Криминалистическое исследование письма. заключение 2. Отчетности Открытого Акционерного Общества ИпотекаЛизинг16
 Скачать 0.53 Mb.
|
2 670,81 2 670,81 2 670,81 8 012,43 В результате не распределения входного НДС с суммы косвенных расходов по аренде офисных помещений за 4 квартал 2010 года, между разными видами деятельности, облагаемых и необлагаемых НДС (по общехозяйственным расходам) привело - к завышению вычетов по НДС за 4 квартал 2010 года в размере 8 012,43- - к занижению общехозяйственных расходов за 4 квартал 2010 год<в размере 8 012,4 инИА»ЩВ4Й)2з(ш8 ЗАО НИКА 1633006410, КПО' 18550100*35 Ш Письменный отчет аудитора ОАО «ИпотекаЛизинг!6» за 2010 год руби занижению расходов для целей налогового учета по налогу на прибыль. Аудиторы обращают внимание что в соответствии с п ст. 170 Налогового кодекса РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам, в том числе основным средствами нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит ив расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц, не включается. Рекомендации Рекомендуем вести раздельный учет операций, облагаемых и необлагаемых НДС. Входе аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость каких-либо существенных ошибок и нарушений, способных исказить налогооблагаемую базу по НДС, не выявлено. 9.3.2. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Источники информации налоговая декларация за 2010 год, регистры налогового учета за 2010 год, регистры бухгалтерского учета, Главная книга за 2010 год, первичные учетные документы. Входе аудита проверен следующий круг вопросов правильность определения налогооблагаемой базы правильность начисления, полнота и своевременность перечисления налоговых авансовых) платежей, правильность составления налоговой отчетности. В соответствии сост Налогового Кодекса РФ ОАО ИЛ 16» является плательщиком налога на прибыль организаций. Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль в ОАО ИЛ 16» применялся метод начисления в соответствии со статьями 271 и 272 НК РФ. Для формирования налоговой базы по налогу на прибыль ОАО ИЛ 16» максимально использует регистры бухгалтерского учета. Входе проверки правильности определения доходов от реализации, отражаемых по строке 010 Налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год по сравнению сданными бухгалтерского учета и первичными документами каких-либо фактов занижения доходов для целей налогообложения не установлено. В 2010 отчетном году налоговая база по налогу на прибыль составила 27 063 руб. Сумма исчисленного налога по налоговой декларации составила 5 413 руб. Входе аудита правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций были выявлены отдельные нарушения положений Налогового Кодекса РФ, рассмотренные в разделах 3.3. Аудит учета основных средств, 5.2. Аудит расходов для целей налогообложения, 8.1 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами, 8.3.1 Аудит расчетов по НДС аудиторского отчета, которые привели к искажению налоговой базы по налогу на прибыль. Рекомендации В связи с вышеизложенным, рекомендуем предост^витьуточненн^ю декларацию по налогу на прибыль за 2010 год. ЗДЬ«Щ1А»Т/Ф: < (84/)2311553 Щ 1633006410. КПП/1ВййП1ПД1 ЗАО НИКА f^Tl^L 3 6 Письменный отчет аудитора ОАО «ИпотекаЛизинг!6» за 2010 год Входе аудита проверена правильность определения доходов и расходов от реализации, внереализационных доходов и расходов, отражаемых в Налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2010 года по сравнению сданными бухгалтерского учета и первичными документами (см. Таблицу № 6). Входе аудиторской проверки правильности заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль были выявлено неправомерное объединение доходов от реализации покупных строительных материалов с доходами от реализации ценных бумаг (закладных) и с внереализационными доходами (процентов по займам) в показатель Доходы от реализации покупных товаров. Таблица № 6 Сравнение показателя налоговой декларации за 12 месяцев 2010 года сданными бухгалтерского учета и первичными документами в руб) Поданным бухгалтерского учета Поданным налоговой декларации Расхождение Доходы Счет 90.1.1 Выручка от реализации покупных товаров Счет 90.3 НДС Итого доходы от реализации покупных товаров без НДС Счет 90.1.1 Выручка от реализации информ.услуг Счет 90.3 НДС Итого доходы от реализации информационных услуг без НДС Счет 90.1.1 Выручка от реализации закладных (НДС не облагается) Итого доходы от реализации в бухг. учете Счет 91.1. - проценты к получению по займам - пени за просрочку - прочие доходы Итого прочие доходы 61ЪА 174,56 1 027 246,96 5 706 927,60 50 000,00 - 7 627,12 42 372,88 7 258 543,30 13 007 843,78 3 291 082,09 45 651,30 1 446,29 3 338 179,68 Стр. 012 Приложения № 1 к листу 02 Выручка от реализации покупных товаров Стр Приложения № 1 к листу 02 Выручка от реализации услуг собственного производства Стр Приложения № 1 к листу 02 Выручка от реализации по операциям отраженным в Приложении № 3 к листу 02» Стр. 040 Приложения № 1 к листу 02 Итого доходов от реализации Стр. 100 Приложения № 1 к листу 02 внереализационные доходы 16 346 095 0 0 16 346 095 0 10 639 167,4 42 372,88 7 258 542,30 3 338 251,22 ^^^шМ Расходы /^ j, m / ЗДО«1НА»Т/Ф:даЗ)2311553 Ш 1Гт000И0,Ш 155501001 ЗАО НИКА (ШЖ_Ш2Щ736jm 3 Г КАЗАНЬ, УЛ. КРЕМЛЕВСКАЯ, 13 Письменный отчет аудитора ОАО «ИпотекаЛизинг1б» за 2010 год Поданным бухгалтерского учета Счет 90.02.1 (за исключением закладных) Себестоимость продаж не облагаемая ЕНВД Счет 90.8.1 Управленческие расходы, не облагаемые ЕНВД Расходы по реализации закладных счет 90.02.1) Счет 91.2 Прочие расходы, учитываемые в целях но : - проценты по займу - налог на имущество - услуги банков - прочие расходы - проценты по досрочному погашению Итого прочие расходы учитываемые в целях но Итого налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 12 месяцев 2010 года 5 625 210,64 3 343 680,85 7 258 543,30 13 311,39 1 417 49 388,77 184,71 27 000 91301,87 27 286,8 Поданным налоговой декларации Стр, 020 Приложения № 2 к листу 02 прямые расходы налогоплательщика, осуществляющего торговлю, относящихся к реализованным товарам Стр Приложения № 2 к листу 02 косвенные расходы Стр. 080 Расходы по операциям отраженным в Приложении № 3 к листу 02 Стр Приложения № 2 к листу 02 Внереализационные расходы 12 887 015 3 340 715 - 91 302 27 063 Расхождение 7 261 804,36 -2 965,85 -7 258 543,30 0 223,82 Рекомендации В связи с неправомерным включением доходов от реализации ценных бумаг (закладных) наруби внереализационных доходов (процентов по займам) на 3 338 179,68 руб. в показатель стр. 012 Доходы от реализации покупных товаров Приложения № 1 к Листу 02 Расчета налога на прибыль налоговой декларации рекомендуем представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 год. Внереализационные доходы рекомендуем отразить по строке 100 Приложения № 1 к листу 02 «внереализационные доходы, доходы от реализации ценных бумаг (закладных) отразить по стр Выручка от реализации по операциям отраженным в Приложении № 3 к листу 02» Приложения № 1 к листу 02, расходы по реализации ценных бумаг (закладных) отразить по строке 080 Расходы по операциям отраженным в Приложении № 3 к листу Приложения № 2 к Листу 02. ЗАО НИКА 43)2311553 165501001 1U21Q073SJ797 38 -ШГКРЫПЕВьШ, 13 Письменный отчет аудитора ОАО «ИпотекаЛизинг16» за 2010 год 9.3.3. Аудит расчетов по налогу на имущество. Входе аудита проверен следующий круг вопросов правильность определения налогооблагаемой базы (среднегодовой стоимости имущества правильность применения налоговой ставки правильность начисления, полнота и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности. Начисление налога на имущество производилось в соответствии с Главой 30 Налог на имущество организаций Налогового кодекса РФ. Входе аудиторской проверки правильности формирования налоговой базы по налогу на имущество каких либо ошибок и нарушений не выявлено. 9.4. Аудит расчетов по оплате труда и обязательным страховым взносам. Источники информации Главная книга, трудовые договора, расчетные ведомости, табеля учета рабочего времени, записки-расчеты о предоставлении отпуска работнику, приказы по личному составу. При аудите расчетов по оплате труда были проверены - правильность начисления фонда оплаты труда - тождественность данных бухгалтерского баланса и Главной книги по счету 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - правильность заполнения первичной документации по начислению заработной платы - полнота и правильность определения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц - правильность расчета сумм отпускных и пособий повременной нетрудоспособности. Основанием для начисления заработной платы работникам в Обществе служат - приказ о зачислении на должность - утвержденное директором штатное расписание наг- табель учета рабочего времени - положение по оплате труда и материальном стимулировании, работников, утвержденное генеральным директором - правила внутреннего трудового распорядка, утвержденные генеральным директором. Оплата труда производилась на основе окладов или часовых тарифов согласно утвержденному штатному расписанию с учетом отработанного времени. Труд работников оплачивался по повременно-премиальной системе оплаты труда. Повременно-премиальная система оплаты труда предусматривает начисление заработка в зависимости от установленного оклада за фактически отработанное время. Обществом предусмотрены следующие виды доплат - за совмещение профессий - за ненормированный рабочий день - за сверхурочную работу - за работу в выходные и праздничные дни. Сверхурочными признавались работы, выполненные - при ежедневном учете рабочего времени - сверх нормальной продолжительное рабочего времени ЗАО НИКА П КАЗАНЬ, Ж КРЕМЛЕВСКАЯ, 13 Письменный отчет аудитора ОАО «ИпотекаЛизинг1б» за 2010 год - при суммированном учете рабочего времени - сверх нормы рабочего времени учетного периода. Сверхурочная работа, согласно Трудового Кодекса РФ, оплачивалась за первые два часа работы в полуторном размере, за последующие часы - в двойном размере. Пожеланию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты компенсировалась предоставлением дополнительного времени отдыха отработанного сверхурочно. За работу в выходные и праздничные дни - по соглашению сторон работнику предоставлялись выходные дни (отгулы) или компенсация в денежной форме в двойном размере от часовой ставки (оклада) оплаты труда. В Обществе предусмотрена выплата премий. Порядок премирования сотрудников Общества определен Положением о премировании, утвержденным директором Общества. Основным аналитическим учетным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими, служащими, специалистами, является расчетная ведомость, в которой отражаются все расчеты по заработной плате. Расчетная ведомость составляется на основании табеля учета рабочего времени, листков временной нетрудоспособности, решений судебных органов на удержания по исполнительным листам. Согласно данным бухгалтерского учета и отчетности, задолженность по оплате труда на 31 декабря 2010 года отсутствует. Данные бухгалтерского баланса наги г. тождественны данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 70 Расчеты с персоналом по оплате труда на соответствующие даты. Операции, связанные с начислением заработной платы, отражались по кредиту счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Операции по выплате заработной платы и другие дебетовые обороты по счету 70 нашли отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом 70. Заработная плата, начисленная по тарифным ставками окладам, относилась в дебет счета 26 Общехозяйственные расходы. При аудите заработной платы проверялись все виды начислений, как - заработная плата, включаемая в ФОТ - заработная плата, включаемая в совокупный доход. Страховые взносы в Обществе не начислялись с доходов, предусмотренных ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а именно - оплата больничного листа повременной нетрудоспособности, а также по беременности иродам- компенсация отпуска и т.п. Расчет налога на доходы работников в ОАО ИЛ 16» проводился в соответствии с нормами Главы 23 Налог на доходы физических лиц части второй Налогового Кодекса РФ. Информация о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников в ОАО ИЛ 16» обобщалась на балансовом счете 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Входе выборочного аудита расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам каких-либо ошибок и нарушений, способных оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, не выявлено. ^___ М 0 « й И Ь т / Ф : ( Й 2 3 1 ша мт 1вяяппи41п кт/шявп-цщ. ЗАО НИКА к£НШ1607381/97 П КШ1Б7ТИгКгеМЛЕВСШ, 13 Письменный отчет аудитора ОАО « ИпотекаЛизинг! б за 2010 год 9.5. Аудит расчетов с подотчетными лицами. Источники информации Главная книга, журнал-ордер № 7, приказы о направлении работника в командировку, авансовые отчеты, первичные оправдательные документы к авансовым отчетам. При аудите расчётов с подотчётными лицами были проверены и подтверждены - наличие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку - правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда - наличие командировочных удостоверений с отметками вместе пребывания в командировке - правильность и своевременность составления авансовых отчётов; - правильность возмещения затратна хозяйственные нужды - наличие оправдательных документов - полнота и своевременность сдачи в кассу Общества остатка подотчётной суммы - правильность возмещения затратна представительские расходы - правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчётными лицами правильность выведения остатков наконец месяца по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами и по счёту 50 Касса - соответствие записей в авансовых отчётах записям в регистрах учёта по счетам 71 «Расчёты с подотчётными лицами, 50 Касса. При направлении работников в командировку, оформлялись следующие документы командировочное удостоверение (форма № Т служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма Та авансовый отчет (форма № AO-I). Согласно данным бухгалтерского учета и отчетности на 31 декабря 2010 года дебиторская задолженность сотрудников Общества по взятым суммам под отчет составила 35 182 руб. Входе аудита расчетов с подотчетными лицами нарушений, способных оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, не выявлено. 9.6. Аудит расчетов с учредителями. Источники информации бухгалтерская отчетность за 12 месяцев 2010 года, Главная книга по счету 75, регистры бухгалтерского учета. Входе аудита расчетов с учредителями проверено следующее правильность отражения расчетов с учредителями в бухгалтерском учете и отчетности правильность удержания налога с доходов при выплате дивидендов. В течение 2010 года Общество не производило начисления дивидендов акционерам от полученной нераспределенной прибыли. Сальдо на начало и конец отчетного периода отсутствует. ЗАО НИКА ъттттщтт Письменный отчет аудитора ОАО «ИпотекаЛизинг1б» за 2010 год 9.7. Аудит расчетов по претензиями возмещению материального ущерба (73, 94 и др. Источники информации бухгалтерская отчетность за 2008 год, главная книга по счету 94, регистры бухгалтерского учета, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, акты на списание товарно-материальных ценностей. В течение проверяемого периода счет 73 Расчеты с работниками по прочим операциями Недостачи и потери от порчи ценностей Обществом не применялся в связи с отсутствием таких операций и случаев, объекты для учета не возникали. По состоянию наг. сальдо по счетам 73 Расчеты с работниками по прочим операциями Недостачи и потери от порчи ценностей не числится. Входе аудиторской проверки расчетов по претензиями возмещению материального ущерба каких-либо ошибок и нарушений, способных оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, не выявлено. 10. Аудит капитала и резервов. 10.1. Аудит уставного капитала. Источники информации бухгалтерская отчетность за 20 Ю год, Устав ОАО ИЛ 16», Главная книга по счету 80. Входе аудита уставного капитала изучены следующие вопросы соответствие размера уставного капитала Общества поданным бухгалтерской отчетности, данным Устава Общества соответствие размера уставного капитала требованиям законодательства. На счете 80 Уставный капитал ОАО ИЛ 16» отражало информацию о состоянии и движении уставного капитала. Сальдо на начало и конец отчетного периода по счету 80 Уставный капитал составляет 980 300 тыс. руб, что соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Расчет стоимости чистых активов по состоянию наги г. представлен в Таблице № 7. Таблица № 7 Расчет оценки стоимости чистых активов ОАО ИЛ поданным бухгалтерского баланса наги г. тыс. руб) Наименование показателя 1 I. Активы 1. Нематериальные активы 2. Основные средства 3. Незавершенное строительство Код строки бухгалтерского баланса 2 ПО 120 130 Ha01.01.10 - X " На ^--—— = ^ 24 * ^ |1@ << И1А»Т/Ф:/843)2311553 ЗАО НИКА lovjauuuriu./iiii чььылоог П КАЗАНЬ, УЛ. КРЕМЛЕВСКАЯ, 13 42 Письменный отчет аудитора ОАО «ИпотекаЛнзннг!6» за 2010 год Наименование показателя 1 4. Доходные вложения в материальные ценности 5. Долгосрочные финансовые вложения 6. Отложенные налоговые активы 7. Прочие внеоборотные активы 8. Запасы 9. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 10. Дебиторская задолженность, со сроком погашения более 12 месяцев 11. Дебиторская задолженность, со сроком погашения менее 12 месяцев 12. Краткосрочные финансовые вложения 13. Денежные средства 14. Прочие оборотные активы 15. Итого активы, принимаемые к расчету сумма данных пунктов 1—14) П. Пассивы 16. Долгосрочные обязательства по займами кредитам 17. Отложенные налоговые обязательства 18. Прочие долгосрочные обязательства 19. Краткосрочные обязательства по займами кредитам 20. Кредиторская задолженность 21. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 22. Резервы предстоящих расходов 23. Прочие краткосрочные обязательства 24. Итого пассивы, принимаемые к расчету сумма данных пунктов 16—23) 25. Стоимость чистых активов Общества (итого активы, принимаемые к расчету (стр) минус итого пассивы, принимаемые к расчету (стр. 24)) Код строки бухгалтерского баланса 2 135 140 145 150 210 220 230 240 250 260 270 510 515 520 610 620 630 650 660 На 01.01.10 - 916 879 78 - 2 - 56 180 13 854 330 - 987 370 - - 52 6 679 - - 6 731 980 639 На - 894 916 - - 197 - 76 330 8 275 947 - 980 690 - - 25 - - 25 980 665 10.2. Аудит резервного капитала Источники информации бухгалтерская отчетность за 2010 год Главная книга Общества регистры бухгалтерского учета, устав Общества. Входе аудита резервного капитала изучены следующие вопросы полнота и правильность образования резервного капитала в соответствии с требованиями законодательства и учредительными документами Общества правомерность использования средств резервного капитала. Согласно данным бухгалтерского учета по кредиту счета 82 «Резервдый капитал 01.01.2010 г. и наг. сальдо не числится, что соответствует/данным пс^строке/СЮ 1А@«ШКА»Щ843)2311553 _ 1033UOt)41U^ill/ 185507001-. ЗАО НИКА 0 > Ш М Д Ш об П КАЗАНЬ, УД КРЕМЛЕ9СХЛ8, 13 Письменный отчет аудитора ОАО «ИпотекаЛизииг16» за 2010 год бухгалтерского баланса. Оборотов за г. поданному счету не имелось. Входе аудиторской проверки выявлено, что в ОАО ИЛ 16» в нарушение Закона Об акционерных обществах, п. 6.14 Устава ОАО ИЛ 16» от г. до настоящего времени не сформирован резервный фонд Общества. В соответствии с положениями статьи 35 Закона Об акционерных обществах и п Устава Общества резервный фонд Общества должен создаваться в Обществе в размере не менее 5 процентов от уставного капитала Общества и должен быть сформирован путем обязательных ежегодных отчислений в размере не менее 5 процентов от чистой прибыли Общества до достижения им установленного размера. Резервный фонд Общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Таким образом, отсутствие сформированного и оплаченного резервного фонда Общества является нарушением положения ст. 35 Закона Об акционерных обществах и п Устава Общества. Необходимо производить начисление резервного фонда Общества в соответствии с Уставом Общества бухгалтерской проводкой по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль непокрытый убыток и кредиту счета 82 Резервный капитал. По результатам финансово-хозяйственной деятельности за период 2008-2010гг. накопленная нераспределенная прибыль Общества составила 365 720,46 руб. Минимальный размер отчислений в резервный фонд Общества должен составить не менее 365 720,46 руб. х 5% = 18 286 руб. Таким образом, в бухгалтерском учете следовало отразить направление средств нераспределенной прибыли на пополнение резервного фонда в размере не менее 18 286 руб. проводкой Д-т84,К-т82-18 руб. 10.3. Аудит добавочного капитала. Источники информации бухгалтерская отчетность за 2010 год, Устав ОАО ИЛ, Главная книга по счетам 83, 84, регистры бухгалтерского учета, первичные учетные документы. Добавочный капитал Общества не создавался. Переоценка, основных средств не проводилась. Счет 83 Добавочный капитал остатка не имеет. 10.4. Аудит нераспределенной прибыли (непокрытого убытка. Источники информации бухгалтерская отчетность за 2010 год Главная книга Общества регистры бухгалтерского учета. Входе аудита нераспределенной прибыли изучены следующие вопросы правильность и своевременность отражения нераспределенной прибыли на счетах бухгалтерского учета соответствие синтетических данных аналитическим правомерность использования нераспределенной прибыли. Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыл непокрытого убытка) ОАО ИЛ 16» производилось на счете 84 «Нераспределенная прибщгь ЗА0«НИ£А»Т№(у[з)2311бб8 ЗАО НИКА ОГР1М4Щ16073б/797 Г КАЗАНьГЙтМЛЕвСКАЯ, 13 Письменный отчет аудитора ОАО «ИпотекаЛизгшгIб» за 2010 год непокрытый убыток. Поданным строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток за 2010 год общий размер накопленной прибыли увеличился с 338 тыс. руб. до 366 тыс. руб, то есть на 28 тыс. руб. При анализе соответствия остатка нераспределенной прибыли, указанного в регистрах бухгалтерского учета, сданными Главной книги и данными, указанными по строке 470 бухгалтерского баланса (форма № 1) выявлено (Таблица № 8). Таблица № 8 Анализ соответствия данных синтетического учета |