лекция мдк 04. лекция 1 мдк 04.01. Оскольский политехнический колледж
 Скачать 2.48 Mb.
|
|
раздел 1 «Движение капитала»; раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»; раздел 3 «Чистые активы». В разделе 1 отчета «Движение капитала» отражают сведения об изменении уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» отчета об изменениях капитала, отражаются изменения собственного капитала организации в предыдущих отчетных периодах, вызванные изменениями в учетной политике организаций (в целях сопоставимости показателей) и корректировками, исправляющими ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах. В разделе 3 «Чистые активы» приводятся сведения о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря отчётного года и двух прошлых лет. Порядок оценки чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н. Этот порядок действует как для АО, так и для ООО. Чистые активы– это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, суммы ее обязательств. 2.Отчёт о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств (ОКУД 0710004) расшифровывает показатель «Денежные средства» бухгалтерского баланса и отдельные показатели отчёта о финансовых результатах. Отчёт включает данные обо всех поступлениях и платежах организации (притоки и оттоки денежных средств), а также остатках денежных средств на начало и конец отчётного года. Отчет содержит данные о трех видах деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Для каждого такого вида деятельности в отчете предусмотрен свой раздел: Денежные потоки от текущих операций; Денежные потоки от инвестиционных операций; Денежные потоки от финансовых операций. Денежные потоки – это не что иное, как платежи организации и поступления денежных средств, а также денежных эквивалентов. Правила заполнения отчета о движении денежных средств прописаны в ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных средств». Денежные потоки от текущих операцийсвязаны сформированием прибыли (убытка) от продаж. Сальдо денежных потоков от текущих операций определяется как разница между притоком и оттоком денежных средств по этим операциям. Денежные потоки от инвестиционных операций связаны с приобретением и продажей внеоборотных активов. Денежные потоки от финансовых операцийсвязаны с получением и возвратомкредитов и займов, расчётов с учредителями. Сальдо денежных потоков определяется как сумма сальдо по текущим, инвестиционным и финансовым операциям.        3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах расшифровываютчисловые показатели бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах. В пояснениях раскрывают сведения об учетной политике организации, а также дополнительную информацию, которой нет в основных формах отчётности, но без которой пользователям будет сложно оценить реальное финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств за отчетный период. Организация самостоятельно выбирает в текстовой и (или) табличной форме составлять пояснения. Примерная табличная форма пояснений, утверждённая Минфином РФ (ОКУД 0710005) включает следующие разделы: -нематериальные активы и расходы на НИОКР; -основные средства; -финансовые вложения; -запасы; -дебиторская и кредиторская задолженность; -затраты на производство; -оценочные обязательства; -обеспечения обязательств; государственная помощь. Каждый раздел состоит из определённых таблиц, раскрывающих информацию по отдельным строкам бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах. Например, в разделе «Основные средства» необходимо раскрыть информацию в разрезе групп объектов основных средств о первоначальной стоимости и накопленной амортизации основных средств (на начало и на конец отчетного года и предыдущего года), а также информацию о поступлении (выбытии) основных средств, переоценке и начисленной амортизации за отчетный период и предыдущий год. 4.Изменения в учётной политике организации Изменения в учетной политике в целях бухгалтерского учета отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. Порядок формирования, внесения дополнений и изменений, а также состав учётной политики организации установлены ФЗ «О бухгалтерском учёте» и ПБУ1/2008 «Учётная политика организации». Учетную политику для целей бухучета организация должна применять последовательно из года в год. Тем не менее, в этот документ можно вносить необходимые изменения и дополнения. Дополнением учетной политики является описание факта хозяйственной жизни или операции, которые возникают в деятельности организации впервые Новые способы ведения учета, которые применяются с начала года, следует привести в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах к годовой бухгалтерской отчетности. Дополнения в учетную политику необходимо вносить на основании приказа (распоряжения) руководителя организации. Изменением учетной политики признается корректировка уже существующих описаний фактов хозяйственной деятельности или операций. Изменения в учетную политику можно вносить только в случаях, когда: изменяются нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухучета, федеральные и отраслевые стандарты; организация разрабатывает и внедряет новые способы ведения бухучета, снижающие трудоемкость и повышающие достоверность данных и качество информации (например, переходит на компьютерную обработку бухгалтерской информации); существенно меняются условия деятельности организации (реорганизация, смена собственников, перепрофилирование). Изменения, внесенные в учетную политику, вступают в силу с 1 января года, следующего за годом их утверждения, если нет оснований вносить изменения в течение текущего года Если же изменения в учетной политике обусловлены изменениями в законодательстве, то они вступают в силу в порядке, указанном в нормативном правовом акте, который их вносит. Если изменения в учетной политике существенно повлияли на финансовые результаты (движение денежных средств) организации, их необходимо раскрыть в бухгалтерской отчетности. При этом изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Контрольные вопросы к теме 2 Бухгалтерская (финансовая) отчётность 1.Какие законодательно-нормативные акты определяют порядок составления БФО? 2.Дать определение БФО в соответствии с ФЗ «О бухгалтером учёте». 3.На основании каких данных формируется БФО? 4.Что является отчётным периодом и отчётной датой БФО? 5.В какие государственные органы необходимо представлять БФО? 6.Какие сроки установлены для составления и представления БФО? 7.Какие существуют варианты передачи БФО пользователям? 8.Какие требования предъявляются к БФО? 9.Какие бухгалтерские регистры служат основанием для составления БФО? 10.В чём контрольное значение оборотной ведомости? 11.Какие бухгалтерские счета необходимо закрыть по результатам отчётного периода? 12.Каким нормативным документом регламентируется состав бухгалтерской (финансовой) отчётности? 14.Что входит в состав бухгалтерской отчётности? 16.Что собой представляет бухгалтерский баланс? 17.Какая форма бухгалтерского баланса действует в настоящее время? 18.На основании каких данных учёта составляется баланс? 19.Что означает понятие «баланс-нетто»? 20.Какая информация отражается в отчёте о финансовых результатах? 21.Какая форма отчёта о финансовых результатах действует в настоящее время? 22.Какова структура отчёта о финансовых результатах? 23.На основании каких данных учёта составляется отчёт финансовых результатах? 24.Что означает реформация баланса? 25.Что входит в состав бухгалтерской отчётности? 26.Какова периодичность составления бухгалтерской отчётности? 27.Какие организации могут не составлять приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах? 28.Каким органом утверждается перечень и состав форм бухгалтерской отчётности? 29.В каком случае в состав БФО должно входить аудиторское заключение? 30.Какие предусмотрены санкции за несвоевременное представление отчётности? 31.Можно ли вносить изменения в БФО? 32.В какой момент БФО считается составленной? 3 СОСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ 3.1 Виды налоговой отчётности и порядок её представления Организации помимо уплаты в установленные сроки причитающихся в соответствии с НК РФ налогов и сборов, должны в определённые сроки представлять в налоговые органы налоговую отчётность. Налоговая отчётность регламентируется НК РФ, составляется по данным налогового учёта, зависит от размеров предприятия и численности его сотрудников, от деятельности предприятия, а также от системы налогообложения организации. К налоговой отчётности относятся налоговые декларации (НД), и иные документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов. В соответствии со ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. НД представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по ТКС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу. Расчет сбора представляет собой письменное заявление или заявление плательщика сбора, составленное в электронной форме и переданное по ТКС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора. Расчет сбора представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к каждому сбору. Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты, предусмотренные НК РФ. Указанные расчеты представляются в порядке, установленном НК РФ применительно к конкретному налогу. 2.Представление налоговой отчётности В соответствии со ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). В электронной форме сдают налоговую отчётность организации, в которых за предшествующий календарный год среднесписочная численность работников превышает 100 человек. Вне зависимости от численности работников в электронном виде необходимо сдавать налоговую декларацию по НДС. Бумажный вариант отчётности может быть представлен в налоговый орган лично или через представителя, направлен в виде почтового отправления с описью вложения. При отправке налоговой декларации (расчета) по почте, днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика днем ее представления считается дата ее отправки. Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту указанных ведений. 3.Ответственность за непредставление налоговой отчётности Ст. 119 НК РФ установлен штраф за непредставление налоговой отчетности. Он составляет 5 процентов от суммы налога, которая должна быть перечислена по налоговой декларации за каждый полный или неполный месяц просрочки. Закон устанавливает минимальный и максимальный размеры штрафа. Минимум – 1000 руб. Как правило, он взимается по тем декларациям, по которым суммы налога к уплате нет. Ведь отсутствие налога к уплате не основание, чтобы не сдавать отчет. Максимум – 30 % от суммы налога, причитающейся бюджету по декларации. При определённых условиях, обозначенных в НК РФ, размер штрафа может быть, как увеличен, так и снижен. В соответствии со ст. 15.6 КоАП РФ за это нарушение могут оштрафовать и должностных лиц организации на сумму от 300 до 500 руб. Помимо налоговой и административной ответственности в виде штрафа при задержке подачи налоговой декларации более чем на 10 рабочих дней налоговые органы в соответствии с налоговым законодательством могут приостановить операции на счетах в банке и переводы электронных денежных средств. 4. Исправления в налоговых декларациях В случае обнаружения налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в установленном НК РФ порядке (ст. 81 НК). При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в НД и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном НК РФ. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. Если уточненная НД представляется в налоговый орган до истечения срока её подачи, она считается поданной в день подачи уточненной НД. Если уточненная НД представляется в налоговый орган после истечения срока её подачи, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная НД была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в НД, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. Если уточненная НД представляется в налоговый орган после истечения срока её подачи и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: 1) представления уточненной НД до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в НД, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной НД он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени; 2) представления уточненной НД после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в НД, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога. Уточненная НД (расчет) представляется в налоговый орган по месту учёта по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. 3.2 Состав налоговой отчетности 1. Декларации по действующим налогам и сборам Действующим НК РФ предусмотрены следующие налоги и сборы.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать в соответствии с НК РФ. Также нужно сдать сведения о среднесписочной численности работников (п. 3 ст. 80 НК РФ). 2. Характеристика форм налоговой отчётности Состав налоговой отчётности и сроки её представления определяются НК РФ, а формы и порядок заполнения каждой декларации (расчёта) утверждаются соответствующими приказами ФНС.
3.3 Налоговая декларации по НДС 1.Характеритика налога на добавленную стоимость (НДС) НДС является федеральным, косвенным налогом. Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке. Сумму НДС, которую налогоплательщик-продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной им при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателям и суммой налога, предъявленной этому налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых НДС операций. Организации и предприниматели, у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год (ст.145 НК РФ). Не обязаны платить этот налог по операциям по реализации (кроме случаев ввоза товаров на территорию России) организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы. Базовая ставка НДС - 20 процентов, для некоторых видов товаров (работ, услуг) действуют льготные ставки по НДС - 0 и 10 процентов. При получении предоплаты (авансов) и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке, также применяются расчетные ставки 10/110 и 20/120. Расчет НДС необходимо производить по итогам каждого квартала. Для этого определяют разность двух показателей: «НДС к начислению» и «НДС к вычету». Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при необходимости - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате. НДС к уплате рассчитывается по формуле: НДС исчисленный при реализации = налоговая база * ставка НДС НДС к уплате = НДС исчисленный при реализации - "входной" НДС, принимаемый к вычету + восстановленный НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, которые: предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг); уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории; уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ). Принять к вычету "входной" НДС можно только после того, когда товары (работы, услуги) приняты к учету и имеются соответствующие первичные документы и счет-фактура. Для применения вычетов необходимо иметь: счета-фактуры; первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ услуг) к учету. 2.Порядок составления и представления декларации по НДС Начиная с отчетности за 1 квартал 2019 года декларацию по НДС нужно представлять по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в редакции от 28.12.2018. Этот же приказ устанавливает правила заполнения декларации по НДС (форма КНД 1151001. Основой для заполнения декларации по НДС служат: книга покупок и книга продаж; журнал учета счетов-фактур (для тех, кто ведет посредническую деятельность); счета-фактуры, выставленные неплательщиками НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ); данные бухгалтерского и налогового учета. Крайний срок подачи декларации по НДС— 25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом. С 2015года ее можно сдать только в электронном виде. Декларация заполняется в рублях без копеек. Все страницы декларации должны содержать ИНН и КПП организации, порядковый номер страницы. Титульный лист и |