Слезингер Ю.В. Шпаргалка по бухгалтерскому учету. 2005 г. Шпаргалка по бухгалтерскому учету учебное пособие
 Скачать 0.59 Mb.
|
|
Тема 3. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ 67. Регистр аналитического учета по расчетно- му счету Для учета остатков и движения денежных средств на расчетном счете используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету счета записываются поступления на- личных денежных средств из кассы, безналичные за- числения от покупателей, заказчиков и прочих деби- торов. По кредиту отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности органи- зации поставщикам, подрядчикам и прочим кредито- рам, в бюджет и во внебюджетные фонды, а также суммы наличных денежных средств, выданных орга- низации на выплату заработной платы и хозяйствен- ные расходы. Выписка банка заменяет собой регистр аналити- ческого учета по расчетному счету. Одновременно она является основанием для бухгалтерских запи- сей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы отражаются на счете 76.2 «Расчеты по претензиям в рублях», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. После отражения исправле- ний в следующих выписках задолженность снимает- ся и по счету 76.2 «Расчеты по претензиям в руб- лях». Изменение учетной политики организации может производиться в случаях: - изменения законодательства РФ или норматив- ных актов по бухгалтерскому учету; - разработки организацией новых способов веде- ния бухгалтерского учета; - существенного изменения условий деятельности (реорганизации сменой собственников, измене- ния видов деятельности и т.п.). Не считается изменением учетной политики - ут- верждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отлич- ны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Изменение учетной политики должно быть обосно- ванным и оформлено приказом (распоряжением). Из- менение учетной политики должно вводиться с 1 ян- варя (начала) финансового года, следующего за го- дом утверждения данного изменения приказом (рас- поряжением). Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации. Вместе с приказом (распоряжением) по учетной по- литике утверждаются также: - рабочий план счетов бухгалтерского учета, со- держащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета V X I 68. Первичные документы по учету операций на расчетном счете Прием и выдача наличных средств и безналичные перечисления производятся на основании докумен- тов специальной формы. Наиболее распространен- ными являются: объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение, платежное требование-поручение. Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денежных средств на расчет- ный счет. Оно состоит из трех частей: объявления, талона к объявлению и квитанции. Первые две части остаются в обслуживающем банке, квитанция явля- ется оправдательным документом организации о внесении денег на расчетный счет. Денежный чек является приказом организации бан- ку о выдаче с ее расчетного счета указанной в нем денежной суммы наличными. На оборотной стороне чека указывается, на какие цели расходуются налич- ные денежные средства. Платежное поручение - поручение организации банку о перечислении соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет получателя. Организация-плательщик представляет в банк пору- чение на бланке установленной формы (код по ОКУД 0401060). Поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Для расчетов между организациями могут приме- няться платежные требования-поручения. 35 в соответствии с требованиями своевременно- сти и полноты учета и отчетности; • формы первичных учетных документов, приме- няемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены ти- повые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бух- галтерской отчетности; • порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; • методы оценки активов и обязательств; •правила документооборота и технология обра- ботки учетной информации; • порядок контроля за хозяйственными операция- ми; • другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Вновь созданная организация оформляет избран- ную учетную политику приказом (распоряжением) до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридиче- ского лица (государственной регистрации). Принятая такой организацией учетная политика считается при- меняемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю опла- тить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных докумен- тов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Выписка из расчетного счета - это второй экзем- пляр лицевого счета организации, открытого ей бан- ком. Сохраняя денежные средства организации, банк выступает в роли ее должника. В этой связи остатки средств и поступления на расчетный счет записыва- ются по кредиту расчетного счета, а уменьшение долга (списание средств, выдача наличных) - по де- бету. Обрабатывая выписку, следует помнить об особенностях ее составления банком и фиксировать в учете остаток и поступления по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. На полях проверенной выписки против суммы опе- рации и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные сче- та», а на документах указывается и порядковый но- мер его записи в выписке. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступле- ния. 36 69. Бухгалтерский учет операций на валютном счете Учет валютных средств ведут на активном балан- совом счете 52 «Валютные счета» на субсчетах: 52.1 «Валютные счета внутри страны (текущие)»; 52.2 «Валютные счета за рубежом»; 52.3 «Валютные счета внутри страны (транзитные)». Учет ведется в иностранной валюте и в рублях по курсу Центрального банка РФ. При этом остатки ва- лютных средств при изменении курса пересчитыва- ются на дату операции (выписки из валютного счета) и на отчетную дату. Возникающие положительные и отрицательные курсовые разницы относят на счет 91 «Прочие дохо- ды и расходы». Отражение в учете операций по покупке валюты зависит от варианта ее приобретения, но в любом случае валюта зачисляется на субсчет 52.1 «Валют- ные счета внутри страны (текущие)». При поступлении валютной выручки она первона- чально отражается на субсчете 52.3 «Валютные сче- та внутри страны (транзитные)». Если день списания валюты с транзитного валют- ного счета и день зачисления рублевой выручки не совпадают, то при изменении курса Центрального банка РФ иностранной валюты по отношению к руб- лю на счете 57 «Переводы в пути» выявляют курсо- вые разницы. Их отражают в учете в том же порядке, что и для счета 52 «Валютные счета». о * ^ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ — _ _ — _ — — _ _ _ _ _ _ _ _ _ — _ 71. Бухгалтерский учет кассовых операций Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса». По его дебету отражаются поступления в кассу, по кредиту - расходы из кассы организации. Сальдо счета соответствует остатку денежных средств в кассе. Наличные денежные средства в ва- люте Российской Федерации учитывают на субсче- тах 50.1 «Касса организации (в рублях)» и 50.2 «Опе- рационная касса». Для служебных командировок за границу организа- ция может получать в банке денежные средства в иностранной валюте. Учет наличных средств в ино- странной валюте ведут на отдельном субсчете 50.11 «Касса организации (в валюте)». Остатки денежных средств в иностранной валюте пересчитывают в руб- ли в порядке, установленном Положением по бухгал- терскому учету «Учет активов и обязательств органи- зации, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Выявленная в результате пересчета курсо- вая разница зачисляется в состав прочих доходов (субсчет 91.1 «Прочие доходы») или расходов (суб- счет 91.2 «Прочие расходы»). Приведем отражение в бухгалтерском учете типич- ных операций по поступлению и расходу наличных денежных средств. В кассе предприятия могут храниться не только на- личные денежные средства, но и денежные докумен- ты (ценные бумаги, талоны на горюче-смазочные ма- 70. Документальное оформление операций по валютному счету I Организация может иметь договорные отношения | с иностранными партнерами. В этом случае расчеты, как правило, ведутся в иностранной валюте. Кроме того, операции с иностранной валютой могут иметь место при направлении сотрудника в служебную ко- мандировку за пределы Российской Федерации. Для проведения расчетов в иностранной валюте организация открывает в уполномоченном банке ва- лютные счета. На каждую валюту открывается от- дельный счет. Покупка и продажа иностранной валюты в Россий- ской Федерации производятся через уполномочен- ные банки в порядке, устанавливаемом Централь- ным банком Российской Федерации. Под покупкой (продажей) иностранной валюты че- рез уполномоченный банк понимается приобретение (отчуждение) иностранной' валюты по договору купли-продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты по- средством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в со- ответствии с которыми комиссионером или поверен- ным выступает уполномоченный банк. Как правило, иностранная валюта покупается орга- низацией в безналичном порядке за рубли через уполномоченные банки на основании поручения бан- ку на покупку валюты. В поручении указывается сум- Г •—X 72. Первичные документы по учету кассовых операций Кассовые операции оформляются типовыми меж- ведомственными формами первичной учетной доку- ментации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласова- нию с Центральным банком Российской Федерации и Минфином России. Прием наличных денег кассой организации произ- водится по приходным кассовым ордерам по фюрме № КО-1, подписанным главным бухгалтером или ли- цом, уполномоченным на это письменным распоря- жением руководителя организации. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, уполномоченного на это, и кассира, заве- ренная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Выдача наличных денег из кассы организации про- изводится по расходным кассовым ордерам по фор- ме № КО-2 или другим документам, оформленным надлежащим образом. На таких документах (платеж- ных, расчетно-платежных ведомостях, заявлениях; на выдачу денег, счетах и др.) ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером ор- ганизации или лицами, уполномоченными на это. Если на прилагаемых к расходным кассовым орде- 37 ма валюты, ее код, условия и цель покупки валюты. В поручении также указываются реквизиты валютного счета для зачисления купленной валюты. Основным документом на перечисление денежных средств с валютного счета является заявление на перевод валюты. О совершении операций на валютном счете упол- номоченный банк сообщает организации в выписках из лицевого валютного счета. Выписка обычно пред- ставляется в двух валютах: в иностранной валюте, в которой открыт валютный счет, и в рублевом эквива- ленте. При этом рублевый эквивалент указывается по курсу Центрального банка Российской Федерации по отношению к данной иностранной валюте на день совершения операции. По своей структуре выписка из валютного счета аналогична выписке из расчетно- го счета. При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет юридического лица уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня направля- ет юридическому лицу извещение с приложением выписки по транзитному валютному счету. После получения указанного извещения" юридиче- ское лицо дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и одновременное пе- речисление оставшейся части валютной выручки на свой текущий валютный счет. рам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах не обя- зательна. териалы, проездные документы, путевки и др.), а так- же бланки строгой отчетности (трудовыекнижки, кви- танции путевых листов, бланки туристических путе- вок и др.). Денежные документы учитываются на суб- счетах 50.3 «Денежные документы (в рублях)» и . 50.33 «Денежные документы (в валюте)» в оценке согласно приходным документам. Бланки строгой от- четности учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» по стоимости их изго- товления. Поступление и расход денежных документов и бланков строгой отчетности оформляются приходны- ми и расходными ордерами с последующим состав- лением кассиром отчета по их движению. 38 73. Инвентаризация (ревизия) кассы В сроки, установленные руководителем организа- ции, а также при смене кассиров на каждом предпри- ятии производится инвентаризация (ревизия) кассы. Для производства ревизии кассы приказом руково- дителя организации назначается комиссия, которая составляет акт инвентаризации наличных денежных средств и инвентаризационную опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и об- стоятельства возникновения. При подсчете фактического наличия денежных зна- ков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные доку- менты (почтовые марки, марки государственной по- шлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других документов строгой отчетности произ- водится по их видам, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным ли- цам. Выявленные излишки наличных денег и прочих де- нежных документов приходуются по дебету счетов 50 «Касса» с отнесением в доход организации (суб- счет 91.1 «Прочие доходы и расходы»). При выявле- нии недостач суммы денежных средств подлежат 75. Документальное оформление командировок Служебной командировкой считается поездка ра- ботника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для вы- полнения служебного поручения вне места его посто- янной работы. При направлении работника в командировку в пре- делах Российской Федерации на него оформляется командировочное удостоверение, в котором указы- ваются: ' - фамилия, имя, отчество командированного; - пункт назначения командировки; - наименование организации, куда командируется работник; - цель командировки; - срок командировки. Удостоверение подписывается руководителем орга- низации, направляющей работника в командировку. На удостоверении делаются отметки (с указанием даты) о выбытии в командировку, о прибытии в пункт назначения, выбытии из него, о прибытии на место постоянной работы. При направлении работника в несколько пунктов отметки о прибытии и выбытии де- лаются отдельно в каждом их них. Каждая отметка заверяется подписью и печатью организации. Для подтверждения служебного характера командировки при возвращении составляется отчет о проделанной во время командировки работе. Оформление командировки в пределах Российской Федерации приказом по организации дополнительно Т 74. Расчеты с подотчетными лицами. Бухгал- терский учет командировочных расходов В бухгалтерском учете утвержденные расходы от- ражают записями с кредита счета 71 «Расчеты с под- ! отчетными лицами» в дебет тех или иных счетов в I зависимости от цели командировки. Если команди- ! ровка связана с текущей хозяйственной деятельно- | стью по заключенным договорам, то затраты списы- • ваются на счета затрат, например 26 «Общехозяйст- I венные расходы», 44 «Расходы на продажу». Если I командировка связана с приобретением или заготов- I кой материально-производственных запасов, то за- траты списываются на счета учета запасов, напри- I мер 10 «Материалы». Если командировка связана с заключением новых договоров на производство и I продажу продукции (работ и услуг), то расходы отно- I сят на счет 97 «Расходы будущих периодов» со спи- I санием в том отчетном периоде, к которому этот до- | говор относится. Суммы налога на добавленную I стоимость отражаются по дебету счета 19 «Налог на I добавленную стоимость по приобретенным ценно- стям». 1 Г Тема 17. УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ 76. Системы оплаты труда Для оплаты труда работников в организации могут использоваться различные системы оплаты: тариф- ная система; бестарифная система; система плаваю- щих окладов; система оплаты труда на комиссионной основе. Тарифная система труда представляет собой со- вокупность нормативов, с помощью которых регули- руется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от их квалифи- кации, сложности выполняемой работы, характера и интенсивности труда, условий выполнения работы, вида производства. Основными элементами тарифной системы явля- ются: тарифно-квалификационные справочники; та- рифные сетки; тарифные ставки; тарифные коэффи- циенты; надбавки и доплаты за работу с отклонения- ми от нормальных условий труда. Бестарифная система оплаты труда основана на определении размера заработной платы каждого ра- ботника в зависимости от конечного результата ра- боты всего коллектива. При использовании системы плавающих окладов должностной оклад работника определяется ежеме- сячно в зависимости от роста (снижения) производи- тельности труда на участке, обслуживаемом работ- ником, при условии выполнения задания по выпуску продукции. взысканию с материально ответственного лица (кас- сира) и оформляются записями: Выявлена сумма недостачи Д 94 «Недостачи и по- тери от порчи ценностей» К 50 «Касса». Недостача отнесена на материально ответствен- ное лицо Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К 94 «Недостачи и потери от порчи цен- ностей». Излишки и недостачи денежных средств в ино- странной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату операции. Система оплаты труда на комиссионной основе устанавливает оплату в виде фиксированного про- цента от дохода, получаемого организацией от про- дажи товаров (работ, услуг), или объема продажи. Эта система представляется перспективной для оп- ределенных категорий работников, занимающихся вопросами сбыта, поскольку при такой системе, во-первых, гармонично сочетаются интересы работ- ника и организации и, во-вторых, не ограничен абсо- лютный размер заработной платы. ' к выписанному командировочному удостоверению не обязательно, но может производиться по решению руководителя. Вместе с тем приказ необходим при командировке за границу, поскольку командировоч- ное удостоверение при этом не выписывается. Кро- ме того, приказ необходим для расчета размера аванса, если руководитель своим решением устанав- ливает размеры компенсационных выплат выше нормативно установленных (суточные, оплата ^найма жилого помещения и т.д.). Регистрация лиц, отбывающих и прибывающих в командировки, ведется в журналах специальной формы. При этом лицо, ответственное за ведение этих журналов и производство отметок в командиро- вочных удостоверениях, назначается приказом руко- водителя организации. Накануне выбытия в командировку работнику вы- дается аванс на командировочные расходы. Его рас- считывают исходя из срока командировки, стоимости проезда и установленных размеров компенсацион- ных выплат. 40 |