Криминалистическое исследование письма. заключение 2. Отчетности Открытого Акционерного Общества ИпотекаЛизинг16
 Скачать 0.53 Mb.
|
|
J 5 709 7 258 42 13 009 Процентное соотношение (%) 4 43,89 55,79 0,32 100,00 Первичными документами, подтверждающими момент признания дохода от реализации товаров, работ, услуг являлись - товарные накладные (ф. № ТОРГ - акты приема-сдачи выполненных работ - акты приема-передачи закладных. Все счета-фактуры за отгруженные товары, выполненные работы, услуги оформлялись от имени Общества. Обороты по субсчету 90-1 Выручка, за минусом субсчета 90-3 НДС счета 90 Продажи за 12 месяцев 2010 года соответствуют данным бухгалтерской отчетности в ОАО ИЛ 16» за соответствующий период. Входе аудиторской проверки случаев неполного отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) не выявлено. Входе аудиторской проверки доходов от реализации продукции (работ, услуг) каких- либо ошибок и нарушений, способных оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, не выявлено. 7.2. Аудит учета готовой продукции. Источники информации бухгалтерская отчетность за 2010 год, Главная книга, регистры бухгалтерского учета, первичные учетные документы. ОАО ИЛ 16» продукцию не производит, в связи с отсутствием объекта-учета счет Годовая продукция не используется. Остаток по счету 43 Готовая продукция на на отчетного периода отсутствует. АТФ 31 1038000110, ! iHJ02160ZS£lZ27 Г КАЗАНЬ, УЛ. КРЕМЛЕВСКАЯ, 13 Письменный отчет аудитора ОАО «ИпотекаЛизинг1б» за 2010 год 7.3. Аудит учета товаров. Счет 41 Товары использовался организацией для учета покупных товаров, предназначенных для реализации в 2010 году. ОАО ИЛ 16» в бухгалтерском учете учитывал товары по фактической себестоимости приобретения без применения счета 42 Торговая наценка. Товары при их выбытии оценивались по себестоимости единицы товара для целей бухгалтерского и налогового учета. В составе товаров Общество строительные материалы (кирпичи, предназначенные для реализации в порядке снабженческой деятельности. Остаток товаров по состоянию наги г. составил, соответственно, 0 тыс. руби тыс. руб, что соответствует показателям, отраженным по строке 214 Готовая продукция и товары для перепродажи бухгалтерского баланса Общества. Входе аудита правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности стоимости товаров нарушений не установлено. 7.4. Аудит расходов на продажу. Источники информации бухгалтерская отчетность за 2010 год, Главная книга, регистры бухгалтерского учета, первичные учетные документы. В ОАО ИЛ 16» счет 44 Расходы на продажу не использовался. Обороты и остатки по счету 44 Расходы на продажу на начало и конец отчетного периода отсутствуют. 8. Аудит денежных средств. 8.1. Аудит кассовых операций. Источники информации бухгалтерский баланс за 2010 год, Главная книга, кассовая книга, журнал-ордер и ведомость № 1, приходные и расходные кассовые ордера, лимит остатка кассы на 2010 год. При аудите кассовых операций были проведены следующие мероприятия - проверка соблюдения условий хранения и сохранности наличных денежных средств в кассе Общества - проверка соблюдения нормативных и законодательных актов по организации работы с денежной наличностью - оценка состояния синтетического и аналитического учёта наличных денежных средств - оценка соблюдения правил документального оформления кассовых операций, проверка соблюдения порядка ведения кассовой книги - проверка соблюдения лимита хранения денежной наличности в кассе - проверка целевого использования полученной из банка наличности. Порядок совершения и оформления кассовых операций в ОАО ИЛ 16» регулировался следующими документами 1. Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации > ^й=вержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 г. № 40. /^ 2. Положением Банка России от 05.01.1998 г. № ПО правилах оргжнизац. ЗШ«ЕИКА»Т/Ф:(843у£з11553 •зАп итяи-А ИНЛ 1633006410,КПП У65501ШГГ 25 ЗАО НИКА ОГРЙ^ШШШХэ/ I КАЗАНЬ, УЛ. КРЕМЛЕВСКАЯ, 13 Письменный отчет аудитора ОАО «ИпотекаЛизинг16» за 2010 год наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. 3. Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49. 4. Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации. 5. Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ О применении контрольно- кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт. Размер сумм наличных денег в кассе ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым банком по согласованию с Обществом. В результате проверки кассовой книги ОАО ИЛ 16» за 2010 год превышения лимита кассы не установлено. Обществом учет наличных денежных средств производился по счету 50.01 Касса организации. Кассовая книга велась автоматизированным способом. Кассовая книга ОАО ИЛ 16» пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Кассовые операции в целом оформлялись с использованием форм первичных документов, закрепленных постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации. Арифметическая проверка соответствия данных, отраженных в кассовых отчетах, Главной книге и балансе расхождений не выявила. Остаток денежных средств в кассе по счету 50 Касса наг. составил 117,10 руб. Входе аудиторской проверки кассовых операций каких-либо ошибок и нарушений, способных оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, не выявлено. 8.2. Аудит операций по расчетным счетам. Источники информации бухгалтерский баланс на 31.12.2010 года, Главная книга, выписки банка, документы, приложенные к выпискам (платежные поручения, платежные требования. Входе аудита операций по расчетным счетам было проверено - проверка соответствия произведенных операций нормативным документами законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации - оценка соблюдения правил бухгалтерского учета при совершении операций расчетного счета - проверка соответствия записей в выписках банка движению денежных средств по счету 51 Расчетные счета - проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции - арифметическая проверка правильности выведения остатков наконец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах jTo_y_4ejy денежных средств в банке. Обобщение информации о наличии и движении денежных средств на/рублевы: / М0«Н11А»Т/ФТ(8^)2311553 ЗАО НИКА ЦгРН №1№шф П КАЗАНЬ, УЛ. КРЕМЛЕВСКАЯ, 13 Письменный отчет аудитора ОАО «ИпотекаЛнзинг1б» за 2010 год расчетных счетах производилось на счете 51 Расчетные счета. В ОАО ИЛ 16» операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформлял первичными документами, формы и порядок заполнения которых соответствуют Инструктивным указаниям Центрального банка Российской Федерации. Операции по расчетному счету отражались в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Движение денежных средств на балансовом счете 51 Расчетные счета в полной мере соответствует записям в выписках банка. К расчетным банковским документам прилагаются первичные документы, обосновывающие правомерность совершаемых операций. При совершении операций по расчетному счету по списанию денежных средств со счета денежная наличность полностью приходовалась в кассу Общества. К выписке банка по операциям снятия наличных денег приложены квитанции к приходным кассовым ордерам. Остаток денежных средств на расчетном счете ОАО ИЛ поданным Главной книги по состоянию на 31.12.2010 года составил 947 022,91 руб, что соответствует выпискам банка и данным бухгалтерского баланса наг. Входе аудита операций по расчетным счетам каких-либо ошибок и нарушений не выявлено. 8.3. Аудит финансовых вложений. Источники информации бухгалтерский баланс за 2010 год, Главная книга за 2010 год, регистры аналитического учета по учету финансовых вложений за 2010 год, первичная учетная документация, договора о предоставлении займов. Входе аудита финансовых вложений были проверены - состав и структура финансовых вложений - порядок ведения аналитического учета финансовых вложений - порядок проведения инвентаризации финансовых вложений - правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями. Учет финансовых вложений в ОАО ИЛ 16» велся в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению на балансовом счете 58 Финансовые вложения. Информация о наличии и движении инвестиций ОАО ИЛ 16» в ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций обобщается на счете 58 Финансовые вложения. Ценные бумаги (закладные, акции, векселя и т.п.) приходуются насчет Финансовые вложения по покупной стоимости. Сальдо по счету 58 Финансовые вложения по состоянию наг. составило 903 192 тыс. руб, в т.ч.: - по счету 58.03 Представленные займы (осн. долг учредителей - 873 022 тыс. руб - по счету 58.08.3 «Интехдолевое» - 579 тыс. руб. - по счету 58.08.5 Елабужское ипотечное бюро - 21 894 тыс. руб - по счету 58.08.8 Займы ИА РТ, ИК РТ, ИЛ - 7 176 тыс. руб. - по счету 58.09 Предоставленные займы - 520 тыс. руб. / // ЗА^«1ИА»Т/Ф:(843)!з11553 ЗАО НИКА ОГР^1021607361797/ 2 7 П КАЗАНЬ, УЛ. КРЕМЛЕВСКАЯ, 13 Письменный отчет аудитора ОАО «ИпотекаЛизинг!6» за 2010 год Данные бухгалтерского баланса Общества наг. по строке 140 Долгосрочные финансовые вложения соответствуют записям Главной книге по счету 58 Финансовые вложения субсчет 03 Предоставленные займы (основной долг учредителей и субсчет 58.08.5 Елабужское ипотечное бюро наг. Данные бухгалтерского баланса Общества наг. по строке 250 Краткосрочные финансовые вложения соответствуют сумме остатков по счетам 58.08.3 «Интехдолевое», 58.08.8 Займы ИА РТ, ИК РТ, ИЛ, 58.09 Предоставленные займы наг. Выводы Входе аудиторской проверки учета финансовых вложений каких-либо других существенных ошибок и нарушений (помимо ошибок, описанных в разделе 8.1 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами, способных оказать влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, не выявлено. 9. Аудит расчетов. 9.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами. Источники информации бухгалтерский баланс за 2010 год, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, 76, договора с покупателями и поставщиками, расчетные документы акты сверки взаимной задолженности с контрагентами, результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию наг. При аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами были проверены - полнота и правильность проведенных инвентаризаций расчетов с дебиторами и кредиторами и отражения их результатов в учете - правильность оформления первичных документов по приобретению товарно- материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности - своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности - правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий - правильность оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности - своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности. Выборочным методом проведена оценка задолженности по сроками мероприятиям по ее погашению, по удельному весу отдельных крупных дебиторов и кредиторов. Аналитический учет по счетам 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами велся по каждому предъявленному счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому поставщику и подрядчику, покупателю и заказчику. В составе дебиторской задолженности по строке 240 бухгалтерского баланса Общества за 2010 годна г. числится краткосрочная дебиторская задолженность^^^еумМё - ? 330 тыс. руб. В составе кредиторской задолженности по строке 620 бухх^лтерского/^балан А0«Ш1А»Т/Ф:(ЙЗ)2311553 М-ШШ6410,ШТ 1QDGQ1QQ1 ЗАО НИКА ОГЖ.102160738/797 28 П ШАНЬГШ^ЕМЛЕВСКАЯ, 13 Письменный отчет аудитора ОАО «ИпотекаЛизинг16» за 2010 год Общества за 2010 годна г. числится кредиторская задолженность в сумме 25 тыс. руб, в том числе - поставщики и подрядчики - 24 тыс. руб - задолженность перед персоналом организации - 0 тыс. руб - задолженность перед государственными внебюджетными фондами - 0 тыс. руб - задолженность по налогами сборам - 1 тыс. руб - прочие кредиторы - 0 тыс. руб. Данные актов сверки взаимных расчетов с основными контрагентами соответствуют данным бухгалтерского учета Общества. Входе аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами выявлены следующие ошибки и недостатки Замечание № 1. В Учетной политике Общества на 2010 год не отражен порядок учета приобретенных имущественных прав по договорам уступки права требования долга. Фактически дебиторскую задолженность, приобретенную по договорам уступки права требования долга, Общество неправомерно учитывало на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Например, согласно Договору возмездной уступки права требования (цессии) № кот г. ОАО «Таткоммунпромкомплект» (Цедент) уступило право требования долга к ОАО Казанский комбинат строительных материалов (Должник) в ОАО ИЛ 16» (Цессионарий). Сумма передаваемого по договору уступки требования составила 4 208 789 руб. Право требования у Цедента к Должнику возникло по договору финансовой аренды лизинга) № Л195к от г. В бухгалтерском учете ОАО ИЛ 16» (Цессионарий) приобретенное право требование долга неправомерно отразило по дебету счета 76.05 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами на 4 208 789 руб. Требования и нормы законодательства Согласно п.З Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № н, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации и, следовательно, учитывается на счете 58 "Финансовые вложения. Согласно пи ПБУ 19/02 финансовые вложения, приобретаемые заплату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Фактические затраты на приобретение дебиторской задолженности формируются цессионарием исходя из конкретных условий сделки уступки права требования, включая расходы, связанные с заключением сделки уступки права требования, и иные расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности. При переходе права требования дебиторской задолженности по сделке уступки права требования следовало дебетовать счет 58 в корреспонденции со счетом учета расчетов Д-т 58, К-т 76, субсчет "Расчеты с ОАО «Таткоммунпромкомплект", - на сумму фактических затратна приобретение дебиторской задолженности на 4 208 789 руб. Подобные случаи неправомерного учета приобретенной дебиторской задолженности по договору уступки права требования долга по дебету счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами не единичны ^-^^ Аналогичным образом, по дебету счета 76.05 Расчеты с разными дебиторами у кредиторами по состоянию наги г. учтена сумма приобрет?6йного/6т М0«Н11А»Т/Ф:(ШШ11553 Щ 1Ш000410,КПП 175501001 ЗАО НИКА Qh4l40216G7361797/ Г КАЗАНКГ1^№Ш^ВСКАЯ, 13 Письменный отчет аудитора ОАО «ИпотекаЛизинг!б» за 2010 год ОАО «Таткоммунпромкомлект» (Цедент) права требования долга к ООО «Агросервис и К СПК» на 14 654 848,64 руб. по договору возмездной уступки прав (цессии) № з от г. Всего поданным бухгалтерского учета по дебету счета 76.05 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по состоянию наг. учтены приобретенные по договорам уступки на общую сумму 61 667 054,05 руб. права требования к следующим организациям - к ООО «Агросервис и К СПК» на 14 654 848,64 руб - к ОАО Казанский комбинат строительных материалов на 32 150 205,93 руб - к ООО «Камастройиндустрия» на 3 129 728,10 руб - к ЗАО Керамик на 4 130 584,51 руб - к ООО НПО Строительная керамика на 7 601 686,87 руб. В результате не отражения на счете 58 Финансовые вложения приобретенной дебиторской задолженности по договорам уступки прав требования (цессии) привело - к существенному занижению показателя строк 140 Долгосрочные финансовые вложения, 250 Краткосрочные финансовые вложения бухгалтерского баланса по состоянию наг. в размере 61 667 тыс. руб - к существенному завышению показателя строки 240 Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты бухгалтерского баланса по состоянию наг. в размере 61 667 тыс. руб. Замечание № 2. Погашение задолженности должником по требованиям, ранее приобретенных ОАО ИЛ 16» по договорам уступки права требования долга путем зачета встречных однородных требований, встречной поставки товаров не включалось в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, не отражалось на счетах 91 Прочие доходы (расходы. Например, согласно Договору возмездной уступки права требования (цессии) № 1/1031 кот г. ОАО «Таткоммунпромкомплект» (Цедент) уступило право требования долга к ООО НПО Строительная керамика (Должник) в ОАО ИЛ 16» (Цессионарий). Сумма передаваемого по договору уступки требования составила 4 281 836 руб. Право требования у Цедента к Должнику возникло по договору финансовой аренды лизинга) № ЛДО 1031 от г. В бухгалтерском учете ОАО ИЛ 16» (Цессионарий) приобретенное право требование долга к ООО НПО Строительная керамика отразило по дебету счета 76.05 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами на 4 281 836 руб. В дальнейшем с согласия Кредитора ОАО ИЛ 16» между Первоначальным должником ООО НПО Строительная керамика и Новым Должником ООО «Камастройиндустрия» заключен договор о переводе долга № 148/09 от г, по которому Первоначальный должник переводит свои обязательства по погашению долга на нового должника ООО «Камастройиндустрия». В бухгалтерском учете ОАО ИЛ 16» отражена смена должника по договору уступки права требования (цессии) № 1031 от гс ООО НПО Строительная керамика на ООО «Камастройиндустрия». В свою очередь, Должник ООО «Камастройиндустрия» заключил с Кредитором ОАО ИЛ Соглашение № 149/09 об отступном от г. по которому стороны договорились о прекращении обязательства Должника 4 281836 руб. путем замены исполнения погашения долга, переданного Кредитору по договору цессии, на встречную поставку имущества - кирпичей на эту же сумму 4 281 836 руб. В соответствии с п Соглашения об отступном стороны договорились что обязательства Должника перед Кредитором по договору уступки права^рребтшатщя прекращаются с момента передачи имущества (кирпичей. Поставка кирпичей от ООО «Камастройиндустрия» осуществлена БДОК Я АО тИК АТФ ЗАО НИКА J" |633006410 КПМ65501001 3 0 Г КАЗШПт7И*ШлЕВШЯ. 13 Письменный отчет аудитора ОАО «ИпотекаЛизинг16» за 2010 год 4 281836 руб, соответственно обязательства Должника перед Кредитором по договору уступки права требования прекращены в 2010 году В результате встречной поставки кирпичей, задолженность сторон по отношению друг к другу считается погашенной на сумму 4 281 836 руб. В бухгалтерском учете ОАО ИЛ погашение обязательства отразило без применения счета 91 Прочие доходы (расходы проводкой Д-т 60.01 Расчеты с ООО «Камастройиндустрия», К-т 76.05 Расчеты с 0 0 0 «Камастройиндустрия» на 4 281 836 руб. - отражено погашение обязательств. Налоговые последствия, риски Стоимость погашенных требований к ООО «Камастройиндустрия» (Должник, ранее приобретенных ОАО ИЛ 16» по договору уступки права требования № 1031 от г. у ОАО «Таткоммунпромкомплект» (Цедент) в сумме 4 281 836 руб. не была отражена ив налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 года по строкам 070-170 Приложения № 3 к Листу 02 Расчета налога на прибыль. Требования законодательства Согласно п ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам, учитываемым при налогообложении по налогу на прибыль, относятся быть учтены доходы от реализации, определяемые в соответствии сост Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п.З ст. 279 Налогового кодекса РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. Датой получения доходов у налогоплательщиков по налогу на прибыль в соответствии с п ст. 271 Налогового кодекса РФ при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. В соответствии сост Гражданского кодекса РФ Обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Таким образом, прекращение задолженности ООО «Камастройиндустрия» путем поставки кирпичей, которая ранее была приобретена ОАО ИЛ 16» (Цессионарий) по договору уступки права требования у Цедента с учетом замены должника по переводу долга, привело к формированию доходов от исполнения должником требования при исчислении налога на прибыль за 2010 год в сумме 4 281 836 руб. При определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга с учетом требований ст. 279 Налогового кодекса РФ. Что касается бухгалтерского учета погашения обязательства должником по приобретенному по договору цессии права требования долга, путем встречной поставки имущества следовало отразить бухгалтерскими проводками Д-т 60.01 субсчет Расчеты с ООО «Камастройиндустрия», К-т 91.01 на 4 281 836 руб. - отражена сумма погашаемого обязательства должником ^ -^ Д-т 91.02, К-т 58 на 4 281 836 руб. - списаны фактические pacxoflbijpie-TipHo6peTeHHio ) дебиторской задолженности по договору уступки yS * / Ш0«111А»Т/Ф:(Ш)231ШЗ Ш ШЯЕППВШ.Ш? iDcsoiooi ЗАО НИКА №ЩЦ02Ш7361/97 3 Г КАЗАНЬ, УЛ. КРЕМЛЕВСКАЯ, 13 Письменный отчет аудитора ОАО «ИпотекаЛизинг 1 б за 2010 год В результате неиспользования счета 91 Прочие доходы (расходы для отражения погашения должником дебиторской задолженности, приобретенной кредитором по договору уступки прав требования, путем встречной поставки имущества в погашение долга, привело - к занижению прочих доходов, отражаемых по строке 090 Прочие доходы Отчета о прибылях и убытках за 12 месяцев 2010 года на 4 281 836 руб - к занижению прочих расходов, отражаемых по строке 100 Прочие расходы Отчета о прибылях и убытках за 12 месяцев 2010 года на 4 281 836 руб - к искажению показателей налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год. 9.2. Аудит кредитов и займов, целесообразность, целевое использование, обоснованность процентов за кредит. Источники информации Бухгалтерский баланс за 12 месяцев 2010 года, Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости по счету 66 и 67, кредитные договора, выписки банка по расчетному счету, договора займа. При аудите кредитов и займов проверялось - на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита - полнота и своевременность погашения кредитов - правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором - правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции (работ, услуг - законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд (займов, а также полнота и своевременность их погашения, правильность списания расходов по уплате процентов заполученные ссуды - правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66, 67 соответствие записей синтетического и аналитического учета по этим счетам записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности. ОАО ИЛ 16» полученные займы и кредиты в 2010 г. сроком погашения менее 12 месяцев отражало на счете 66 Расчеты по краткосрочным кредитами займам, со сроком погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты на счете 67 Расчет по долгосрочным кредитами займам. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулировался правилами банков и кредитными договорами. Аналитический учет кредитов и займов полученных велся по видам кредитов и займам, банками предприятиям, предоставившим их, и отдельным кредитами займам. Кредиты и займы, полученные Обществом, в бухгалтерском учете оценивались с учетом причитающихся к уплате наконец отчетного периода процентов. Начисление процентов в бухгалтерском учете отражалось ежемесячно записью Д-т91,К-т66, 67. В течение проверяемого периода ОАО ИЛ 16» получен займ от ОАО Ипотечное агентство РТ по договору займа кот г. в размере 700 000 руб, который был погашен г. В бухгалтерском учете на счете 66 Расчеты по краткосрочным кредитами займам по состоянию наг. задолженность по краткосрочным кредитами займам не числится в связи с погашением всех полученных займов. Остатки по счетам 66 Расчеты по краткосрочным кредитами займам>-^г^7^<Расчеть1 по долгосрочным кредитами займам тождественны сданными Бухгалтерского баланса па состоянию наг ЗА0«НИ1А»Т№(аД)2311Б53 Щ Ш Ш ОШ. Ш 1СиЬЦЧШ)1 ЗАО НИКА OrVl£21607361/97 3 Г КАЗАНЬ, УЛ. КРЕМЛЕВСКАЯ, 13 Письменный отчет аудитора ОАО «ИпотекаЛнзинг!6» за 2010 год Входе проведения аудита кредитов и займов, целесообразности, целевого использования, обоснованности процентов за кредит, каких-либо существенных ошибок и нарушений не выявлено. 9.3. Аудит расчетов с бюджетом. 9.3.1. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Источники информации налоговые декларации по НДС за 2010 год, Главная книга по счетам 19, 68, 60, 62, 76, счета-фактуры, книга покупок за 2010 год, книга продаж за 2010 год, журнал регистрации счетов-фактур, первичные документы. Входе аудита проверен следующий круг вопросов правильность определения налогооблагаемой базы правильность применения налоговых ставок правильность начисления, полнота и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности правильность оформления счетов-фактур, на основании которых производится возмещение из бюджета сумм НДС по ТМЦ (товарам, услугам, использованным при выполнении работ. Обществом организовано ведение раздельного учета по каждому виду деятельности, облагаемой и необлагаемой НДС. Для этого к счету 19 НДС по приобретенным ценностям открыты специальные субсчета: - 19.06 НДС по приобретенным услугам, включаемым в стоимость - 19.09 НДС по приобретенным услугам, подлежащий распределению. Книга покупок и книга продаж ведется на компьютере в электронном виде. Входе аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость установлены следующие ошибки и недостатки Замечание № 1. Книги продажи книги покупок по истечении налогового периода не выводились на бумажные носители (не распечатывались, имеются только в электронном виде в С Бухгалтерия 8.0 Соответственно книги покупок и книги продаж за налоговые периоды 2010 года не прошнурованы, их страницы не пронумерованы и не скреплены печатью. Требования законодательства. В соответствии с пунктами 15, 27 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, книга продажи книга покупок должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы и скреплены печатью. Согласно статье 163 Налогового кодекса РФ налоговый период по НДС установлен квартал. Таким образом, книги продажи книги покупок должны ежеквартально оформляться в соответствии с требованиями законодательства РФ. Рекомендации. Рекомендуем оформлять книги продажи ЗАО НИКА И П' 3)2311553 165501001зз 1633006410.. /797 УЛ. КРЕМЛЕ8СШ. 13 Письменный отчет аудитора ОАО « ИпотекаЛизинг! 6» за 2010 год с требованиями Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Замечание № 2. Входе проведения аудита расчетов общества по налогу на добавленную стоимость был произведен анализ соответствия показателей налоговой декларации по НДС сданными бухгалтерского учета, книги продажи книги покупок. Имеющиеся в электронном виде итоговые показатели книги покупок не соответствуют данным налоговой декларации по НДС. Установлено расхождение данных налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 года (представленной в ИНФС гс данными бухгалтерского учета за аналогичный период и книгой покупок. В целом итоговые данные строки 220 Общая сумма НДС, подлежащая вычету в налоговой декларации за 4 квартал 2010 года 165 821 руб. не соответствует итоговым данным книги покупок 174 588,91 руб. Сумма налога к вычету в книге покупок завышена по сравнению с декларацией на 8 767,91 руб. Требования законодательства. В соответствии с п Постановления Правительства РФ РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Рекомендации. Рекомендуем устранить выявленные расхождения и внести исправления в книгу покупок. Замечание № 3. В 4 квартале 2010 года ОАО ИЛ 16» наряду с реализацией, облагаемой НДС, осуществлял операции реализации имущества (имущественных прав, необлагаемые освобожденные) НДС. В частности, по договорам купли-продажи между ОАО ИЛ 16» и ОАО Ипотечное агентство РТ реализованы закладные стоимостью 4 680 842,76 руби получен процентный доход по займами закладным в сумме 805 111,27 руб, деятельность по которым является основной по Уставу. При этом в бухгалтерском учете ОАО ИЛ 16» не обеспечен раздельный учет операций, необлагаемых НДС, выразившийся полном принятии к вычету предъявленного поставщиками и подрядчиками НДС со стоимости общехозяйственных (косвенных) расходов. Требования законодательства. Согласно п ст. 149 Налогового кодекса РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС в соответствии с положениями статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. На основании п.п.12 п ст. 149 Налогового кодекса РФ реализация на территории РФ ценных бумаг не подлежит обложению (освобождаются от обложения) НДС. На основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме. ^ — -ч Данные обстоятельства обязывают организацию ввести особый порядак^чета НДС со стоимости приобретенных товаров, работ, услуг (входной НДС, а именно согласно п рт. $Ш«тШ1 »Т/(Н647т11В53 ЗАО НИКА ИНЙчШ3006410. Ш 34 Г КАЗАНЬ VFT KPFMnFRfiffAfl. Я Письменный отчет аудитора ОАО «ИпотекаЛизингIб» за 2010 год 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг, имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, таки освобождаемые от налогообложения операции - учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг, имущественных прав по товарам (работам, услугам, в том числе основным средствами нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость - принимаются к вычету по товарам (работам, услугам, в том числе основным средствами нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость - принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению освобождаются от налогообложения. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению освобождены от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав, отгруженных за налоговый период. Следовательно, входной НДС с суммы косвенных расходов, непосредственно несвязанных с приобретением и реализацией векселей и исключительных прав на полезную модель (по общехозяйственным расходам) подлежит распределению в установленной пропорции. Доля доходов от осуществления операций реализации, не облагаемых НДС, в общем объеме доходов за 4 квартал 2010 года составила (4 680 842,76 руб. + 805 111,27 руб 415,62 руб. + 4 680 842,76 руб. + 805 руб) = 0,8557 Следовательно, в исчисленной пропорции входной НДС с суммы косвенных расходов за 4 квартал 2010 года, непосредственно несвязанных с приобретением и реализацией закладных, выдачей процентных займов (по общехозяйственным расходам) не подлежит вычету, а учитывается в стоимости общехозяйственных расходов (см. Таблица № 5). Фактически весь предъявленный контрагентом ОАО Ипотечное агентство РТ по услугам аренды НДС, учтенный на счете 19.09 НДС по приобретенным услугам, подлежащий распределению в 4 квартале 2010 года был предъявлен к вычету проводкой Д-т 68.02, К-т 19.09 на 9 363,60 руб. Таблица № 5 Наименование контрагента ОАО Ипотечное агентство РТ ОАО Ипотечное агентство РТ ОАО Ипотечное агентство РТ Итого Наименование расходов Услуги аренды помещений за октябрь 2010 года Услуги аренды помещений за ноябрь 2010 года Услуги аренды помещ-ний за декабрь 2010 года № и дата счета- фактуры 708 от 31.10.2010 738 от 30.11.2010 15 от 31.12.2010 Сумма НДС по счету- фактуре 3 121,20 3 121,20 3 121,20 |