Криминалистическое исследование письма. заключение 2. Отчетности Открытого Акционерного Общества ИпотекаЛизинг16
 Скачать 0.53 Mb.
|
|
нераспределенной прибыли записям в Главной книге и бухгалтерском балансе тыс. руб) Дата 1 Наг. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток Наг. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток Данные бухгалтерского регистра синтетического учета 2 338 366 Данные Главной книги 338 366 Данные бухгалтерского баланса 4 338 366 Отклонение 5 0 0 70.5. Аудит целевого финансирования (86 и др) В течение проверяемого периода операции со средствами целевого финансирования не проводились. Счет 86 Целевое финансирование остатка не имеет. 11. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли. При аудите финансовых результатов и распределения прибыли было проверено и изучено - сверка аналитических данных по счетам реализации с синтетическими данными. - правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг - правильность ведения синтетического и аналитического учёта по счетам 90, 91. Доходы ОАО ИЛ 16» за 12 месяцев 2010 года сформированы в соответствии с положениями ПБУ 9/99 Доходы организации и составили 13 008 тыс. руб. Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг признана исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления. Обороты по субсчету 90-1 Выручка счета 90 Продажи за 12 месяцев 2010 года соответствуют данным бухгалтерской отчетности ОАО ИЛ 16» за соответствующий период. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 Себестоимость продаж, 90-3 Налог на добавленную стоимость, 90-8 Управленческие расходы, и кредитового оборота по субсчету 90-1 Выручка определялсд-фйпнансовы! результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот фиийнсовый результат 3 A© «НН1А»Ш843 )2311553 ЗАО НИКА « 1Ш0Ов410,/1Ш 165501001/is Н 10216073^1797 ПКДс КРЕМЛЕ8ШЯ, 13 Письменный отчет аудитора ОАО «ИпотекаЛизинг16» за 2010 год ежемесячно (заключительными оборотами) списывался с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж насчет Прибыли и убытки. По окончании 2010 отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 Продажи кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж, закрыты внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж. Поданным бухгалтерского учета за 12 месяцев 2010 года Обществом получена убыток от продажи товаров (работ, услуг) в размере 3 220 тыс. руб, что соответствует данным строки 050 Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) за 12 месяцев 2010 года. Информация о формировании конечного финансового результата деятельности Общества в отчетном году обобщена на счете 99 Прибыли и убытки. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные, за вычетом сумм налога на доходы. Поданным бухгалтерского учета наг. перед реформацией баланса по дебету счета 99 Прибыли и убытки отражена чистая прибыль в размере 28 тыс. руб. Полученная Обществом чистая прибыль заключительными записями отнесен с дебета счета 99 Прибыли и убытки в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Полученная чистая прибыль за 2010 год поданным кредитового оборота по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток не соответствует строке 190 Чистая прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) за 2010 год. Таблица № 9 Выявленные несоответствия показателей нераспределенной прибыли поданным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности формы № 1 и формы № 2) в тыс. руб) № п/п 1 1 2 Наименование показателя 2 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток) наг. Нераспределенная прибыль непокрытый убыток) наг. Чистая прибыль отчетного периода за 2010 год Поданным Формы № 1 3 338 366 28 Поданным Формы № 2 4 X X 21 Поданным бухгалтерского учета 5 338 366 28 Как видно из таблицы № 9, полученная чистая прибыль поданным бухгалтерского учета составила 28 тыс. руб, а по строке 190 формы № 2 Отчета о прибылях и убытках за 2010 год отражена чистая прибыль в размере 21 тыс. руб, расхождение составило 7 тыс. руб. Выводы Учитывая, что выявленное несоответствие финансовых результатов не превышает рассчитанный аудиторами уровень существенности на 2010 год, по нашему мнению, в целом финансовый результат ОАО ИЛ достоверен. ЗАО НИКА Г КАЗАНЬ, УЛ. КРЕМЛЕВСКАЯ, 13 Письменный отчет аудитора ОАО «ИпотекаЛнзннг!б» за 2010 год 12. Аудит забалансовых счетов. Источники информации бухгалтерский баланс за 2010 год, договора залога и поручительства, договора купли-продажи закладных, первичные документы. Входе аудита забалансовых счетов проверено полнота отражения информации на забалансовых счетах в соответствии с требованиями законодательства осуществление контроля за отдельными хозяйственными операциями, отражаемыми на забалансовых счетах. Входе аудиторской проверки организации учета на забалансовых счетах было установлено Обществом в течение проверяемого периода использовался только один забалансовый счет МЦ04 Материальные ценности (инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации. На счете МЦ04 Материальные ценности (инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации ОАО ИЛ 16» учитывало активы и инвентарь, относящиеся к основным средствам со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью менее 20 000 руб. за единицу, по которым ПБУ 6/01 Учет основных средств разрешается учитывать в порядке МПЗ и единовременным списанием стоимости в момент выдачи в эксплуатацию, но должен быть обеспечен контроль за их движением и сохранностью. Остаток по счету МЦ04 Материальные ценности (инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации в ОАО ИЛ 16» по состоянию наг. составил 22 951,93 руб. Другие забалансовые счета, предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от г. № н, ОАО ИЛ 16» не применяло, остатки по ним отсутствуют. Согласно справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к бухгалтерскому балансу Общества информация по забалансовым счетам также не отражена. Входе аудиторской проверки были выявлены следующие замечания Замечание № 1. ОАО ИЛ 16» не производило обобщение информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации арендованных основных средств, условных прав и обязательств, прав на заложенное имущество, и контроль за отдельными хозяйственными операциями с применением забалансовых счетов - 001 Арендованные основные средства - счет 008 Обеспечение обязательств и платежей полученные - счет 009 Обеспечение обязательств и платежей выданные. В течение 2010 года и по состоянию на 31.12.2010 года в Обществе имелись объекты для забалансового учета по вышеуказанным забалансовым счетам 1. Согласно представленных к проверке документов установлено, что Обществу надлежало учесть на забалансовом счете 001 Арендованные основные средства взятые у сторонних организаций в аренду имущество и объекты основных средств последующим договорам аренды имущества 1) по договору аренды № и от гс ОАО Ипотечное Агентствр^КТ» 1 А П TTTAU-A Щ 1883006410, Ш 165501001 4 7 ЗАО НИКА Ъ^штЫт! г КАЗАНЬ. УЛ. КРЕМЛЕВСКАЯ, 13 Письменный отчет аудитора ОАО «ИпотекаЛизинг!6» за 2010 год приняты в аренду нежилые помещения общей площадью 57,8 кв.м. для использования в качестве офисных помещений в здании, расположенном по адресу г. Казань, ул. Б.Красная 15/9. Срок действия аренды по г 2) по договору аренды транспортного средства с экипажем № 22 от гс ООО «АвтоСкор» принято в аренду транспортное средство BMW X5 2008 г.в. (VIN WBAFE81050L094395). Срок действия аренды по г 3) по договору аренды транспортного средства с экипажем № 14 от гс ООО «АвтоСкор» принято в аренду транспортное средство ВАЗ 21140 2006 г.в. (VIN ХТА21140064162945) с государствершым регистрационным номерным знаком X 540 ВК 116 RUS. Срок действия аренды по г ОАО ИЛ 16» надлежало учесть полученные под свою ответственность арендованное имущество, принадлежащее Арендодателям, на забалансовом счете 001 Арендованные основные средства по оценочной (балансовой) стоимости согласованной договором с Арендодателем. 2. Согласно представленных к проверке документов установлено, что Обществу надлежало учитывать на забалансовом счете 008 Обеспечение обязательств и платежей полученные наличие и движение полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных от других физических лиц и организаций по кредитным (ипотечным) договорам, договорам уступки прав заимодавца по договорам займа, обеспеченными договорами залога, закладными. Например, по договору купли-продажи Закладной № и от г. ОАО ИЛ 16» приобрело от ОАО Ипотечное агентство РТ закладную по ипотечному займу, должником которого является гр. Белова Н.Н., государственная регистрация ипотеки № 16- 16-01/217/2009-377 от г, отчет об оценке № нот г. Согласно подпунктами статьи 13 Федерального закона от 16.07.1998 г. N 102-ФЗ Об ипотеке (залоге недвижимости" права залогодержателя по обеспеченному ипотекой обязательству и по договору об ипотеке могут быть удостоверены закладной - именной ценной бумагой, удостоверяющей право ее законного владельца на получение исполнения по денежному обязательству, обеспеченному ипотекой, без представления других доказательств существования этого обязательства, и право залога на имущество, обремененное ипотекой. Передача прав по закладной осуществляются в порядке, установленном ст. 48 Федерального закона № 102-ФЗ от г передача прав на закладную другому лицу означает передачу тем самым этому лицу всех удостоверяемых ею прав в совокупности. Владельцу закладной принадлежат все удостоверенные ею права, в том числе права залогодержателя и права кредитора по обеспеченному ипотекой обязательству, независимо от прав первоначального залогодержателя и предшествующих владельцев закладной. Таким образом, удостоверенные закладной права залогодержателя и права кредитора по обеспеченному ипотекой обязательству Должника Беловой Н.Н, подлежат отражению в ОАО ИЛ 16» на забалансовом счете 008 Обеспечение обязательств и платежей полученные по оценочной стоимости заложенного имущества 2 108 000 руб. (Отчет об оценке рыночной стоимости квартиры Должника Беловой Н.Н. от оценщика ООО Инженерный центр, Договора. Подобные случаи не отражения прав залогодержателя и прав кредитора по обеспеченному ипотекой обязательству на забалансовом счете 008 Обеспечение обязательств и платежей полученные имели место по всем приобретенным закладными переуступленным правам требования, обеспеченные договорами залога (ипотеки. Например, по всем приобретенным правам требования по договору уступки (цессии) № и от г. от ОАО Ипотечное агентство РТ на 34 380 225 руб, дебиторская задолженность ми должников обеспечена договорами залога. Остаток приобретенной поданному договору в 2008 году и непогашенной посостбянию mh г. дебиторской задолженности Должниками по счету 58гО"8Т5 «Елабужскод ипотечное бюро составила 21 893 975,64 руб / /(, / Ш «НЯКА ъшт )2311553 № 1РРЯ008ШYrm 1CGQ&4-&5-1 ЗАО НИКА ОГРИХ021807аВ17Э7 4 8 П КАЗАНЬ, УЛ. КРЕМЛЕВСКАЯ П Письменный отчет аудитора ОАО «ИпотекаЛизинг16» за 2010 год Основываясь на данных счета 58.08 Основной долг, на котором учтены приобретенные закладные и переуступленные права требования, обеспеченные договорами залога недвижимого имущества (ипотеки, на счете 008 Обеспечение обязательств и платежей полученные и по строке 950 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, к бухгалтерскому балансу ОАО ИЛ 16» не отразило по состоянию наг. стоимость полученных гарантий на сумму не менее чем на 29 649 490,10 руб, что существенно превышает рассчитанный аудиторами уровень существенности для принятия решения о достоверности бухгалтерской отчетности. Рекомендации Рекомендуем не нарушать требования законодательства по составлению бухгалтерской отчетности. 13. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства. При аудите соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства проверялись - состав и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязка ее показателей - достоверность показателей отчетности во всех существенных отношениях - правильность оценки статей отчетности. Входе проверки рассмотрена бухгалтерская отчетность ОАО ИЛ 16», предоставляемая пользователям, за 2010 год. Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности ОАО ИЛ 16» в основном соответствует требованиям, предъявляемым к составлению бухгалтерской отчетности Федеральным законом № 129-ФЗ О бухгалтерском учете Приказом Минфина РФ № н 22.07.2003 г. О формах бухгалтерской отчетности организаций Положением по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99) (утв. приказом МФ РФ от 06.07.1999 г. № н. В соответствии сост Федерального закона О бухгалтерском учете бухгалтерская отчетность ОАО ИЛ 16» должна состоять из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, предусмотренных нормативными актами. При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечивается соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98. В бухгалтерском балансе ОАО ИЛ 16» активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода сопоставимы сданными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному периоду. Входе аудиторской проверки аудиторами выявлены следуюпшеотклоненщ ЗМ«1НА»Т/Ф:(8^3)2311553 Ю to, стУ юбошэет 1 ЗАО НИКА ШШ 102160736№7 49 г шшг-шсгемлЕвсш, п Письменный отчет аудитора ОАО «ИпотекаЛизгшг1б» за 2010 год I) Проведена сверка данных бухгалтерского баланса с Оборотно-сальдовой ведомостью по состоянию наг. На основе данных бухгалтерского учета аудиторами выявлены расхождения по строкам баланса. Результаты приведены в Таблице № 10. Таблица № 10 Аудит соответствия показателей бухгалтерского баланса и оборотно-сальдовой ведомости в тыс. руб) Актив 1 Основные средства Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Запасы Дебиторская задолженность (в течение 12 месяцев) в т.ч покупатели и заказчики Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства БАЛАНС Пассив 1 Уставный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Займы и кредиты Кредиторская задолженность в том числе поставщики и подрядчики задолженность по налогами сборам прочие кредиторы БАЛАНС Код показателя 2 120 140 145 210 240 241 250 260 300 Код показателя 2 410 470 610 620 621 624 625 700 Бухгалтерский баланс наг Бухгалтерский баланс наг Оборотно- сальдовая ведомость 4 24 894 916 - - 76 351 9 532 8 275 947 980 711 Оборотно- сальдовая ведомость 980 300 366 - 46 24 1 21 980 711 Отклонение Гр - гр.З В тыс. руб. 0 0 - - 21 0 0 0 21 Отклонение Гр - гр.З В тыс. руб. 0 0 21 21 21 Выявлено расхождение по строке 240 Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты в размере 21 тыс. руби по строке 625 Прочие кредиторы в размере 21 тыс. руб. Причиной расхождений является отражение свернутого сальдо расчетов по счету 76.08 Проценты по закладным. В соответствии с ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации в бухгалтерской отчетности зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. 2) Проведена сверка данных формы № 2 Отчет о прибылях и убытках сФо-рмей-^М. Результаты представлены в Таблице №11. ^ ^ ^ ) 3AJ0«HHIA»W.(84^2311653 M U W 0 0 u 4 Ш КПП/lQuSQIOB* ЗАО НИКА 0 ГРУШ Ш З МИ П КАЗАНЬ, УЛ. КРЕМЛЕВСКАЯ, 13 Письменный отчет аудитора ОАО « РИютекаЛизинг! 6» за 2010 год Таблица № 11 Сверка данных формы № 2 Отчет о прибылях и убытках с формой №1 Бухгалтерский баланс в тыс. руб) Наименование показателя и код строки Бухгалтерский баланс "Отложенные налоговые активы" (145), столбец 4 - столбец 3 - 78 Отложенные налоговые обязательства" (515), столбец 4 - столбец 3 0 Отчет о прибылях и убытках "Отложенные налоговые активы" (141), столбец 3 0 Отложенные налоговые обязательства" (142), столбец 3 0 Выявлено расхождение -78 тыс. руб. сданными формы № 2 Отчет о прибылях и убытках. В форме № 2 по строке 141 Отложенные налоговые активы не отражено изменение сальдо отложенных налоговых активов поданным бухгалтерского баланса. 3) Проведен анализ соответствия показателей форм №1 и № 4. Результаты представлены в Таблице № 12. Таблица № 12 Анализ соответствия показателей №1 ив тыс. руб) Наименование показателя и код строки Бухгалтерский баланс "Денежные средства" (260), столбец 3 330 Денежные средства" (260), столбец 4 947 Отчет о движении денежных средств Строка "Остаток денежных средств на начало отчетного года, столбец 3 Строка "Остаток денежных средств наконец отчетного периода, столбец 4) 330 Строка "Остаток денежных средств наконец отчетного периода, графа 3 - если у организации нет валютных средств и денежных документов 947 Расхождений не установлено. 4) Проведен анализ соответствия показателей форм №1 и № 5. Результаты представлены в Таблице № 13. Таблица № 13 Анализ соответствия показателей форм №1 ив тыс. руб) Наименование показателя и код строки Бухгалтерский баланс "Основные средства" (120), столбец 3 48 Основные средства" (120), столбец 4 24 Приложение к бухгалтерскому балансу Раздел "Основные средства, строка 130 Итого, столбец 3 - строка 140, столбец 3 48 Раздел "Основные средства, строка 130 Итого, столбец 6 - строка 140, столбец 4 24 ЗАО НИКА П КАЗАНЬ, УЛ. КРЕМЛЕВСКАЯ, 13 2311653 ВЯ5П1001 |