросла с 3,67 до 4,94 оборота, соответственно снизился период погашения дебиторской задолженности. В 2021 г. ситуация еще, хоть и незначительно, но улучшилась. При этом доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов ООО «Ника Аст» снизилась в 2020г. и сохранила свои значения в 2021г. Это положительный фактор. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности представлен в таблице 5. Таблица 5 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Ника Аст» за 2019-2021г.г.
Для правильного вывода о динамике и уровне платежеспособности предприятия необходимо принимать в расчет следующие факторы: - характер деятельности предприятия; - условия расчетов с дебиторами, поскольку поступление дебиторской задолженности через короткие промежутки времени после реализации продукции, работ, услуг, приводит к небольшой доле в составе оборотных активов долгов покупателей, и наоборот; - состояние запасов, которых у предприятия может быть излишек или недостаток запасов по сравнению с величиной, необходимой для бесперебойной деятельности исследуемого предприятия; - состояние дебиторской задолженности - наличие или отсутствие в ее составе просроченных и безнадежных долгов. Средний период погашения дебиторской задолженности снизился за анализируемый период на 27 дней, на что в первую очередь повлияло некоторое улучшение состояния расчетов по дебиторской задолженности. Между тем, приведенные показатели свидетельствуют о снижении качества дебиторской задолженности. Учитывая, что дебиторская задолженность в общем объеме оборотных активов составляет в среднем за рассматриваемый период 37,8% , а на долю задолженности покупателей и заказчиков в общем объеме дебиторской задолженности приходится 76,9 %, то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов из-за ухудшения качества дебиторской задолженности, рисунок 10.  Рисунок 10 - Доля дебиторской задолженности в объеме оборотных активов ООО «Ника Аст» и ее динамика за 2019-2021г.г.Причинами некоторого уменьшения продолжительности периода нахождения средств в дебиторской задолженности могут быть улучшение системы расчетов, небольшие финансовые затруднения у покупателей, относительно сниженный цикл банковского документооборота и т.д. В ООО «Ника Аст» главной причиной является рост цен на продукцию и финансовые затруднения у мелких покупателей. Однако, тот факт, что не всегда возможно сразу получить деньги за реализованную продукцию, тоже присутствует, поскольку значительную часть производимой продукции ООО «Ника Аст» направляет оптовым фирмам в Москву. Анализ структуры и состояния дебиторской задолженности в зависимости от сроков ее образования задолженности ООО «Ника Аст» за 2019-2021г.г. представлен в таблице 6. Таблица 6 Анализ структуры и состояния дебиторской задолженности ООО «Ника Аст» за 2019-2021г.г. в зависимости от сроков ее образования
Анализ данных таблицы 6 показывает, что основная доля дебиторской задолженности в 2021 году приходится на задолженность покупателей и заказчиков – 76,9%, или 8686,4 тыс. рублей, что на 20,3% меньше, чем в 2019 году. В 2019 г. 12,2% от общего объема дебиторской задолженности приходится на прочих дебиторов, а в 2021 г. этот показатель снижается до 8,5%, что в целом является положительным фактором. Таким образом, динамика дебиторской задолженности говорит о том, что, несмотря на небольшое снижение ее величины, этим процессом необходимо управлять. Наглядно структура краткосрочной дебиторской задолженности ООО «Ника Аст» и ее динамика за 2019-2021г.г.в представлена на рисунке 11.  Рисунок 11 - Структура дебиторской задолженности ООО «Ника Аст» и ее динамика за 2019-2021г.г. Проведем анализ дебиторской задолженности покупателей и заказчиков с точки зрения их доли в общей сумме задолженности. Целью такого анализа является выделение наиболее крупных дебиторов. Анализ проведем по дебиторам по данным за 2021 год, таблица 7. Таблица 7 Анализ дебиторской задолженности наиболее крупных дебиторов
Для анализа дебиторской задолженности по перечню дебиторов, исходя из размера дебиторской задолженности, приходящегося на каждого дебитора, наиболее часто применяется российскими предприятиями следующая группировка дебиторской задолженности: задолженность более 5% от общей суммы задолженности; задолженность 2-5%; остальные дебиторы. При такой группировке работа по инкассации дебиторской задолженности должна проводиться в первую очередь с дебиторами, имеющими наибольшую долю задолженности. В случае, если значительная часть задолженности (более 10%) приходится на одного дебитора, следует по возможности оценить платежеспособность данного дебитора. Это объясняется тем обстоятельством, что в случае неблагоприятной финансовой ситуации для данных предприятий финансовое состояние ООО «Ника Аст» может оказаться под угрозой вследствие нехватки денежных средств. Важно отметить, что имеющаяся информация по ООО «Ника Аст» показала, что все перечисленные дебиторы относятся к первой группе. Для них характерна задолженность более 5% от общей суммы задолженности. Самую большую задолженность имеет ООО «Продсервис», просроченной задолженности нет. Намного отстал от этой компании, н также имеет значительную долю в дебиторской задолженности OOO Fish-Time и также без просроченной. В сумме задолженность данных фирм составляет 62% общей дебиторской задолженности ООО «Ника Аст» в 2021г. Причиной образования дебиторской задолженности ООО «Ника Аст» в таком объеме может являться отсутствие четких кредитных условий по отношению к различным группам покупателей в зависимости от уровня их платежеспособности и неэффективная работа персонала по контролю над состоянием дебиторской задолженности. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||