Слезингер Ю.В. Шпаргалка по бухгалтерскому учету. 2005 г. Шпаргалка по бухгалтерскому учету учебное пособие
 Скачать 0.59 Mb.
|
19 быть как дебетовое, так и кредитовое. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредитора- ми». Сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе развернуто, т.е. дебетовое сальдо - в акти- ве, кредитовое - в пассиве. телями и заказчиками, с подотчетными лицами, с учредителями организации, с бюджетом, с соци- альными фондами, по кредитам и займам и др. Счета расчетов могут быть активными, пассив- ными, активно-пассивными. Активные счета расчетов отражают расчеты орга- низации с дебиторами, т.е. должниками данной орга- низации. Сальдо эти счета имеют дебетовое. Пассивные счета расчетов отражают расчеты орга- низации с кредиторами, т.е. с другими организация- ми и лицами, которым должна данная организация. Сальдо эти счета имеют кредитовое. Активно-пассивные счета расчетов отражают рас- четы организации с другими организациями и лица- ми, которые могут выступать и дебиторами, и креди- торами. Сальдо на таких счетах может быть дебето- вое или кредитовое. 20 "Л" 37. Операционные счета Операционные счета предназначены для отраже- ния отдельных хозяйственных процессов, образую- щих в совокупности хозяйственную деятельность ор- ганизации. Операционные счета включают следую- щие их виды: - собирательно-распределительные, предназна- ченные для собирания расходов'определенного целевого назначения и последующего их распре- деления между соответствующими объектами. Собирательно-распределительные счета ведут- ся по схеме активных счетов, сальдо не имеют. К ним относятся счета: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы»; -калькуляционные, предназначенные для накап- ливания и суммирования затрат по отдельным хозяйственным процессам, а также для опреде- ления себестоимости единиц этих процессов. Калькуляционные счета являются активными. Сальдо могут иметь дебетовое, оно показывает сумму затрат по незаконченным процессам. При- мером таких счетов являются: «Основное произ- водство», «Вспомогательные производства», «Вложения во внеоборотные активы» и др.; - отчетно-распределительные, предназначенные для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами. Отчетно-рас- пределительные счета бывают активные и пас- сивные. 39. Синтетические и аналитические счета Установленные в плане счетов счета бухгалтерско- го учета первого и второго порядка предназначены для обобщенного учета объектов и носят название синтетические счета (от слова синтез - соедине- ние). Они ведутся только в денежном выражении. На синтетических счетах учитываются, например, ос- новные средства в целом без разделения на конкрет- ные объекты, материалы в целом без разделения на конкретные виды материалов и т.д. Но для оператив- ного управления производством и его функциониро- вания необходимы детальные сведения о каждом объекте учета. Для этих целей в системе бухгалтер- ского учета параллельно с синтетическими счетами ведутся счета детального учета объектов, которые называются аналитическими счетами (от слова анализ - разложение). Аналитические счета, на кото- рых учитывается имущество, имеющее конкретную материальную форму, ведутся не только в денеж- ном, но и в натуральном измерителях. К синтетическому счету «Материалы» открываются аналитические счета по каждому, наименованию ма- териалов: бумага для ксероксов; бумага хозяйствен- ная; бумага для фильтров и т.д. Аналогичным образом открываются счета аналити- ческого учета и по другим синтетическим счетам. Физически аналитические счета представляют со- бой разного рода карточки, лицевые счета: например инвентарная карточка учета основных средств, кар- 38. Финансово-результативные счета Финансово-результативные счета предназначе- ны для отражения конечного результата хозяйствен- ной деятельности организации (прибыли или убыт- ка). Сальдо могут иметь дебетовое или кредитовое. Примером является счет «Прибыли и убытки». Г ). Значение синтетических счетов и аналитических Синтетические счета отражают укрупненные груп- пировки средств и их источников. Они дают возмож- ность подытоживать, делать выводы и давать оценку работы по определенным частям и участкам. Объе- диненные в балансе синтетические счета дают об- щую характеристику хозяйственной деятельности предприятия как по укрупненным частям, так и в це- лом. Синтетические счета необходимы для планирова- ния, руководства и контроля хозяйственной деятель- ности предприятия в целом. Аналитические счета, как счета детальные, необ- ходимы, прежде всего, для сохранности собственно- сти и контроля за правильным ее использованием. Они обеспечивают текущие данные о наличии и дви- жении всякого рода имущества и тем самым являют- ся важнейшим средством контроля за действиями лиц, которым доверено распоряжение материальны- ми ценностями. Аналитические счета необходимы также как сред- ство проверки выполнения заданий в ходе текущей оперативной работы. Они дают возможность срав- нить фактическое поступление на склад из производ- ства каждого вида готовой продукции с плановыми заданиями и устанавливать, как выполняется про- грамма производства и выпуска продукции. - d*o 21 Активные отчетно-распределительные счета отра- жают расходы, произведенные в данном периоде, но относящиеся к другим периодам. Сальдо имеют де- бетовое. Примером является счет «Расходы буду- щих периодов». Пассивные отчетно-распределительные счета от- ражают доходы, поступившие в данном периоде, но относящиеся к другим периодам, а также расходы, относящиеся к данному периоду, платежи по кото- рым будут произведены в последующих периодах. Сальдо имеют кредитовое. Примером являются сче- та: «Резервы предстоящих расходов», «Доходы бу- дущих периодов»; операционно-результативные (сопоставляющие) счета, предназначенные для сопоставления стоимо- сти одного и того же объекта в разных оценках и для выявления результата по отдельным хозяйственным процессам. Операционно-результатные счета бес- сальдовые. Примером являются счета: «Продажи», «Прочие доходы и расходы». точка учета материалов, лицевой счет работника ор- ганизации, лицевой счет поставщика и т.п. Счета синтетического и аналитического учета свя- заны между собой, так как на них отражается одно и то же, но в разной степени детализации: на синтети- ческих счетах ведется обобщенный учет объекта, на аналитических - детальный учет этого же объекта, поэтому данные синтетического и аналитического учета должны быть тождественны между собой: - сальдо начальное (конечное) по синтетическому счету равно сумме сальдо начальных (конечных) по аналитическим счетам, открытым к данному синтетическому счету; -обороты дебетовые (кредитовые) по синтетиче- скому счету равны сумме оборотов дебетовых (кредитовых) по аналитическим счетам, открытых к данному синтетическому счету. 22 г ' Л Тема 8. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ 41. Понятие двойной записи Записи хозяйственных операции на счетах произ- водятся взаимосвязанно. При регистрации хозяйст- венных операций на счетах каждая операция записы- вается в одной и той же сумме дважды: по дебету од- ного и кредиту другого счета. Такой принцип записи носит название двойной записи. Q^t _____ ' _____ - .____ . • ... ____ _ _ _ 43. Виды бухгалтерских проводок Бухгалтерские проводки бывают: а) простыв, в этом случае дебет одного счета кор- респондирует с кредитом другого счета (затрагива- ются два счета); б) сложные, в этом случае дебет одного счета кор- респондирует с кредитом нескольких счетов или, на- оборот, кредит одного счета корреспондирует с де- бетом нескольких счетов (затрагиваются три и более счета). Любая сложная проводка может быть разложена на простые проводки. При составлении бухгалтер- ских проводок по хозяйственным операциям произ- водятся следующие действия: а) определяются корреспондирующие счета со- гласно плану счетов бухгалтерского учета финансо- во-хозяйственной деятельности организаций, участ- вующих в данной операции; б) выявляется тип каждого счета по отношению к балансу - активный (А) или пассивный (П); в) выявляется характер изменений, вызываемых хозяйственной операцией, на каждом счете - увели- чение (+) или уменьшение (-); г) определяется, на какой стороне каждого счета должна быть записана данная хозяйственная опера- ция - по дебету (Д) или по кредиту (К). 42. Понятие бухгалтерской проводки Для обозначения взаимной связи между счетами используется термин «корреспонденция». Счета, ме- жду которыми устанавливается взаимосвязь, назы- ваются корреспондирующими. При отражении хозяй- ственных операций производятся специальные запи- си, в которых указываются корреспондирующие сче- та и сумма операций: Для обозначения таких записей используется термин «проводка» («котировка»). Бухгалтерская проводка - это запись наименова- ния дебетуемого, кредитуемого счетов и суммы хо- зяйственной операции. Бухгалтерские проводки мо- гут обозначаться непосредственно на первичных до- кументах, на специальных бланках или других уста- новленных регистрах. На счетах бухгалтерского учета регистрируются из- менения в объектах учета, которые произошли в ре- зультате хозяйственных операций. Для обобщения всех изменений в целом по организации и проверки правильности ведения учета составляются оборот* ные ведомости. Оборотная ведомость - это свод сальдо и оборо- тов по всем счетам. Оборотные ведомости составляются как по синте- тическим, так и по аналитическим счетам. Оборотные ведомости по синтетическим счетам составляются по данным синтетических счетов. В них последовательно переносятся из отдельных син- тетических счетов начальное сальдо, обороты по де- бету и по кредиту, конечное сальдо. Оборотная ведомость по синтетическим счетам должна иметь три пары равных итогов: 1) сальдо начальное по дебету всех счетов равно сальдо начальному по кредиту всех счетов. Равенст- во вытекает из равенства актива и пассива началь- ного баланса; 2) обороты по дебету всех счетов равны оборотам по кредиту всех счетов. Равенство вытекает из спо- соба двойной записи на счетах; 3) сальдо конечное по дебету всех счетов равно сальдо конечному по кредиту всех счетов. Равенство отражает новое состояние имущества и обяза- тельств организации и вытекает из первых двух ра- венств. ^* •»-----* -------- "---м--- -»--_-_- ^я--_в> 23 Оборотную ведомость по синтетическим счетам также называют оборотным балансом. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по данным аналитических счетов, от- крытых к конкретному синтетическому счету. По каж- дому конкретному синтетическому счету, который имеет аналитические счета, составляется отдельная оборотная ведомость по аналитическим счетам. Су- ществуют две формы оборотных ведомостей по ана- литическим счетам: 1) для счетов, в которых применяется только де- нежный измеритель. Они имеют форму, аналогичную оборотной ведомости по синтетическим счетам; 2) для счетов, в которых применяются натураль- ные и денежные измерители. Они составляются по активным счетам, учитывающим материальные цен- ности. 24 Тема 9. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 45. План счетов бухгалтерского учета План счетов бухгалтерского учета - перечень синтетических счетов, отражающий систематизиро- ванную группировку необходимой информации о все- сторонней хозяйственной деятельности хозяйствую- щего субъекта и определяющий такую организацию бухгалтерского учета, которая позволяет получать эту информацию для оперативного руководства и управления, повседневного контроля в интересах собственников, других заинтересованных лиц, орга- нов государственной и исполнительной власти. План счетов бухгалтерского учета является осно- вой системы организации учета. В нем приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго по- рядка). Для учета специфических операций предприятия могут по согласованию с Министерством финансов (или другим соответствующим органом) вводить при необходимости в План счетов дополнительные син- тетические счета, используя свободные коды счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, ис- пользуются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержа- ние отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. Порядок ведения аналитического учета устанавли- вается предприятием, исходя из положений и норма- о'у | | | | щ^^шт _ ^ _ »и^иии шш*щ^шт 1Г 47. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций Многообразие хозяйственных операций, совершае- мых предприятием, не должно вызывать затрудне- ний у работников бухгалтерии в установлении кор- респонденции счетов, так как все их можно объеди- нить и сфуппировать в четыре группы (типа). С целью приобретения навыков по оформлению хозяйственных операций корреспонденцией счетов (проводкой), зная состав баланса, рассмотрим его изменения под влиянием хозяйственных операций Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается на сумму хо- зяйственной операции, т.е. видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его ста- тья увеличивается, другая - уменьшается, т.е. видо- изменяются источники хозяйственных средств. Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновремен- но в сторону увеличения его статей. Четвертый тип хозяйственных операций вызы- вает изменения в активе и пассиве баланса одновре- менно в сторону уменьшения его статей. Тема 10. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС 46. Понятие бухгалтерского баланса Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения и группировки в денежной оценке имуще- ства и обязательств организации на определенную дату. Баланс является отчетным документом и составля- ется на последний календарный день отчетного пе- риода. Бухгалтерский баланс включает в себя две части, одна из которых называется активом, а другая - пас- сивом. Актив баланса включает два раздела: I. Внеоборотные активы. II. Оборотные активы. Активы - это то, чем организация владеет. В акти- ве баланса отражается имущество и обязательства организации. Имущество и обязательства организа- ции включают в себя основные средства, нематери- альные активы, капитальные вложения, финансовые вложения, материально-производственные запасы, денежные средства, дебиторскую задолженность. 'Пассив баланса состоит из трех разделов: III. Капитал и резервы. IV. Долгосрочные обязательства. V. Краткосрочные обязательства. Пассивы - это то, что организация должна. В пассиве баланса показываются источники иму- щества и обязательств организации. Источники иму- Г •—X 48. Виды бухгалтерских балансов Различают следующие виды балансов: - общий (баланс-брутто) - имущество организа- ции показывается в первоначальной (историче- ской) оценке его формирования; - чистый (баланс-нетто) - имущество организа- ции приводится в оценке на дату составления ба- ланса (бухгалтерский баланс-нетто позволяет оп- ределить имущественно-финансовое положение приватизируемого предприятия, «очищенного» от таких статей, как «Износ нематериальных акти- вов», «Износ основных средств», «Износ мало- 1 ценных и быстроизнашивающихся предметов», «Торговая наценка с учетом прибыли отчетного года и ее исполнение» и др. Этот баланс исполь- зуется на предприятии в данное время, что соот- ветствует требованиям международных стандар- тов); -разделительные и ликвидационные (состав- ляемые организацией в соответствии с ее реор- ганизацией: слияние, присоединение; разделе- ние, выделение, преобразование); - нулевой (используется в западном управленче- ском учете. Составляется на основании.исполь- зования принципа продолжения деятельности, исходя из условной реализации активов в удов- летворения кредиторов. Полученный итог сопос- тавляется с аналогичным результатом за про- шлый отчетный или будущий период с целью оп- щества и обязательств включают в себя собственное имущество и обязательства организации (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль) и заемные имущество и обязательства (долгосрочные и краткосрочные кре- диты банка, другие заемные средства, кредиторскую задолженность). Таким образом, пассивы показывают, сколько средств было получено организацией, активы - как организация использовала полученные средства, во что она их вложила. тивных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, производственных запасов и т.д.). По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответ- ствии с Инструкцией по его применению бухгалтер- ский учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятель- ности (кроме банков и бюджетных учреждений) неза- висимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет ме- тодом двойной записи. Инструкция регламентирует вопросы, имеющие от- ношение к основным методическим принципам веде- ния бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначе- ние, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, преду- смотренной Планом счетов. В Инструкции после характеристики каждого синте- тического счета дана типовая схема корреспонден- ции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в ти- повой схеме, предприятия могут дополнять ее, со- блюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета. ределения свободного денежного капитала для будущего развития); - начальный (вступительный) - баланс на дату регистрации юридического лица формируется из взносов учредителей; - унитарный - раскрывает состав имущества и ис- точники его формирования одного собственника; - отчетный - баланс организации на очередную отчетную дату; - заключительный - баланс организации на ко- нец отчетного года; - сводный - баланс материнского предприятия с учетом балансов его дочерних предприятий и структурных подразделений, выделенных на са- мостоятельный баланс. По срокам представления различают: месячный, квартальный, полугодовой и годовой балансы. 26 -х- Тема 11. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ 49. Понятие бухгалтерской отчетности Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельно- сти за отчетный период. Бухгалтерская отчетность как элемент метода бух- галтерского учета является завершающим этапом учетного процесса. По внешнему виду отчетность представляет собой таблицы, заполненные по данным синтетического и аналитического учета. ^ ^ , 51. Требования, предъявляемые к информа- ции, формируемой в бухгалтерской отчет- ности Требования к информации, формируемой в бухгал- терской отчетности, определены Федеральным зако- ном «О бухгалтерском учете», Положением по веде- нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно- сти и Положением «Бухгалтерская отчетность орга- низации» (ПБУ 4/99). Эти требования следующие: достоверность и пол- нота, нейтральность, целостность, последователь- ность, сопоставимость, соблюдение отчетного пе- риода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении, по бухгал- терскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98). Г 50. Виды отчетности Отчетность предприятий классифицируют по ви- дам, периодичности составления, степени обобще- ния отчетных данных. По видам отчетность подразделяется на бухгалтер- скую, статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результа- тах по стоимостным показателям. Составляют ее по данным бухгалтерского учета. Статистическая отчетность составляется по дан- ным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показате- лям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки вре- мени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, про- изводства и реализации продукции. По периодичности составления различают внутри- годовую и годовую отчетность. Внутригодовая от- четность включает отчеты за день, пятидневку, де- каду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - периодической бух- галтерской отчетностью. 52. Понятие сводной бухгалтерской отчетности В соответствии с Положением по ведению бухгал- терского учета и бухгалтерской отчетности в Россий- ской Федерации в случае наличия у организации до- черних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории России и за ее пределами. Сводная бухгалтерская отчетность - это систе- ма показателей, отражающих финансовые положе- ния на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организа- ций. 27 ' Годовая отчетность - это отчет за год. По степени обобщения отчетных данных различа- ют отчеты первичные, составляемые организация- ми, и сводные (консолидированные), которые со- ставляют вышестоящие или материнские организа- ции на основании первичных отчетов. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бух- галтерскую "отчетность. 28 _w 53. Составление сводной бухгалтерской отчетности Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99(7), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. До составления сводной отчетности выверяют и урегулируют все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации с дочерни- ми и зависимыми обществами, а также между дочер- ними и зависимыми обществами. Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую от- четность с 1-го числа месяца, следующего за меся- цем приобретения головной организацией соответст- вующего количества акций, доли в уставном капита- ле дочернего общества либо появления возможности определять решения, принимаемые дочерними об- ществами, а показатели отчетности зависимых об- ществ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствую- щего количества акций или доли в уставном капита- ле зависимого общества. Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в тысячах рублей или в миллионах рублей с одним десятичным знаком. Она подписывается руководителем и главным бухгал- тером (бухгалтером) головной организации (руководи- телем централизованной бухгалтерии, специализиро- ванной организации, бухгалтером-специалистом, ве- дущим бухгалтерский учет). Q \+ т __________ , | _ -__-___, -и-----» •------. —«мм> *->---ш» и 55. Сроки предоставления бухгалтерской отчетности В соответствии с Законом о бухгалтерском учете все предприятия, за исключением бюджетных, представ- ляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учре- дительными документами учредителям, участникам предприятия или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статисти- ки по месту их регистрации. Государственные и муни- ципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам, иным пользователям бухгалтерская отчетность пред- ставляется в соответствии с законодательством РФ. Предприятия должны предоставить квартальную бух- галтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотрен- ном учредительными документами предприятия. Датой представления бухгалтерской отчетности для предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозна- ченная на штампе почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день. Годовая отчетность предприятия является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кре- диторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут 1 V™ г 54. Значение бухгалтерской отчетности Отчетность позволяет: - определить общую стоимость имущества пред- приятия; -определить стоимость иммобилизованных (т.е. основных и прочих внеоборотных) средств; ' - определить стоимость мобильных (оборотных) средств; - оценить стоимость материальных оборотных средств; - определить величину собственных средств пред- приятия, заемных средств; - установить излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, при этом имеется возможность определить обеспе- ченность предприятия собственными, кредитны- ми и другими заемными источниками; -оценить кредитоспособность предприятия, т.е. его способность полностью и своевременно рас- считываться по обязательствам; - определить ликвидность баланса (определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в день- ги соответствует сроку погашения обязательств); - определить наиболее ликвидные, быстро реали- зуемые, медленно реализуемые и трудно реали- зуемые активы; - установить срочные обязательства предприятия; определить краткосрочные кредиты и заемные средства; X Тема 12. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ 56. Понятие учетных регистров Сведения из первичных документов группируются, накапливаются и регистрируются в учетных регист- рах. Учетные регистры - это специально приспо- собленные листы бумаги для регистрации и группи- ровки учетных данных. По внешнему виду учетные регистры представляют собой книги (кассовая, глав- ная), карточки (инвентарная, учета основных средств, учета материалов), журналы (свободные листы). По видам производимых в них записей учет- ные регистры бывают хронологические (регистраци- онный журнал), систематические (главная книга счетов), комбинированные (журналы-ордера). По степени детализации информации, содержащейся в учетных регистрах, они бывают синтетические (главная книга счетов), аналитические (карточки), комбинированные (журналы-ордера). В зависимости от степени автоматизации учетных работ регистры бывают с ручной и машинной записью. В регистрах учета совершается весь учетный про- цесс, хранится вся учетная информация. Данные учетных регистров используются для оперативного руководства и управления. По данным учетных реги- стров составляется отчетность организации. Сочетание различных учетных регистров и техни- ческих средств образует разные формы бухгалтер- ского учета. Они отличаются одна от другой количе- ством применяемых регистров, их назначением, внешним видом, содержанием; взаимосвязью хроно- 29 •оценить долгосрочные кредиты; оценить заем- ные средства; принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером; избежать выдачи кредитов ненадежным клиен- там; • оценить целесообразность приобретения активов того или иного предприятия; • правильно построить отношения с имеющимися заказчиками; • оценить финансовое положение потенциальных партнеров; • принять в расчет возможные риски предпринима- тельства и т.д. По решению участников группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации. При составлении сводной бухгалтерской отчетно- сти используется единая учетная политика в отноше- нии аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности голов- ной организации, дочерних и зависимых обществ. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации, дочер- них и зависимых обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. Группа может не составлять сводную бухгалтер- скую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина РФ в случае, если одновременно соблюдаются следующие условия: - сводная бухгалтерская отчетность составлена на ос- нове Международных стандартов финансовой отчет- ности (МСФО), разработанных Комитетом по между- народным стандартам финансовой отчетности; - группой должна быть обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО; - пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых • требований бухгалтерской отчетности, раскрыва- ет способы ведения бухгалтерского учета, вклю- чая оценки, отличающиеся от правил, предусмот- ренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерст- ва финансов Российской Федерации. логических и систематических, синтетических и ана- литических регистров; последовательностью и тех- никой записи в учетные регистры; степенью автома- тизации учетно-вычислительных работ. знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и полу- чать ее копии с возмещением расходов на копирование. Министерства, ведомства и другие федеральные ор- ганы исполнительной власти РФ представляют сводную квартальную бухгалтерскую отчетность по предприяти- ям, в отношении которых на них возложены координа- ция и регулирование их деятельности, не позднее 45 дней по истечении отчетного периода, а годовую - не позднее 25 апреля следующего за отчетным года Мин- экономики РФ, Минфину РФ и Госкомстату РФ. В соответствии с действующим Положением в слу- чае наличия у предприятия дочерних и зависимых об- ществ помимо собственного бухгалтерского отчета со- ставляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, нахо- дящихся на территории РФ и за ее пределами. Предприятие, имеющее дочерние и зависимые об- щества, должно составлять сводную годовую отчет- ность не позднее 25 апреля следующего за отчетным года и представлять ее в порядке и сроки, установ- ленные законодательством РФ. Унитарному предприятию, имеющему дочерние предприятия, сроки составления и представления сводного годового бухгалтерского отчета устанавли- вает государственный орган местного управления, уполномоченный на его создание, в пределах сроков, установленных Положением для министерств, ве- домств и других федеральных органов исполнитель- ной власти (46 дней по квартальной отчетности и 25 января следующего за отчетным года). Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме форм, установленном Минфином РФ для юридических лиц в соответствии с Положением. 30 I Тема 13. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА I 57. Понятие формы бухгалтерского учета I Строение учетных регистров, применяемых в бух- • галтерском учете, их взаимосвязь, последователь- I ность и способы записи в них хозяйственных опера- ций определяются формой бухгалтерского учета. Форма бухгалтерского учета - это совокупность • учетных регистров для отражения хозяйственных I операций в определенной последовательности и • группировке соответствующими-приемами записей. I Формы бухгалтерского учета непрерывно развива- I ЮТСЯ. I В связи с организацией огромного количества I малых предприятий получила развитие упрощен- I ная форма бухгалтерского учета на малых предпри- I ятиях. I Форма бухгалтерского учета выбирается организа- I цией самостоятельно, и в течение отчетного периода I принятая форма учета не должна изменяться. ( Существуют следующие формы бухгалтерского учета: - журнал-главная; - мемориально-ордерная; - журнально-ордерная; [ - автоматизированная. I Признаками, отличающими одну форму бухгалтер- ! ского учета от другой, являются: - назначение, содержание и внешний вид приме- • няемых учетных регистров; 58. Форма «Журнал-главная» Наиболее простой является форма «Журнал- главная», так как любая операция по первичному до- кументу (или группа однородных операций по нако- пительному документу) записывается в книгу «Журнал-главная», в которой совмещается регистра- ционный журнал хозяйственных операций (хроноло- гическая запись) и синтетические счета (системати- ческая запись). В эту книгу сначала записываются остатки по сче- там на начало отчетного периода, затем все опера- ции по документам, после чего определяется оборот за отчетный период (при этом производится провер- ка правильности записи: сумма оборота за отчетный период должна быть равна сумме оборотов по дебе- ту всех счетов и сумме оборотов по кредиту всех сче- тов) и вычисляются остатки по счетам на конец от- четного периода. По данным остатков на счетах со- ставляется заключительный баланс. Эта форма находит применение в организациях с небольшой численностью работающих и незначи- тельным количеством хозяйственных операций. В этом случае обеспечивается наглядность записей, книгу ведет один бухгалтер. Вариантом этой формы является рекомендованная Министерством финансов для малых предприятий простая форма бухгалтерского учета, в которой журнал-главная носит название книги хозяйственных операций и отдельно предусматривается ведение ведомости учета заработной платы. — — X - 59. Мемориально-ордерная форма I В мемориально-ордерной форме учета отдельно I ведутся хронологическая и систематическая записи. I В этой форме производится оформление бухгалтер- I ских проводок специальными учетными документа- I ми - мемориальными ордерами, которые составля- I ются на основе первичных документов (или накоп- j ленных по однородным операциям). Мемориальные I ордера регистрируются в специальном журнале (хро- ! нологическая запись) и на их основе производятся I записи на счетах главной книги (систематическая ! запись). I На счетах главной книги учитываются только теку- | щие обороты за отчетный период. Поэтому по дан- ным счетов главной книги составляется оборотная (ведомость по счетам синтетического учета (при этом производится проверка полноты и правильности за- | писей хозяйственных операций; итог оборотов по де- | бету и кредиту счетов сверяется с итогом по регист- рационному журналу). В ней определяются и остатки I по счетам на конец отчетного периода, по которым I составляется новый баланс. I По сравнению с журналом-главной мемориально- I ордерная форма не ограничивает числа учитывае- I мых операций, конкретизирует изменения в средст- I вах на счетах, расширяет возможности разделения } труда между учетными работниками и автоматизаци- ей учетного процесса. Но вместе с тем в этой форме многократно повторяются одни и те же записи в раз- I 60. Журнально-ордерная форма При журнально-ордерной форме учета на основа- нии первичных документов составляются накопи- тельные ведомости и разработочные таблицы. При этом однородные операции, относящиеся к опреде- ленному счету, записываются в журналы (в хроноло- гическом порядке) по корреспондирующим счетам. В конце месяца в каждом журнале подсчитывается итог оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. Кредитовый оборот переносится на счет Главной книги одной итоговой суммой за месяц, так как в раз- вернутом виде он содержится в журнале-ордере. Де- бетовый оборот на счете Главной книги учитывается развернуто в корреспонденции с конкретными счета- ми. В счете Главной книги дебетовый оборот собира- ется по мере разноски данных из разных журналов- ордеров. По завершении разноски оборотов из журналов-ордеров на счета Главной книги произво- дится подсчет итогов по дебету каждого счета и оп- ределение сальдо на конец месяца и составление баланса. Автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники, представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчет- ности. Информация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы, текущая учетная информа- _J/ 31 - взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета; - последовательность и способы записей в учет- ные регистры; - степень компьютеризации. ция - с первичных документов либо со специальных регистраторов учетных данных. Обработка учетных данных производится по специальным программам, в соответствии с которыми полученная учетная ин- формация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу. Учетным регистром, получаемым с ЭВМ, может быть любой документ, содержащий систематическую или хронологическую запись. личных учетных регистрах, что при ручном учете уве- личивает объем работ. Ведомость представляет со- бой счет бухгалтерского учета, в котором отражают- ся начальный остаток, обороты за отчетный период по дебету и кредиту на основании документов с раз- бивкой по корреспондирующим счетам, остаток на конец отчетного периода. • Данные ведомостей обобщаются в шахматной ве- домости, на основании которой составляется оборот- ная ведомость. По данным оборотной ведомости со- ставляется баланс. 32 Тема 14. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ 61. Понятие организации бухгалтерского учета Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построе- ния учетного процесса с целью получения достовер- ной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контро- ля за рациональным использованием производст- венных ресурсов и готовой продукции. Г 63. Задача и функции бухгалтерии Главная задача бухгалтерии - способствовать достижению положительных результатов хозяйст- венной деятельности. Основные функции, выполняемые бухгалтерией: - учет материально-технических ценностей (основ- ных средств, материалов, инструментов и хозяй- ственных принадлежностей и т.п.); - учет расчетов по оплате труда (начисления зара- ботной платы, удержания из заработной платы, отчисления на социальное и медицинское стра- хование, в пенсионный фонд); -учет затрат на производство (вспомогательное производство, косвенные расходы, простои, по- тери от брака, расходы будущих периодов, неза- вершенное производство, основное производст- во); - учет финансовой деятельности (реализации про- дукции, прибыли, фондов и резервов); - учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетном счете, валютном счете, про- чих счетах в банке, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом, расчетов по отчислениям и платежам); -составление бухгалтерской отчетности. Органи- зация самостоятельно может установить: -организационную форму бухгалтерской работы исходя из вида организации и конкретных усло- вий хозяйствования; | 33 62. Система планирования организации бухгал- терского учета Для обеспечения рациональной организации бух- галтерского учета большое значение имеет система планирования, которая включает разработку и вы- полнение планов по отдельным видам работ. Существуют следующие виды планов по отдель- ным видам учетных работ: - план документации; - план инвентаризации; - план предоставления отчетности; - план технического оформления; - план организации труда работников бухгалтерии;. - индивидуальные, структурные и сводные графи- ки учетных работ. — > i Тема 15. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ 64. Понятие учетной политики Понятие «учетная политика» применяется с введе- нием в действие первого национального стандарта по бухгалтерскому учету с аналогичным названием. В настоящее время при формировании учетной по- литики организации руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа- ции» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н. В соответствии с данным Положением под учет- ной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного изме- рения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относят- ся способы группировки и оценки фактов хозяйствен- ной жизни, погашения стоимости активов, организа- ции документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информа- ции и иные соответствующие способы и приемы. - форму и методы бухгалтерского учета, техноло- гию обработки учетной информации, основыва- ясь на действующих в Российской Федерации формах и методах, при соблюдении общих мето- дологических принципов; -систему внутрипроизводственного (управленче- ского) учета, отчетности и контроля; - учетную политику. Организация может выделять на отдельный ба- ланс свои филиалы, представительства, отделения. 34 65. Формирование учетной политики , *s> _____ 66. Изменение учетной политики Формируют учетную политику все организации не- зависимо от организационно-правовых форм, а рас- крывают - только те, которые публикуют свою бух- галтерскую отчетность полностью или частично со- гласно законодательству РФ, учредительным доку- ментам или по собственной инициативе. Формирование учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета состоит в выборе одного спосо- ба из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осу- ществляется разработка организацией соответст- вующего способа, исходя из действующих положе- ний по бухгалтерскому учету. Учетная политика формируется главным бухгалте- ром (бухгалтером) и утверждается руководителем организации. Принятая организацией учетная поли- тика оформляется соответствующим организацион- но-распорядительным документом (приказом, распо- ряжением и т.п.) и применяется с 1 января года, сле- дующего за годом утверждения приказа (распоряже- ния). При этом она применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями ор- ганизации (включая выделенные на отдельный ба- ланс), независимо от их места нахождения. |