Налоговое право. НП посл. версия. Роль налогов. Налоги
 Скачать 319.89 Kb.
|
|
39. Осмотр и выемка документов и предметов. Должностные лица налоговых органов, проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр на основании постановления налогового органа (утвержденного руководителем), осуществляющего выездную налоговую проверку: 1) используемых для предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица; 2) объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных с документальным данным, представленными проверяемым лицом. Производство осмотра является обязательным в случае наличия у налогового органа информации: о полученных налогоплательщиком товара, не отраженных в бухучете; о производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), выручка от реализации которой не отражена в отчетности; При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, специалист и эксперт. Осмотр производится проверяющими в присутствии не менее 2-х понятых. О производстве осмотра составляется протокол, в котором фиксируются фактические данные, полученные в результате непосредственного зрительного изучения объектов осмотра, представляющих интерес для данной проверки. Протокол подписывается проверяющими и понятыми, а также другими присутствующими и участвующими при производстве осмотра лицами. Выемка (изятие) документов и предметов производится на основании постановления налогового органа (утвержденного руководителем), осуществляющего выездную налоговую проверку. Выемка документов и предметов производится в присутствии 2-х понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. Предлагает лицу, у которого производится выемка, добровольно выдать, а в случае отказа производит выемку принудительно. О производстве выемки документов и предметов составляется протокол. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью и подписью налогоплательщика. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку. 40. Оформление результатов налоговой проверки. По результатам выездной налоговой проверки в течение 2-х месяцев со дня окончания проверки (составления справки о проведенной выездной налоговой проверке) должностными лицами налоговых органов составляется в установленной форме акт налоговой проверки и не позднее 5 дней, с даты составления акта, вручают его налогоплательщику. При несогласии с фактами, изложенными в акте, ему дается 15 дней на представление в налоговый орган своих возражений. В акте выездной налоговой проверки должны быть указаны результаты проверки: 1) отсутствие нарушений налогового законодательства; 2) выявления нарушения налогового законодательства с указанием суммы сокрытого от уплаты налога и способа уклонения. В случае выявления нарушений в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки и не позднее 5 дней с даты составления акта, вручают его налогоплательщику. При несогласии с фактами, изложенными в акте, ему дается 15 дней на представление в налоговый орган своих возражений. В случае не выявления нарушений в ходе камеральной налоговой проверки, акт не составляется. В акте налоговой проверки должно быть указано: 1) дата акта налоговой проверки (является дата подписания акта лицами, проводившими проверку); 2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. 3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности. 4) дата и номер решения руководителя налогового органа о проведении налоговой проверки (для выездной налоговой проверки); 5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки); 6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки; 7) период, за который проведена проверка; 8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка; 9) даты начала и окончания налоговой проверки; 10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица; 11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки; 12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых; 13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.
41. Вынесение решения по результатам рассмотрения акта налоговой проверки (ст. 101НК). По результатам рассмотрения акта налоговой проверки (как выездной так и камеральной) и рассмотрения возражения налогоплательщика на акт налоговой проверки (если было подано возражение) руководителем Налогового органа в течение 10 дней принимается в установленной форме РЕШЕНИЕ: 1) об отказе привлечения к налоговой ответственности; 2) о привлечении к налоговой ответственности. (Форма решения указана в НК РФ) В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и пеней, а также подлежащий уплате штраф. В решении указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган, а также наименование органа, его место нахождения. (Если эта очередность нарушена, суд не примет жалобу). Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 1 месяца, со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение. После вступления решения в законную силу, в течение 20 дней вручается требование об уплате налога с указанием срока уплаты. Если в течение 2-х месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик не уплатил в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления,, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации (ст.32 НК). Решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности приостанавливается до решения вопроса о привлечении к уголовной ответственности. Следственные органы, получившие от налоговых органов материалы в соответствии с п. 3 ст. 32 НК, обязаны направлять в налоговые органы уведомления о результатах рассмотрения этих материалов не позднее дня, следующего за днем принятия решения. В случае, если по итогам рассмотрения материалов будет вынесено постановление об отказе в возбуждении уголовного дела или постановление о прекращении уголовного дела, а также если по соответствующему уголовному делу будет вынесен оправдательный приговор, руководитель налогового органа не позднее дня, следующего за днем получения уведомления об этих фактах от следственных органов, выносит решение о возобновлении исполнения принятых в отношении этого физического лица решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа. Для принятия обеспечительных мер руководитель налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения 1) запрет на отчуждение имущества налогоплательщика без согласия налогового органа: недвижимого имущества, транспортных средств, ценных бумаг; 2) приостановление операций по счетам в банке в порядке; По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить эти меры на: 1) банковскую гарантию; 2) залог ценных бумаг;3) поручительство ; В случае, если действие (бездействие) налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - физического лица, послужившее основанием для привлечения его к ответственности за совершение налогового правонарушения, стало основанием для вынесения обвинительного приговора в отношении данного физического лица, налоговый орган отменяет вынесенное решение в части привлечения налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Из вышеизложенного следует, что нельзя одно лицо привлекать к ответственности дважды за одно нарушение и к уголовной и налоговой. Согласно НК предусмотрена одна ответственность за налоговое правонарушение: или налоговая или уголовная. 42. Налоговая тайна (ст. 102 НК) Налоговую тайну составляют любые, полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением общедоступных сведений: 1) об идентификационном номере налогоплательщика (№ ИНН); 2) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения (публикуются в интернете в сайте ФНС ; 3) сведения из ЕГРИП/ЕГРЮЛ; 4) предоставляемых избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности; 5) данные о среднесписочной численности работников организации за календарный год, предшествующий году размещения информации на сайте ФНС; И другие из ст. 102 НК РФ Налоговой тайной могут быть: бухгалтерские документы, налоговые декларации, размер зарплаты работников, личные сведения работников предприятия, коммерческая тайна (секреты производства товара). Для защиты налоговой тайны внутри предприятия руководитель вправе издать письменную Инструкцию (или Положение), в которую включает в разряд налоговой тайны сведения, не подлежащие разглашению и предупреждает всех своих работников под роспись о неразглашении налоговой тайны, с предупреждением в случае нарушения об ответственности вплоть до увольнения и денежного штрафа. Налоговый орган и другие государственные органы обязаны защищать налоговую тайну, соблюдая специальный режим хранения и доступа. Ответственность за разглашение налоговой тайны предусматривает ст. 13.14 КоАП РФ и ст. 183 УК РФ. Наказанием для виновного должностного лица может являться штраф, запрет занимать определенную должность или лишение свободы. О коммерческой тайне: налогоплательщик в праве по своему усмотрению установить для некоторых способов производства товара и выполнения работ на своем предприятии режим коммерческой тайны. Коммерческая тайна будет иметь статус налоговой тайны, только по желанию обладателя этой тайны. Для этого правообладатель должен установить меры по охране конфиденциальности коммерческой тайны, которые указаны в ч. 1 ст. 10 закона № 98-ФЗ. Нужно определить перечень информации, в отношении которой введен режим конфиденциальности (секретности). Правообладатель (руководитель предприятия) устанавливает доступ к ней своих сотрудников и посторонних лиц. На практике это делается так: Руководитель организации для внутреннего пользования создает Инструкцию, где указывает что является коммерческой тайной и под роспись предупреждает своих работников о не разглашении, а в случае нарушения наказание в плоть до увольнения и денежных штрафов. Нельзя отнести к коммерческой тайне общедоступные сведения: информацию из учредительных документов юрлица; сведения из реестров ЕГРЮЛ/ЕГРИП; данные о составе имущества ГУП, МУП и госучреждения, об использовании ими бюджетных средств; информацию о состоянии противопожарной безопасности; данные о численности, составе работников и о наличии свободных рабочих мест; сведения о задолженности работодателей по выплате зарплаты, но не размер зарплаты работника; 43. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений (ст. 108 НК) Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, за которое НК установлена ответственность. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 летнего возраста. Общие положения об ответственности за налоговые правонарушения: 1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке предусмотренными НК РФ. 2. Никто не может быть привлечен дважды к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (нельзя привлекать налогоплательщика за одно налоговое нарушение и к уголовной и налоговой ответственности. Например: если в действиях лица, совершившего налоговое правонарушение, имеются признаки налогового состава преступления (сумма сокрытого налога подпадают ст. 198 УК), то его можно привлечь только к уголовной ответственности. 3. Основанием для привлечения лица к налоговой ответственности является установленный факт нарушения решением налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, вступивший в законную силу (подробности в вопросе № 41.) 4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации (Если на организацию выписывается штраф, то и руководителя можно привлечь к ответственности). 5. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора, страховых взносов) и пени. 6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: 1. отсутствие события налогового правонарушения; 2. отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 3. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту 4. истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; 44. Взыскание налогов, сборов, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщиков-организаций. В случае неуплаты или неполной уплаты налога организациями в установленный срок, обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах в банках (ст. 46 НК). Решение о взыскании в принудительном порядке принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2-х месяцев после истечения указанного срока и доводится до сведения налогоплательщика в течение 6 дней. Взыскание налога производится по Решению о взыскании налогового органа путем направления его на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (организации или ИП) и поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Таким образом, налоговый орган направляет в банк, где находится расчетный счет налогоплательщика для принудительного взыскания налога 2 документа: Решение о взыскании и поручение банку на списание и перечисление. Поручение на списание и перечисление выписывается налоговым органом на основании Решения о взыскания и направляется в банк, в котором открыты счета организации и подлежит немедленному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ. 45. Взыскание налогов и сборов за счет иного имущества налогоплательщиков-организаций (ст.47 НК) При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках организации, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества налогоплательщика. После истечения срока исполнения требования об уплате налога, налоговый орган в первую очередь попытался взыскать в принудительном порядке с банковского счета должника, но там денег не оказалось. В связи с этим налоговый орган принимает решение начать взыскание налога за счет имущества налогоплательщика. Для этого НК дает срок 1 год, с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Руководитель налогового органа выносит в установленной форме Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Оба документа в течение 3-х дней, после их подписания направляются в Федеральную службу судебных приставов для исполнения. 2-й экземпляр Решения направляется должнику-налогоплательщику. Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика должно содержать: (Форма данного постановления утверждена в НК) 1) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление; 2) дату принятия и номер решения руководителя налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. 3) наименование и адрес налогоплательщика - на чье имущество обращается взыскание; 4) резолютивную часть решения руководителя налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя; . Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика судебным приставом должно быть исполнено в течение 2-х месяцев последовательно в отношении: 1) наличных денежных средств, 2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, 3) готовой продукции (товаров), 4) сырья и материалов, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств; В случае взыскания налога за счет имущества, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика и погашения задолженности налогоплательщика за счет вырученных сумм. (Этим занимаются судебные приставы). Должностные лица налоговых органов (таможенных органов) не вправе приобретать имущество налогоплательщика, реализуемое в порядке исполнения судебных актов о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества 46. Взыскание налогов, сборов или пеней за счет имущества налогоплательщиков - физических лиц. В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган поступает следующей очередностью: 1) Направляет требование физическому лицу об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов с указанием срока его исполнения; 2) В течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования, обращается в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет его имущества (в том числе денежных средств на счетах в банке) этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней. (В суд можно обратиться только после истечения срока исполнения требования об уплате налогов и сборов). Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей. Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом. Взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица на основании вступившего в законную силу судебного акта производится Федеральной службой судебных приставов. Взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в отношении: 1) денежных средств на счетах в банке. 2) наличных денежных средств; 3) имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации Статья 446 ГК РФ содержат информацию о том, какое имущество не подлежит аресту: единственное жилье, если оно не куплено в кредит и не заложено (когда речь идет про частный дом, то землю, на которой он стоит, также арестовать не могут); предметы первой необходимости, личные вещи, бытовая техника в рамках обеспечения нормальных условий жизни; вещи для выполнения профессиональных обязанностей, стоимость которых не более 100 минимальных размеров оплаты труда; домашние животные и птица, содержащиеся не для извлечения прибыли, а также необходимые для них пастбища, корма и постройки; дрова, уголь и другие вещества, необходимые для отопления помещений в течение одного сезона; транспорт, принадлежащий инвалиду и необходимый ему для передвижения; В случае взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов считается исполненной с момента реализации такого имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм. 47. Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации (ст. 49 НК) Обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. (В процессе проведения банкротства) 1. Если всех денежных средств ликвидируемой организации недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов, сборов, пени, штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в порядке, установленном законами РФ (Принято с 2016 года) 2. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется ст. 64 ГК РФ. 3. Суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с этой организации налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежат зачету налоговым органом в счет погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам в порядке, установленном НК. При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, а также по уплате пеней, штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее 1 месяца со дня подачи заявления организации. Ст.64 ГК. Удовлетворение требований кредиторов ликвидируемого юридического лица (очередность). При ликвидации юридического лица после погашения текущих расходов на работу ликвидационной комиссии, требования его кредиторов удовлетворяются в следующей очередности: в 1 очередь требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью (получение травм при нарушении правил охраны труда); во 2 очередь производятся расчеты по выплате зарплаты работникам по трудовому договору; в 3 очередь производятся расчеты по налогам и во внебюджетные фонды; в 4 очередь производятся расчеты с другими кредиторами; 48. Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица (ст. 50НК) (Реорганизация - ведет к образованию нового юридического лица путем слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника. Слияние. Из нескольких юридических лиц путем слияния образуется одно новое юридическое лицо. Правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее новое в результате такого слияния юридическое лицо. При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо. При разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, каждый из них признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает. Начинает работать с чистого листа, то есть заново. При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо. 49. Списание безнадежных долгов по налогам и сборам (ст. 59 НК) Безнадежными к взысканию признаются долги (недоимки) по налогам и сборам и страховым взносам в случаях: 1) ликвидации юрлица, исключения из ЕГРЮЛ (Единого государственного реестра юридических лиц) по решению налогового органа в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с недостаточности имущества организации и невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации. (Инициаторами ликвидации юрлица могут быть его учредители и решение суда в случае банкротства). 2) признания банкротом гражданина и ИП (индивидуального предпринимателя) в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника; 3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ, - по всем налогам, сборам, страховым взносам - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность РФ; 4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам; Органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными являются: 1) налоговые органы по месту нахождения организации или месту жительства физического лица 2) налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента 3) таможенные органы по налогам и сборам при перемещении товара через границу. НК РФ установлена форма и содержание принимаемого документа: Решение о признании безнадежными долги по налогам и сборам. 50. Лица, содействующие осуществлению налогового контроля. НК РФ наделяет налоговые органы правом привлекать для проведения налогового контроля: специалистов, экспертов, переводчиков, свидетелей, понятых. Перечисленные лица могут принимать участие в проведении камеральных и выездных налоговых проверок в случае возникновения такой необходимости. Они оказывают содействие налоговым органам в формировании доказательственной базы: Свидетель - это физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие доказательное значение для осуществления налогового расследования и которое вызвано для дачи показаний. Понятые выступают не заинтересованные в исходе дела физические лица, привлекаемые для участия в проведении налогового контроля непосредственно на месте его проведения при производстве осмотра и выемки. Переводчиком выступает физическое лицо, свободно владеющее языком, знание которого необходимо для осуществления перевода в процессе мероприятий налогового контроля. Эксперты и специалисты. Содействуют проведению налогового контроля, отличаются тем, что обладают специальными знаниями в определенной области, которые могут оказаться полезными при осуществлении тех или иных мероприятий налогового контроля. Участие эксперта в налоговом процессе обязательно завершается подготовкой экспертом от своего имени письменного заключения (например по почерку или курсу валют). Что касается специалиста, то он участвует в мероприятиях по налоговому контролю в той мере, в какой не хватает должностным лицам налоговых органов определенных навыков, знаний и умений. Чаще всего специалисты привлекаются для содействия и разъяснений в процессе обнаружения, изъятия документов и в связи с применением технических средств (компьютеры, фото, видео). В отличие от эксперта, специалист не дает самостоятельных заключений, своими знаниями и умениями он лишь оказывает содействие проведению налогового контроля. 51. Ответственность банков за совершение налогового правонарушения. В рамках НК банки несут: 1) общую налоговую ответственность в качестве налогоплательщика; 2) специальную ответственность в качестве банка, обязанного обеспечивать своевременное перечисление налоговых и иных обязательных платежей своими клиентами в соответствующие бюджеты РФ (гл. 18 НК). Специальная ответственность наступает за нарушения НК РФ: 1) открытие счета организации или ИП без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (ч. 1 ст. 132 НК ); 2) открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица (ст. 132 НК); 3) несообщение налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или ИП ( ст. 132 НК); 4) нарушение установленного НК срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налога или сбора (ст. 133 НК ); 5) исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, их поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора (ст. 134 НК); 6) неправомерное неисполнение банком в установленный НК срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора (ст. 135 НК); 7) совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа (ст. 135 НК); 8) непредставление банками по запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность, в установленный срок (ст. 135.1 НК). При выявлении вышеуказанных нарушений должностное лицо составляет протокол о нарушении налогового законодательства и направляет в суд для привлечения к ответственности. 52. Налоговые преступления. Уголовная ответственность наступает при уклонении от уплаты налогов, сборов и страховых взносов в крупных и особо крупных размерах. Ответственность за налоговые преступления рассматривается в статьях – 198 и 199, 199.1 – 199.4. Ст. 198. Уклонение физического лица (ИП) от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов. Часть 1 в крупном размере за период в пределах трех финансовых лет подряд более девятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая два миллиона семьсот тысяч рублей. Часть 2 в особо крупном размере особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более четырех миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей Ст. 199. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) заведомо ложных сведений Часть 1 в крупном размере признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, Часть 2; группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая сорок пять миллионов рублей. Ст.199.1 Неисполнению обязанностей налогового агента Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов Часть 1 в крупном размере сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов превышает 25 процентов подлежащих исчислению, удержанию или перечислению сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей Часть 2 в особо крупном размере сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов превышает 50 процентов подлежащих исчислению, удержанию или перечислению сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая сорок пять миллионов рублей. Ст.199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов Часть 1 в крупном размере Часть 2 в особо крупном размере Ст. 199.3. Уклонение страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд (ОТ ТРАВМАТИЗМА) Часть 1 в крупном размере Часть 2 в особо крупном размере Ст.199.4. Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд (ОТ ТРАВМАТИЗМА) Часть 1 в крупном размере Часть 2 в особо крупном размере Во всех рассмотренных статьях УК действует правило — если правонарушение совершено впервые, то лицо может быть освобождено от уголовной ответственности при условии полной оплаты недоимки, штрафов и пеней по налогам (сборам, взносам), начисленным по НК РФ. 53. НДФЛ: правовой режим. Налог на доходы физических лиц — это налог, напрямую взымаемый с дохода гражданина – налогоплательщика (Является прямым налогом). Налогоплательщиками НДФЛ являются: 1) налоговые резиденты РФ (физ. лица, находящиеся в РФ не менее 183 дней в календарном году); 2) физ. лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Обязанность заплатить налог возникает, в случае получения физ. лицом: 1) дохода как в денежной, так и в натуральной форме; 2) материальный выгоды. Объект подоходного налогообложения: 1) для физических лиц-резидентов любой доход, полученный как от источников в РФ, так и за ее пределами; 2) для физических лиц-нерезидентов — только доход, полученный от источников на территории России. Налоговым периодом признается календарный год. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Предусмотрены пять налоговых ставок : 9%; 13%; 15%; 30%; 35%: 9 % при получении дивидендов участниками (учредителями) налоговым резидентам ООО; 13 % для налоговых резидентов РФ, к ним относятся заработная плата и большинство доходов. 15% дивиденды, полученные от российских организаций физ.лицами, не являются налоговыми резидентами РФ. 30 % для всех доходов физических лиц – нерезидентов; 35 % для резидентов и нерезидентов при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах со стоимости таких выигрышей свыше 4000 руб; при размещении денежных средств во вклады в банках под высокий процент - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%); Особенности налогообложения НДФЛ: 1) Не подлежат налогообложению доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ от продажи имущества (кроме ценных бумаг), находившегося в их собственности 3 года и более. Данное положение не распространяется на доходы, полученные от предпринимательской деятельности. 2) Не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке наследования. Данное правило не распространяется на вознаграждение, выплачиваемое наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов. 3) Не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, которые освобождаются от налогообложения только в случае их дарения физическому лицу близким родственником. (родители и дети, дедушки, бабушки, и внуки). Освобождаются от уплаты НДФЛ: государственные пособия по безработице; пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии; вознаграждения донорам за сданную кровь; алименты, получаемые налогоплательщиками; и др. 54. Земельный налог: правовой режим. Земельный налог установлен НК, его ставки для уплаты определяются актом представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований для пополнения местных бюджетов. Является местным налогом и прямым налогом. Налогоплательщиками налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать: 1) 0,3 % по отношению к кадастровой стоимости земельных участков: - отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения; - занятых жилищным фондом - для личного подсобного хозяйства, огородничества или животноводства; 2) 1,5 % по отношению к кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков (в том числе бизнеса). Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу 1. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода путем умножения налоговой базы к налоговой ставке. 2. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога самостоятельно. 3. физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (приходит требование по месту прописки для уплаты) Освобождаются от налогообложения: 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы 2) религиозные организации 3) общественные организации инвалидов 4) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири Кадастровая стоимость рассчитывается специально созданным уполномоченным бюджетным учреждением субъекта РФ. 55. Налог на имущество физических лиц, правовой режим (ст. 399 НК). Налог на имущество физических лиц установлен НК, его ставки для уплаты определяются актом представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований для пополнения местных бюджетов. Является местным налогом и прямым налогом. Налоговым периодом признается календарный год. Налогоплательщиками признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество. Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования недвижимое имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, иные здания. | ||||||||||||||||||||||||||||||