учебноепособие Тамбов. С. П. Спиридонов В. И. Меньщикова
 Скачать 1.27 Mb.
|
|
Глава 4 АНАЛИЗ ОТЧЁТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 4.1. Отчёт о движении денежных средств организации и его структурные компоненты Отчёт о движении денежных средств – это форма бухгалтерской отчётности, в которой «обобщаются данные о денежных средствах и денежных эквивалентах»19. Согласно п. 5 ПБУ 23/2011 под денежными эквивалентами принято понимать «высоколиквидные финансовые вложения с невысоким риском изменения стоимости, которые могут быть легко обменены на определённую сумму денежных средств»20. Для кредиторов, инвесторов и других пользователей информация об источниках и использовании денежных средств необходима для оценки ликвидности компании, платёжеспособности и финансовой гибкости. Все элементы отчёта о движении денежных средств группируются по направлениям деятельности21: текущая (операционная) деятельность; инвестиционная деятельность; финансовая деятельность. На рисунке 4.1 представлена информация о формировании потоков денежных средств по видам деятельности организации. Сам отчёт о движении денежных средств содержит три раздела: «Денежные потоки от текущих операций»; «Денежные потоки от инвестиционных операций»; «Денежные потоки от финансовых операций».  Рис. 4.1. Формирование потоков денежных средств по видам деятельности организации 4.2. Анализ потоков денежных средств по направлениям деятельности организации Анализ денежных средств на основе отчёта о движении денежных средств проводится по направлениям деятельности. Для удобства расчётов и представления результатов расчётов используют аналитические таблицы. Показатели анализа отчёта о движении денежных средств организации по направлениям деятельности представлены в табл. 4.1. Так, за анализируемый период в организации имелись денежные потоки от всех видов деятельности. Наибольшую сумму поступлений денежных средств организация получает от текущих операций. В 2020 году размер таких средств составил 1 908 545 тыс. р., 99,2% которых приходится на денежные поступления от реализации продукции, работ, услуг. Также наибольшая сумма оттока денежных средств приходится на текущую деятельность. В 2020 году расходы по текущей деятельности составили 1 971 903 тыс. р. При этом сальдо денежных потоков от текущих операций имеет отрицательное значение. По инвестиционной деятельности сальдо денежных потоков в 2020 г. имеет положительное значение и равно 68 629 тыс. р., что меньше уровня 2019 г. на 211 194 тыс. р. По финансовой деятельности за анализируемый период имеется только приток денежных средств в размере 151 000 тыс. р., что связано с получением банковского кредита в 2019 г. Для лучшей наглядности соотношения притоков и оттоков денежных средств организации можно представить данные в табл. 4.2. Для того, чтобы проанализировать структуру денежных потоков организации по видам деятельности можно воспользоваться табл. 4.3. Так, в анализируемом периоде наибольший удельный вес приходится на потоки денежных средств от текущей деятельности. В 2020 году 91,49% всех денежных поступлений приходится на текущую деятельность, это на 20,67% больше, чем в 2019 г. 94,77% денежных оттоков также приходится на текущую деятельность. В 2020 году у организации сократилась доля денежных средств, приходящихся на инвестиционную деятельность. Если в 2019 году 24,01% всех денежных поступлений приходилось на инвестиционные потоки, то в 2020 году эта доля сократилась до 8,51%. Вопросы для самоконтроля Что такое денежные потоки? Что такое сальдо денежных потоков? Назовите элементы отчёта о движении денежных средств по направлениям деятельности. Что включают в анализ денежных средств на основе отчёта о движении денежных средств? Какие показатели используют для анализа денежных потоков? Тестовые задания 1. Отчёт о движении денежных средств характеризует: а) приток денежных средств в организацию; б) изменение в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности; в) отток денежных средств из организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. 2. К какому виду деятельности для целей составления отчёта о движении денежных средств относится поступление денежных средств от продажи готовой продукции? а) к текущей деятельности; б) к финансовой деятельности; в) к инвестиционной деятельности. 3. К какому виду деятельности для целей составления отчёта движении денежных средств относится поступление денежных средств от продажи основных средств? а) к текущей деятельности; б) к финансовой деятельности; в) к инвестиционной деятельности. 4. К какому виду деятельности для целей составления отчёта о движении денежных средств относится выбытие денежных средств в связи с приобретением нематериальных активов? а) к текущей деятельности; б) к финансовой деятельности; в) к инвестиционной деятельности. 5. Как определяется величина статьи «Сальдо денежных потоков от инвестиционной деятельности» отчёта о движении денежных средств? а) как разница между поступлением и выбытием денежных средств по инвестиционной деятельности; б) остаток денежных средств на начало отчётного периода + поступление денежных средств по инвестиционной деятельности – выбытие денежных средств по инвестиционной деятельности; в) остаток денежных средств на начало отчётного периода + поступление денежных средств по инвестиционной деятельности – выбытие денежных средств по инвестиционной деятельности – остаток денежных средств на конец отчётного периода. 6. К какому виду деятельности для целей составления отчёта о движении денежных средств относится выбытие денежных средств в связи с погашением процентов по полученным организацией кредитам и займам? а) к текущей деятельности; б) к финансовой деятельности; в) к инвестиционной деятельности. Глава 5 АНАЛИЗ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЁТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 5.1. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах и её структурные элементы Пояснения к бухгалтерскому балансу согласно Закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ входят в состав годовой бухгалтерской отчётности. Составлять данную форму отчётности обязаны все организации, ведущие бухгалтерский учёт, за исключением тех организаций, которые применяют упрощенные формы учёта и составляют упрощенную бухгалтерскую отчётность. Пояснения детализирует информацию, содержащуюся в отдельных статьях Бухгалтерского баланса и Отчёта о финансовых результатах. В настоящее время отсутствует утверждённая форма пояснений к Балансу и Отчёту о финансовых результатах, составлять их можно как в текстовой, так и в табличной форме, однако при составлении Пояснений можно использовать приложения к Приказу Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н (ред. от 19.04.2019 г.) «О формах бухгалтерской отчётности организаций»22. Несмотря на отсутствие утверждённой формы пояснений, составлять их необходимо, так как без них отчётность за отчётный период будет считаться неполной. Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчёту о финансовых результатах состоит из девяти разделов, содержащих детальную информацию о конкретных объектах имущества, обязательств хозяйствующего субъекта: нематериальные активы и расходы на НИОКР; основные средства; финансовые вложения; запасы; дебиторская и кредиторская задолженность; затраты на производство; оценочные обязательства; обеспечения обязательств; государственная помощь. Анализ Пояснений к Балансу и Отчёту о финансовых результатах позволяет сделать более глубокие выводы о деятельности организации на основании детализированных данных по объектам имущества и обязательств. 5.2. Анализ нематериальных активов и расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) по данным Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах Анализ нематериальных активов и расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) по данным Пояснений к Балансу и Отчёту о финансовых результатах включает: анализ структуры и динамики нематериальных активов; анализ движения нематериальных активов (НМА); анализ наличия и движения результатов НИОКР; анализ эффективности использования нематериальных активов. В первую очередь определяется состав НМА по видам, рассчитывается удельный вес стоимости отдельных видов нематериальных активов в общей их стоимости, определяется отклонение абсолютных и относительных величин, характеризующих отдельные виды НМА в отчётном периоде по сравнению с предыдущим. Проведём анализ состава, структуры и динамики НМА организации с помощью табл. 5.1. В состав нематериальных активов организации входят товарные знаки, на которые как на начало, так и на конец рассматриваемого периода приходится наибольший удельный вес в структуре НМА (70,1% на начало периода, 65,2 % на конец периода), а также прочие нематериальные активы. В отчётном периоде стоимость НМА увеличилась на 448 тыс. р. за счёт поступления прочих нематериальных активов, удельный вес которых в структуре НМА увеличился на конец периода на 4,9%. 5.1. Показатели состава, структуры и динамики нематериальных активов за 2019–2020 г.
Далее проводится анализ движения нематериальных активов в отчётном периоде с помощью следующих коэффициентов:  .Коэффициент поступления НМА характеризует динамику обновления соответствующих активов в рассматриваемом периоде.  .Коэффициент выбытия НМА показывает долю выбывших за отчётный период НМА по отношению к их стоимости на начало периода. Анализ коэффициентов поступления и выбытия проводят в динамике, что позволяет сделать выводы об интенсивности движения нематериальных активов. На основании сопоставления значений коэффициентов поступления и выбытия делаются выводы о наращивании/сокращении стоимости нематериальных активов. При анализе эффективности использования нематериальных активов целесообразно провести расчёт темпов изменения стоимости нематериальных активов, выручки, а также прибыли до налогообложения. Нематериальные активы используются эффективно, если выполняется следующее условие: ТрНМА < Трвр < Трпб, где ТрНМА – темпы роста стоимости НМА в отчётном периоде; Трвр – темпы роста выручки в отчётном периоде; Трпб – темпы роста прибыли до налогообложения. В данном случае целесообразно рассматривать именно прибыль до налогообложения, так как при её формировании учитываются как доходы от основных, так и от прочих видов деятельности, но не учитывается налоговый фактор. Выполнение первого неравенства свидетельствует о том, что стоимость НМА возрастает медленнее, чем выручка, следовательно, НМА используются эффективно. Выполнение второго неравенства свидетельствует об относительном снижении издержек в рассматриваемом периоде, а о повышении эффективности деятельности организации. Для исследуемой организации данное соотношение принимает следующий вид: ТрНМА > Трвр > Трпб. Следовательно, нематериальные активы организации в 2020 г. используются неэффективно, что является одной из причин снижения эффективности деятельности организации в рассматриваемом периоде. 5.3. Анализ состава, движения и структуры основных средств В Пояснениях к бухгалтерскому балансу даётся детальная информация о составе основных средств в разрезе групп (здания, сооружения, машины и оборудование и т.д.), что позволяет провести анализ эффективности использования основных средств, о стоимости поступивших и выбывших за предыдущий и отчётный период основных средств, что даёт возможность провести анализ движения основных средств, информация о начисленной за год амортизации по отдельным группам объектов основных средств, о накопленной амортизации, в том числе по выбывшим в течение отчётного периода объектам, что позволяет сделать выводы о состоянии основных средств. Анализ основных средств (ОС) по данным Пояснений к бухгалтерскому балансу следует начинать с изучения структуры и динамики объектов в отчётном периоде. Проведем анализ структуры и динамики основных средств организации за 2020 г. с помощью табл. 5.2. В состав основных средств организации входят машины и оборудование, на долю которых на начало приходится 70,65%, а на конец года 70,98% от общей стоимости ОС организации. Значительную долю в общей стоимости основных средств также составляют здания (24,75% и 24,55% на начало и конец периода соответственно), помимо этого в состав ОС организации входят сооружения, офисное оборудо- 5.2. Структура и динамика основных средств организации за 2020 г.
вание, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки и другие виды ОС. Значительные изменения стоимости основных средств происходили в разрезе группы «Машины и оборудование, а также по группе «транспортные средства». Стоимость основных средств в отчётном периоде возросла на 7198 тыс. р. в основном за счёт поступления машин и оборудования на сумму 10 619 тыс. р. Далее проводится анализ движения основных средств проводится с помощью следующих коэффициентов:  ; .Информация об основных средствах полученным в аренду, а также переданным в аренду, представленная в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах также позволяет провести анализ использования основных средств. В большинстве случаев привлечение арендованных объектов основных средств позволяет увеличить производственные возможности организации, сократив ряд издержек, связанных с использованием исключительно собственных объектов основных средств. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||