лекция мдк 04. лекция 1 мдк 04.01. Оскольский политехнический колледж
 Скачать 2.48 Mb.
|
|
Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей БФО аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности БФО аудируемого лица. Если бухгалтерская отчетность организации подлежит обязательному аудиту, организация должна организовать и вести внутренний контроль ведения бухучета и составления бухгалтерской отчетности. Исключение – случай, когда руководитель организации принял ведение бухучета на себя (ст. 19 ФЗ №402). Аудиторское заключение можно сдать вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью или отдельно через 10 рабочих дней после его получения, но не позднее 31 декабря. 3.Ответственность за непредставление БФО Ст.126 НК РФ предусматривает штраф за отчетность, не представленную вовремя в налоговый орган в размере 200 рублей, за каждый непредставленный документ. За это нарушение могут оштрафовать и должностных лиц организации (например, генерального директора). Сумма штрафа установлена ст. 15.6 КоАП РФ и составляет от 300 до 500 руб. С 2021 года КоАП РФ предлагается дополнить новыми составами административных правонарушений, устанавливающими ответственность за непредставление или несвоевременное представление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Несвоевременное представление юридическим лицом отчетности, а равно представление ее в неполном составе может повлечь наложение штрафа до 200 тыс. руб., и до 500 тыс. руб. - если такая отчетность подлежит обязательному аудиту. В случае непредставления отчетности размер штрафа для юридических лиц в отношении отчетности, подлежащей обязательному аудиту, может составить 700 тыс. рублей. 4. Исправления в БФО В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учет» установлен запрет на внесение изменений в бухгалтерскую отчетность организации после ее утверждения (например, отчетность акционерных обществ утверждена общим собранием акционеров и т.д.) Порядок внесения исправлений в бухгалтерскую отчётность при выявлении ошибок, регламентирует ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (приказ Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н в ред. от 06.04.2015). Ошибкой признают неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухучете и отчетности. Так же оценивают ситуацию, когда операции вовсе не были зафиксированы в учете. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Порядок исправления ошибок в бухучете и отчетности зависит от характера допущенной ошибки и от того, в каком периоде ее совершили и обнаружили. 1.Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. 2.Ошибка отчетного года, выявленная после окончания года, но до даты подписания отчётности, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. 3.Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством порядке, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. 4.Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности, исправляется: 1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); 2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов. Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет). Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка. 5.Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. Исправленную отчетность можно представить не позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем внесения самого исправления либо за днем утверждения БФО. То есть срок представления скорректированной отчетности для обществ с ограниченной ответственностью –10 рабочих дней после 30 апреля, для акционерных обществ –10 рабочих дней после 30 июня. 2.3 Формирование данных для бухгалтерской (финансовой) отчетности 1.Методы обобщения информации о фактах хозяйственной жизни (хозяйственных операциях) БФО является завершающим этапом бухгалтерской учётной работы. Цикл учетной работы можно разделить на три этапа: обработка первичных документов; систематизация первичных документов в учетных регистрах; формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров. Показатели Главной книги - обороты по дебету и кредиту счетов, остатки, а в необходимых случаях и показатели регистров аналитического учета используются для составления бухгалтерской отчетности. В настоящее время все учётные процедуры стали автоматизированными. С помощью программы бухгалтер заполняет первичные документы, записывает проводки и формирует бухгалтерские отчеты. Документы, проводки и отчеты бухгалтер может просматривать на экране компьютера, а также распечатывать в бумажном виде. Запись бухгалтерских проводок с помощью компьютера заносится в электронный журнал хозяйственных операций Электронный журнал хозяйственных операций – это компьютерное хранилище хозяйственных операций, т.е. совершённых фактов хозяйственной жизни. В компьютерной бухгалтерии любая первичная учётная информация вводится пользователем только один раз, а все вторичные действия выполняет компьютер. В автоматизированную компьютерную программу «1СБухгалтерию 8» включены отчёты, предназначенные для получения данных по остаткам и оборотам счетов, субконто и проводкам в различных разрезах. К ним относятся: Оборотно-сальдовая ведомость; Шахматная ведомость; Оборотно-сальдовая ведомость по счёту; Обороты счёта; Анализ счёта; Карточка счёта; Главная книга и др. На основании данных, содержащихся в учётных регистрах, составляется бухгалтерская отчётность. В автоматизированную компьютерную программу «1СБухгалтерию 8» включены регламентированные отчёты, состоящие из форм БФО отчётности, налоговой отчётности, отчётности по страховым взносам, статистической отчётности. 2.Оборотно-сальдовая и шахматная ведомости Оборотно-сальдовая ведомость – это один из важнейших регистров бух учета, который раскрывает информацию о начальных и конечных остатках (сальдо) и движениях по счетам. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам формируется в виде таблицы, по каждой строке которой выведена информация, относящаяся к определённому бухгалтерскому счёту – остаток на начало отчётного периода, обороты по дебету и кредиту за отчётный период, остаток на конец отчётного периода. В ней отражаются все «работающие» счета, которые упорядочены в порядке возрастания кодов. Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Рудстрой» за ______ Единица измерения: рубль
Обязательным условием является парное равенство: 1) итогов сальдо на начало периода (итог гр.3=итогу гр.4); 2) оборотов за период (итог гр.5=итогу гр.6); 3) сальдо на конец периода (итог гр.7=итогу гр.8); Шахматная ведомость содержит табличное представление оборотов между счетами за выбранный период времени. Строки таблицы соответствуют дебетуемым счетам, столбцы – кредитуемым счетам, а в ячейках (клетках) на пересечении выводятся суммы оборотов за отчётный период. На практикешахматная оборотная ведомость применяется редко, лишь на тех небольших предприятиях, где используется ограниченное число синтетических счетов. Информация вшахматной оборотной ведомости формируется, исходя из корреспонденции счетов по данным фактически проведенных хозяйственных операций. Основное назначениешахматной оборотной ведомости заключается в проверке правильности применяемой в течение месяца корреспонденции счетов по совершаемым хозяйственным операциям и выявлении сумм с неправильной корреспонденцией. Тем самым посредством проверки корреспонденции счетов выясняется содержание совершаемых операций. 3.Обобщение информации о фактах хозяйственной жизни за отчётный год Прежде чем приступить к составлению отчётности, необходимо удостовериться, что все хозяйственные операции отражены в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе, сформированы правильно. Составлению годовой БФО должна предшествовать значительная подготовительная работа: 1.Проверка соответствия данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета. Необходимо проверить соответствие данных бухгалтерского учета имеющимся первичным учетным документам. Одновременно проверяется, все ли имеющиеся первичные документы нашли свое отражение в бухгалтерском учете. В случае необходимости первичные учетные документы должны быть восстановлены до составления отчетности. 2.Проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Она необходима для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта. Все выявленные инвентаризационные разницы должны быть отражены на счетах бухгалтерского учёта. 3. Уточнение оценки имущественных статей баланса. Для обеспечения правдивости бухгалтерского баланса оценка его имущественных статей должна быть максимально приближена к уровню рыночных цен на аналогичные объекты. Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает начисление организациями трех видов оценочных резервов: под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»); под обесценение финансовых вложений (счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»); по сомнительным долгам (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»). 4. Закрытие счетов Процедура завершения месяца характеризуется проведением операций на закрытие месяца. К таким операциям относятся: -начисление амортизации ОС и НМА; -переоценка валютных средств; -списание расходов будущих периодов; -корректировка стоимости списанных МПЗ; -закрытие счетов 20,23,25,26 и корректировка себестоимости выпуска; -закрытие счёта 44. По окончании года полностью закрываются счета 90,91,99, т.е. выявляется результат от продажи продукции, от прочих операций и списывается чистая прибыль. Эти операции в отличие от множества других проводятся лишь один раз в год на 31 декабря отчётного года. Реформация баланса — это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты. Это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». При закрытии этих счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год. Процедура начинается со счета 90 «Продажи» и заключается в том, что на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» списывается сальдо субсчетов 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость» и 90/3 «НДС». Закрытие субсчетов указанного счета обнуляет его. То же самое проводится в отношении счета 91 «Прочие доходы и расходы». После этого на указанных счетах можно увидеть соответствующий результат — прибыль или убыток от обычной деятельности (субсчет 90/9) и от прочих операций (субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»). Чтобы эта информация, разбросанная по разным счетам, демонстрировала полную картину о прибыльности или убыточности компании в целом, ее требуется объединить. Операция объединения проводится с помощью счета 99 «Прибыли и убытки» — на нем нарастающим итогом (из месяца в месяц) отражается информация о том, насколько прибыльна или убыточна деятельность организации. На заключительном этапе должна быть проделана серьезная работа в отношении счета 99. Организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций», обязаны кроме условного расхода (дохода) по налогу на прибыль обособленно учитывать на этом счете налоговые санкции. Там же находят свое отражение постоянные налоговые обязательства и активы, происходит списание отложенных налоговых обязательств (ОНО) и отложенных налоговых активов (ОНА). Сальдо по счету 99, образовавшееся после начисления в бухгалтерском учете налога на прибыль, — это чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету 99 отражает чистую (балансовую) прибыль. Дебетовое сальдо по счету 99 означает, что организация получила убыток по итогам отчетного года. Чистая прибыль (убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, сальдо счета 99 становится нулевым. Все записи по реформации баланса за отчётный год датируются 31 декабря отчётного года. В году, следующем за отчётным годом, после того, как проведено общее собрание акционеров (АО, ПАО) или участников (в ООО) и принято соответствующее решение, бухгалтер должен сделать проводки по распределению чистой прибыли и (или) переводу нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет. Это могут быть отчисления в резервный капитал, использование прибыли на социальные расходы организации в будущем году, начисление дивидендов учредителям (участникам). Если по итогам года был получен убыток, то дивиденды не начисляются. Убыток за отчетный год может быть погашен за счет средств резервного капитала; добавочного капитала (за исключением сумм увеличения стоимости имущества в результате переоценки); дополнительных взносов учредителей (если нет других источников погашения). После того как в бухгалтерском учете отражено использование прибыли (погашение убытка), нераспределенная прибыль (непогашенный убыток) за отчётный год переводится в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет. 2.4 Бухгалтерский баланс 1. Бухгалтерский баланс как основная форма БФО Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки активов и источников его формирования в денежном выражении на определенную дату. В активе баланса отражают все активы, принадлежащие организации, а также долги контрагентов. В пассиве баланса отражают источники, за счет которых у организации появились эти активы. Итоги по активу и пассиву баланса (валюта баланса) должны быть всегда равны друг другу. АКТИВ ПАССИВ
Рис. 1 Горизонтальные взаимосвязи статей баланса Форма бухгалтерского баланса (ОКУД 0710001) и порядок его составления утверждаются приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2010 N 66 н « О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 19.04.2019), данная форма применяется с 01.06.2019 г. Начинается бухгалтерский баланс с заголовочной части, в которой приводится название и код формы отчётности; отчётная дата; дата составления; название организации и её номер по ОКПО; ИНН; вид экономической деятельности по коду ОКВЭД; организационно-правовая форма по коду ОКОП; форма собственности по коду ОКФС; формат представленных числовых показателей бухгалтерской отчетности - единица измерения по коду ОКЕИ); адрес организации, информация об обязательном аудите и аудиторе. Годовой баланс заполняется на основании остатков по бухгалтерским счетам на 31декабря отчётного года, а также на 31 декабря двух предыдущих лет (из оборотно-сальдовых ведомостей). Когда показатель баланса имеет отрицательное значение, его отражают в круглых скобках, без знака минус. Активы и обязательства со сроком обращения (погашения) более 12 месяцев показываются как долгосрочные. Все остальные активы и обязательства - краткосрочные. Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ) устанавливают порядок раскрытия информации об отдельных объектах бухгалтерского учёта в бухгалтерском балансе. Стоимость имущества и обязательств в балансе отражается за вычетом регулирующих величин, к которым относятся суммы начисленной амортизации; резерв под снижение стоимости материальных ценностей; резерв под обесценивание финансовых вложений; резерв по сомнительным долгам. Таким образом, стоимость основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, материально-производственных запасов, финансовых вложений и дебиторской задолженности указываются в балансе за вычетом величины соответствующего резерва или суммы начисленной амортизации. Информация о регулирующих величинах отражается в пояснениях. По всем активно-пассивным счетам необходимо отражать в балансе развернутое сальдо. Например, кредиторскую задолженность нельзя показывать за минусом дебиторской задолженности, даже если речь идет об одном и том же контрагенте. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», исключение составляют ОНА и ОНО, которые можно отражать в балансе не в полной сумме (развернуто), а только в части разницы между ними, то есть в виде свернутого сальдо. Все показатели в балансе разбиты по группам статей, которые объедены в разделы (например, «Основные средства», «Финансовые вложения»). Их детализацию организации могут определять самостоятельно, исходя из существенности того или иного показателя. Показатель можно считать существенным, если без сведений о нем не удастся правильно оценить финансовое положение организации. Уровень существенности организация определяет самостоятельно, прописав его в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом для каждой строки, показатель которой существенен, вводят подстроки. В них указывают числовые значения, входящие в состав укрупненных показателей, предусмотренных типовой формой бухгалтерского баланса, а вот несущественные показатели в подстроки можно не выделять. Их можно привести общей суммой, а в пояснениях к бухгалтерскому балансу расшифровать. Пример Учетной политикой организации установлено, что сведения об активах (обязательствах) являются существенными, если их сумма составляет не менее 7 процентов от однородных активов (обязательств). Сведения о несущественных показателях раскрываются по итогам года в пояснениях отчётности. По состоянию на конец отчетного периода дебиторская задолженность покупателей и заказчиков составляет 250 000 руб., в том числе просроченная – 2000 руб. Ожидаемый срок погашения задолженности составляет менее 12 месяцев. Отношение просроченной задолженности к общей сумме задолженности покупателей составляет (2000 руб.: 250 000 руб.) х 100 = 0,8%. Сведения о размере просроченной задолженности покупателей и заказчиков являются несущественными (0,8% < 7%). Поэтому в балансе сумму просроченной задолженности отдельно не отражают (новую подстроку в баланс не вводят), а включают ее в общую сумму дебиторской задолженности по строке 1230 «Дебиторская задолженность», а в пояснениях указывают размер просроченной дебиторской задолженности. Субъекты малого предпринимательства могут составлять бухгалтерский баланс по группам статей, без детализации показателей, независимо от их существенности. Критерии, по которым фирмы относят к субъектам малого бизнеса, перечислены в статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». 2.Раскрытие информации по статьям баланса Ниже приведена информация о формировании построчных показателей бухгалтерского баланса.
   2.5 Отчёт о финансовых результатах 1.Отчёт о финансовых результатах – обязательная форма БФО Отчёт о финансовых результатах наряду с бухгалтерским балансом является обязательной формой БФО в России. Она характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и содержит данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, прочих доходах и расходах, различных видах прибыли (убытка). Ниже представлен порядок формирования финансовых результатов деятельности организации.
Форма отчёта о финансовых результатах (ОКУД 0710002) и порядок его составления утверждены приказом Министерства финансов РФ. С отчетности за 2020 год в этой форме предусмотрены изменения. Финансовые результаты отражаются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты, в отчёте одновременно приводится информация по аналогичным показателям за предыдущий год. До отчётности 2012 года данный отчёт назывался «Отчёт о прибылях и убытках». Заголовочная часть отчёта аналогична заголовочной части бухгалтерского баланса. Субъекты малого предпринимательства имеют право составлять упрощённую форму отчёта о финансовых результатах, утверждённую Минфином РФ. Отчёт о финансовых результатах составляется нарастающим итогом с начала года и заполняется на основании оборотов по счетам доходов, расходов, прибыли. Все доходы в отчете отражаются за вычетом НДС и акцизов. Все расходы, а также отрицательные показатели отражаются в круглых скобках, без знака минус. 2.Раскрытие информации по статьям отчёта о финансовых результатах Ниже приведена информация о формировании построчных показателей отчёта о финансовых результатах
   2.6 Приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах 1.Отчёт об изменениях капитала Отчет об изменениях капитала(ОКУД 0710003) детально раскрывает показатели раздела 3 «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. Отчёт об изменениях капитала состоит из трёх разделов: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
