Отчет содержит информацию о прохождении производственной практики в бухгалтерии
 Скачать 123.51 Kb.
|
|
4.5 Особенности учета аренды объектов основных средств Аренда основных средств – предоставление имущества во временное пользование за определенную арендную плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его – арендатором. В арендную плату включаются сумма амортизации объекта аренды, расходы арендодателя по его содержанию (коммунальные платежи, ремонт, техническое обслуживание) и прибыль арендодателя. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»[4] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [5] доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитываются в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов и расходов. В первом случае сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.), а доходы на счете учета выручки от продажи (счет 90-1 «Выручка»). Во втором случае сдача имущества в аренду не является предметом деятельности УФПС Оренбургской области – Филиал ФГУП «Почта России», и поэтому расходы и доходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и его субсчетах согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета. Ниже приведен порядок бухгалтерского учета таких операций для арендодателя и арендатора. Бухгалтерский учет у арендодателя. Арендодатель ведет бухгалтерский учет сданных в аренду объектов основных средств на специальном субсчете, например 01 «Основные средства», субсчет 2 «Основные средства, сданные в аренду». Для начисления амортизации по таким объектам к счету 02 «Амортизация основных средств» также предусматривается субсчет, к примеру, субсчет 2 «Амортизация основных средств, сданных в аренду». В бухгалтерском учете арендодателя отражаются следующие записи: Дт 01-2 «Основные средства, сданные в аренду» – Кт 01 «Основные средства» – отражена стоимость сданных в аренду объектов основных средств; Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт 91-1 «Прочие доходы» – начисление арендной платы за отчетный период; Дт 91-2 «Прочие расходы» – Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление НДС с суммы арендной платы; Дт 91-2 «Прочие расходы» – Кт 02-2 «Амортизация основных средств, сданных в аренду» – начисление амортизационных сумм по сданным в аренду объектам; Дт 91-2 «Прочие расходы» – Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены затраты арендодателя на коммунальные платежи по сданным в аренду основным средствам. Бухгалтерский учет у арендатора. Стоимость поступивших основных средств, полученных в аренду, учитывается в открываемой инвентарной карточке по объекту и на эту сумму составляется запись на забалансовом счете: Дт 001 «Арендованные основные средства». Далее в бухгалтерском учете арендатора отражаются следующие записи: Дт 20 Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») – Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму начисленной к уплате арендной платы; Дт 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным – производственным запасам» - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму НДС по арендной плате. По окончании договора аренды объекты основных средств возвращаются арендодателю, и на их стоимость составляется запись на забалансовом счете: Кт001 «Арендованные основные средства». 4.6 Понятие, состав и оценка нематериальных активов Нематериальными активами (НМА) признаются приобретенные или созданные УФПС Оренбургской области – Филиал ФГУП «Почта России» исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев). Исключительные права – это возможность распоряжения объектом интеллектуальной собственности в любой форме и любом виде (воспроизводить, распространять, продать, передать в счет вклада в уставный капитал другого юридического лица и т.д.) Правила формирования в бухгалтерском учете информации о НМА определяются:
Правила возникновения и прекращения прав собственности на объекты НМА определяются также в ч.4 ГК РФ [2]. В УФПС Оренбургской области – филиал ФГУП «Почта России» нематериальные активы приобретаются за плату. Поэтому их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов являются: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; - регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя; - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; - иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов. При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами являются суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов. Объекты НМА УФПС Оренбургской области – Филиал ФГУП «Почта России» для принятия к бухгалтерскому учету должны единовременно соответствовать условиям, к которым относятся:
Срок полезного использования по объектам НМА УФПС Оренбургской области – Филиал ФГУП «Почта России» рассчитывается на основе ожидаемого срока использования актива, а также по натуральным показателям Срок полезного использования НМА ежегодно проверяется на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого УФПС Оренбургской области – Филиал ФГУП «Почта России» предполагает использовать актив, его СПИ пересматривается. Объекты НМА принимаются кбухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается в момент принятия объекта к учету и зависит от способа его поступления. 4.7 Бухгалтерский учет наличия, движения и амортизации нематериальных активов Основные операции движения объектов НМА УФПС Оренбургской области – Филиал ФГУП «Почта России» связаны с их поступлением и выбытием. Для бухгалтерского учета операции движения объектов НМА оформляются соответствующими первичными учетными документами. Унифицированной формой документа учета НМА является карточка по форме НМА-1. Организации могут разработать собственные формы первичных учетных документов по движению НМА, обеспечив наличие в форме документа обязательных реквизитов согласно ст.9 Закона о бухгалтерском учете [14]. В автоматизированной формы ведения бухгалтерского учета формируются первичные учетные документы, предусмотренные конфигурацией применяемой прикладной бухгалтерской программы, при необходимости с распечаткой на бумажном носителе. Карточка по форме НМА-1 предназначена для аналитического учета НМА по инвентарным объектам – совокупности прав, возникающих из одного патента, свидетельства и других охранных документов на актив. Она заполняется в бухгалтерии в одном экземпляре на основании документов по приобретению и перемещению объектов НМА и содержит их основные характеристики. Также в карточке отражаются ежемесячные суммы начисленной амортизации по НМА. Синтетический учет объектов НМА ведется на активном балансовом счете 04 «Нематериальные активы». По дебету счета 04 «Нематериальные активы» отражается увеличение стоимости НМА УФПС Оренбургской области – Филиал ФГУП «Почта России» (при поступлении новых активов). По кредиту счета 04 отражается уменьшение стоимости НМА, (при их выбытии). Основанием для заполнения карточек учета НМА являются правоохранные документы и договоры на соответствующие операции с нематериальными активами, акты приемки – передачи, акты на списание. Выбытие НМА УФПС Оренбургской области – Филиал ФГУП «Почта России» обусловлено их списанием в связи с истечением срока полезного использования (прекращением срока действия охранных документов), моральным старением, продажей (уступкой исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, безвозмездной передачей). Для списания НМА приказом руководителя УФПС Оренбургской области – Филиал ФГУП «Почта России» создается комиссия, которая составляется акт на списание, и на его основании в карточке учета нематериального актива делается отметка о его выбытии. Для начисления амортизации НМА используются три способа:
Амортизационные отчисления по НМА УФПС Оренбургской области – Филиал ФГУП «Почта России»отражают в бухгалтерском учете способом:
Применение способа начисления амортизации по группе НМА не изменяется в течение всего срока их полезного использования. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта НМА к учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости данного объекта или его списания. Сумма амортизации отражается в ведомости начисления амортизации НМА. Так как на УФПС Оренбургской области – Филиал ФГУП «Почта России» автоматизированная форма ведения учета, то начисление амортизации НМА производится автоматически при проведении операции закрытия месяца. Сумма начисленной амортизации включается в расходы организации (в себестоимость продукции, работ, услуг). При способе путем уменьшения первоначальной стоимости объекта при начислении амортизации по объектам НМА составляется запись: Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» – Кт 05 «Амортизация нематериальных активов» – начислена амортизация объектов НМА. При использовании способа путем уменьшения первоначальной стоимости объекта начисления амортизации при выбытии НМА составляются записи: Дт 05 «Амортизация нематериальных активов» – Кт 04 «Нематериальные активы» – списание суммы накопленной амортизации выбывающего НМА; Дт 91-2 «Прочие расходы» – Кт 04 «Нематериальные активы».– списание остаточной стоимости НМА. На основании актов движения объектов НМА и других первичных документов формируются регистры бухгалтерского учёта по счету 04 «Нематериальные активы». Операции по дебету фиксируются в ведомости по счету 04 «Нематериальные активы», по кредиту – в журнале – ордере по счету 04 «Нематериальные активы». Автоматизированная система учёта УФПС Оренбургской области – Филиал ФГУП «Почта России» на ППП «1C: Бухгалтерия 8.0» получают такие документы, как «Карточка счета», «Анализ счета» (за период и по датам), «Оборотная - сальдовая ведомость по счету» 5 Учет товарно – материальных ценностей. 5.1 Понятие, классификация и первичная документация материалов Материалы являются частью материально – производственных запасов (МПЗ) организации, используется в качестве предметов труда при производстве продукции, выполнении работ, оказание услуг и для управленческих нужд организации. Участвуя в процессе производства, материалы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на себестоимость продукции, работ, услуг. Главная задача контроля за движением материалов состоит в поддержании оптимального количества материалов на производстве и складах, так как излишние запасы ведут к иммобилизации средств, дополнительным затратам на их хранение. Основными нормативными документами, регулирующими учет материалов, являются: 1. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [6]; 2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [9]; 3. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды [12]; 4. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Учетом товарно – материальных ценностей на УФПС Оренбургской области – Филиал ФГУП «Почта России» занимается бухгалтер – материалист. Материалы в УФПС Оренбургской области – Филиал ФГУП «Почта России» классифицируются на 6 групп, среди которых:
Основные операции движения материалов связаны с их поступлением, внутренним перемещением и выбытием. Операции движения материалов оформляются соответствующими первичными учетными документами. Первичная документация УФПС Оренбургской области – филиал ФГУП «Почта России» по учету наличия и движения ТМЦ: - Приходный ордер (Приложение П); - Требование – накладная (Приложение Р); - Товарная накладная (Приложение С) На УФПС Оренбургской области – Филиал ФГУП «Почта России» применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета, формируются первичные учетные документы, предусмотренные конфигурацией применяемой прикладной бухгалтерской программы, при необходимости с распечаткой на бумажном носителе. Поступление материалов от поставщика оформляется товарно-сопроводительными документами (товарными накладными, сертификатами, удостоверениями о качестве) и счетами – фактурами (в целях осуществления расчетов по НДС). 5.2 Оценка и бух учет операций поступления материалов Оценка материалов (производственных запасов) производится в денежном измерителе. Материально – производственные запасы применяются к учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов складывается из стоимости материалов по договорным ценам, установленным соглашением сторон в договоре, транспортно – заготовительных расходов, непосредственно связанных с заготовлением и доставкой материалов, расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (расходы по переработке, доработке и улучшению технических характеристик материалов). Для синтетического учета наличия и движения собственных производственных запасов организации предназначен активный балансовый счет 10 «Материалы». К счету 10 могут быть открыты субсчета: 1.10-3 «Топливо»; 2.10-5 «Запасные части»; 3. 10-6 «Прочие материалы»; 4.10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; 5. 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 6. 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Материалы на счете 10 «Материалы» отражаются по фактической себестоимости или учетным ценам организации. В качестве учетных цен применяются договорные цены, плановые цены, средняя цена по видам материалов, фактическая себестоимость по данным предыдущего периода. В зависимости от выбранного способа оценки материалов (по фактической себестоимости или учетным ценам) синтетический учет организуется двумя способами:
Счет 10 «Материалы» используется для обобщения информации о приобретении материальных запасов. На счете отражается покупная стоимость материальных ценностей, определяемая по данным расчетно – платежных документов поставщиков, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей. Счет конечного сальдо не имеет. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для отражения разницы между фактической себестоимости приобретенных материалов и их оценкой по учетным ценам. При учете поступления материалов с использованием счетов 10 «Материалы»,15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» стоимость материалов на счете 10 «Материалы» отражается по учетным ценам. |