Вобликов А.Б. Таможенное право. Рецензенты Доктор юридических наук, зав кафедрой конституционного, административного и таможенного права Тверского государственного
 Скачать 3.04 Mb.
|
|
Глава 5. Таможенные платежи Таможенные платежи являются важной статьей доходной части бюджета. Важная функция таможенных органов - взимание таможенных платежей. Уплата таможенных платежей — одно из условий перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу ТС. Таможенные платежи являются фискальными доходами федерального бюджета и не могут быть израсходованы на иные цели, что обусловливает публичное предназначение таможенных платежей, поскольку они, наряду с другими обязательными платежами, являются необходимой экономической основой существования и деятельности государства. Правовой основой таможенных платежей выступает ТК ТС. К таможенным платежам относятся ввозная таможенная пошлина, вывозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза, акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза, таможенные сборы (ст. 70 ТК ТС). Перечень таможенных платежей является исчерпывающим. Таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможен-ными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. 47 Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров. Для осуществления мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности в соответствии с ТК ТС применяется Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности. Она является основой Единого таможенного тарифа таможенного союза — свода ставок таможенных пошлин и содержит наименования и классификацию товаров. 5.1. Таможенный тариф Термин «таможенный тариф» употребляется в нескольких значениях: во-первых'- таможенный тариф - инструмент торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка страны при его взаимодействии с мировым рынком; во-вторых - свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу, систематизированный в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятель-ности; в- третьих - конкретная ставка таможенной пошлины, подлежащей уплате при вывозе или ввозе определенного товара на таможенную территорию (в этом случае понятие таможенного тарифа полностью совпадает с понятием таможенной пошлины). Основные цели таможенного тарифа: - рационализация товарной структуры ввоза товаров на таможенную территорию ТС; - поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров; - создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в государствах, входящих в состав таможенного союза; - защита экономики государств, входящих в состав таможенного союза, от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции; - обеспечение условия для эффективной интеграции таможенного союза в мировую экономику. Функции таможенного тарифа: - фискальная - относится и к импортным, и к экспортным пошлинам, формирующим доходную часть государственного бюджета государств ТС; - протекционистская (защитная) - относится к импортным пошлинам, с их помощью государство ограждает национальных производителей от нежелательной иностранной конкуренции; - балансировочная - относится к экспортным пошлинам, установленным с целью предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых. 5.1.1. Виды ставок таможенных пошлин: 1) ввозная таможенная пошлина; 2) вывозная таможенная пошлина; Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным для взимания ввозной таможенной пошлины. Виды ставок таможенных пошлин по способу взимания, классифицированы в ст.71 ТК ТС: 1) адвалорные - начисляются в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров (30% от таможенной стоимости); 2) специфические - начисляются в установленном размере за единицу облагаемого товара (15 евро за 1 кг); 3) комбинированные — сочетают адвалорный вид обложения и специфический по методу поглощения (15% от таможенной стоимости, но не менее 10 евро за 1 кг); 4) смешанные - сочетают адвалорный вид обложения и специфический по методу сложения (15% от таможенной стоимости плюс 3 евро за 1 кг). 5.2. Таможенная стоимость товаров При исчислении таможенной пошлины общей налоговой базой является таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, которая определяется в соответствии с ТК ТС. Вопросы определения таможенной стоимости регулируются Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 г. (далее - Соглашение). Согласно Соглашению в таможенную стоимость подлежат включению расходы по транспортировке, разгрузке, перегрузке до места прибытия товаров на таможенную территорию таможенного союза. Таможенная стоимость товаров ввозимых на территорию таможенного союза определяется следующими методами: 1) по цене сделки с ввозимыми товарами; 2) по цене сделки с идентичными товарами; 3) по цене сделки с однородными товарами; 4) вычитания; 5) сложения; 6) резервным. Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в ТС и дополненная на ряд расходов по их доставке до ввоза на таможенную территорию ТС. 49 Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате, является общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме покупателем продавцу или третьему лицу в пользу продавца. Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, то есть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт. Вопросы декларирования и контроля таможенной стоимости товаров регулируются главой 8 ТК ТС. Данной главой устанавливаются: 1) возможность в случаях, устанавливаемых Комиссией Таможенного союза отложить определение точной величины таможенной стоимости товаров; 2) решения в отношении таможенной стоимости товаров: решение о принятии заявленной таможенной стоимости товаров и решение о корректировке таможенной стоимости товаров; 3) основания для корректировки таможенной стоимости товаров: заявление недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильный выбор метода определения таможенной стоимости товаров и (или) определение таможенной стоимости; 4) основание для проведения дополнительной проверки - выявление признаков недостоверного декларирования таможенной стоимости. ТК ТС наделяет Комиссию Таможенного союза полномочиями по установлению: порядка декларирования таможенной стоимости, в том числе формы декларации таможенной стоимости; порядка контроля таможенной стоимости товаров, в том числе проведения дополнительной проверки; порядка осуществления корректировки таможенной стоимости, в том числе формы корректировки таможенной стоимости. ТК ТС определяет порядок исчисления, уплаты, взыскания и возврата таможенных пошлин (гл. 10,11,12,13,14). Объектом обложения таможенными пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Определение объекта налогообложения в ТК ТС обусловлено особенностями взимания таможенных пошлин, налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу (ст. 38 НК РФ, касающиеся объекта налогообложения, не применяются). Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин являются таможенная стоимость товаров, а при применении специфических ставок (в установленном размере за единицу облагаемых товаров), или комбинированных ставок (в процентах к таможенной стоимости товаров и в установленном размере за единицу товаров) при определении налоговой базы учитывается количество товаров. Плательщиками таможенных платежей являются декларанты и иные лица, на которых ТК ТС возложена обязанность по уплате таможенных платежей (таможенный представитель, таможенный перевозчик, владельцы складов временного хранения, таможенных складов). Таможенные пошлины могут быть уплачены в любой форме в соответствии с законодательством таможенного союза. Таможенные пошлины могут быть уплачены в кассу (в наличной форме) или переведены на счет таможенного органа, открытый для этих целей, (в безналичной форме). В безналичном порядке таможенные платежи могут быть уплачены в форме расчетов платежными поручениями через банковскую систему, электронным способом, с использованием кредитных карт или в виде авансовых платежей в соответствии с законодательством РФ. Таможенные пошлины уплачиваются в валюте государства- участника таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги (ст.83 ТК ТС). Структура Единого таможенного тарифа ТС основана на Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности. Единый тариф ТС (как и тарифы большинства стран) построен по принципу тарифной эскалации, то есть повышения ставок пошлин в зависимости от степени обработки товаров, представляющих звенья одной технологической цепочки. По экономическому значению увеличение ставок пошлин в зависимости от степени обработки товаров можно сравнить с налогом на стоимость, добавленную в процессе промышленной переработки сырья. Принята трехуровневая структура тарифной эскалации. Кроме того, наиболее часто высокими пошлинами принято облагать продукцию традиционных трудоемких отраслей промышленности: текстильной, кожевенно-обувной, а также отдельные категории машин и оборудования. Ставки таможенных пошлин зависят от страны происхождения товаров. Номинальные ставки таможенного тарифа - ставки, установленные в таможенном тарифе, применяемые в ходе таможенного обложения товаров, страна происхождения которых пользуется режимом наибольшего благоприятствования. Если такой режим в отношении иностранного государства не действует, ставка удваивается и становится максимальной. 51 Отдельные страны, перечень которых устанавливает Комиссия таможенного союза, пользуются системой преференций, льгот в таможенном обложении. Традиционно «скидки с таможенного тарифа» предоставляются развивающимся странам: 75% от номинального уровня таможенного обложения. 5.3. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины являются разновидностью мер нетарифного регулирования и взимаются сверх таможенного тарифа. Специальная пошлина — пошлина, которая применяется при введении специальной защитной меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. Специальная защитная мера может быть применена к товару в случае, если по результатам расследования, проведенного органом, проводящим расследования, установлено, что импорт данного товара на таможенную территорию ТС осуществляется в таких возросших количествах (в абсолютных или относительных показателях к общему объему производства или потребления в ТС непосредственно конкурирующего товара) и на таких условиях, что это причиняет серьезный ущерб отрасли государства - участника таможенного союза или создает угрозу причинения серьезного ущерба соответствующей отрасли экономики государства. Антидемпинговая пошлина - пошлина, которая применяется при введении антидемпинговой меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. Антидемпинговая мера может быть применена к товару, являющемуся предметом демпингового импорта. Под демпинговым импортом понимается импорт товара на таможенную территорию таможенного союза по цене ниже нормальной стоимости такого товара. Компенсационная пошлина - пошлина, которая применяется при введении компенсационной меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины в качестве для нейтрализации воздействия специфической субсидии иностранного государства (союза иностранных государств) на отрасль экономики государств ТС. Обычно срок действия ставок таможенных пошлин не устанавливается, они действуют постоянно и называются ординарными. В некоторых случаях ставки таможенных пошлин устанавливаются на определенный период времени (партикулярные). НДС и акцизы относятся к категории косвенных налогов и в области таможенного дела взимаются при ввозе товаров на таможенную 52 территорию Российской Федерации. При обложении налогом на добавленную стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС, действует три вида ставок: нулевая, 10% и 18%. Обычно базой для исчисления НДС в таможенных правоотношениях является таможенная стоимость и ставка таможенной пошлины. В налоговую базу для обложения акцизами включаются: объем подакцизных товаров в натуральном выражении (для товаров, в отношении которых установлены твердые ставки); таможенная стоимость и таможенная пошлина (для товаров, в отношении которых установлены адвалорные, т.е. в процентах, ставки); объем ввозимых товаров в натуральном выражении и их расчетная стоимость (при исчислении комбинированной ставки). Таможенный сбор — платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами таможенных операций. Ставки таможенных сборов за таможенные операции в соответствии со ст. 130 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ») устанавливаются Правительством Российской Федерации. Размер таможенных сборов за таможенные операции ограничивается примерной стоимостью услуг таможенных органов и не может превышать 100 ООО рублей. Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в следующих размерах: 1) за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние: а) до 50 км включительно - 2 000 рублей; б) от 51 до 100 км включительно - 3 000 рублей; в) от 101 до 200 км включительно -4 000 рублей; г) свыше 200 км - 1 000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6 000 рублей; 2) за осуществление таможенного сопровождения каждого водного или воздушного судна - 20 000 рублей независимо от расстояния перемещения. Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения таможенного органа уплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях - 2 рублей с каждых 100 килограммов веса товаров в день. Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов устанавливаются соответствующими статьями е рамках регулирования каждой таможенной процедуры. В общем случае, при помещении товаров под таможенные проце-дуры, предусматривающие уплату таможенных пошлин, налогов, срок их уплаты установлен - до выпуска товаров. Статьей 79 ТК ТС в качестве плательщиков таможенных пошлин, налогов определены декларанты или иные лица, на которых ТК ТС, международными договорами или законодательством государств - членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Таким образом, ТК ТС не предусматривает возможности уплаты таможенных пошлин, налогов третьими лицами. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются на счет Федерального казначейства. При этом ввозные таможенные пошлины уплачиваются с учетом норм Соглашения об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), подписанного 20 мая 2010 г. В соответствии с указанным Соглашением ввозные таможенные пошлины должны уплачиваться плательщиками на балансовый счет "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации" отдельными платежными документами. При уплате ввозной таможенной пошлины платежный документ заполняется в соответствии с требованиями приказа Министерства финансов Российской Федерации от 1 октября 2009 г. N 102н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2004 г. N 106н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации". Денежные средства по коду «Ввозные таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие)», уплаченные в соответствии с Соглашением об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей. 54 Глава 6. Таможенный контроль 6.1. Общие положения о таможенном контроле Понятие таможенного контроля Внешнеэкономическая деятельность, внешняя торговля связаны с перемещением через таможенную границу страны как юридическими и физическими лицами товаров и транспортных средств международной перевозки, которые подлежат таможенному контролю. Таможенный контроль как один из видов государственного контроля устанавливает обязательность совершения определенных действий со стороны таможенных органов и со стороны лиц, перемещающих товары и транспортные средства международной перевозки, в формах, указанных в ТК ТС. Все таможенные процедуры вытекают из осуществления таможенного контроля. Любая таможенная операция и процедура предполагает проведение контрольных действий должностными лицами таможенных органов: проверка документов и сведений, получение объяснений, осмотр и или досмотр товаров и тд. Осуществление ряда форм таможенного контроля возможно и по завершению таможенных процедур. |