Слезингер Ю.В. Шпаргалка по бухгалтерскому учету. 2005 г. Шпаргалка по бухгалтерскому учету учебное пособие
 Скачать 0.59 Mb.
|
|
49 (в дебет счета 10 «Материалы» с кредита счета 91.1 «Прочие доходы»). Недостача ценностей списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По решению руководителя организации сумма не- достач в пределах норм естественной убыли (если такие нормы установлены) относится на издержки производства (в дебет счетов 25 «Общепроизводст- венные расходы», 26 «Общехозяйственные" расхо- ды» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от пор- чи ценностей»). Недостачи сверх норм естественной убыли отно- сятся на материально ответственных лиц (в дебет субсчета 73.3 «Расчеты по возмещению материаль- ного ущерба» с кредита счета 94 «Недостачи и поте- ри от порчи ценностей»). В случае взыскания стоимости материалов с мате- риально ответственных лиц по рыночным ценам, разница между фактической себестоимостью и ры- ночной ценой подлежит списанию на финансовые результаты. До взыскания с виновного лица указан- ная разница учитывается на счете 98 «Доходы буду- щих периодов», субсчет 98.4 «Разница между сум- мой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и ба- лансовой стоимостью по недостачам ценностей». Потери материалов от стихийных бедствий относят- ся на финансовые результаты (в дебет счета 99 «При- были и убытки» с кредита счета 10 «Материалы»). счет '15.1 «Заготовление и приобретение материа- лов». В дебет этого субсчета относятся все затраты, формирующие фактическую себестоимость. С креди- та в дебет счета 10 «Материалы» отражается стои- мость фактически поступивших и оприходованных материалов по учетным ценам. При этом разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам списывается на счет 16, субсчет 16.1 «Отклонение в стоимости мате- риалов». Сумма накопленных отклонений списыва- ется в установленном порядке с кредита субсчета 16.1 в дебет тех же счетов, на которых отражено спи- сание материалов по учетным ценам, пропорцио- нально стоимости израсходованных материалов. Для списания сумм, накопленных по кредиту субсче- та 16.1 «Отклонение в стоимости материалов», вво- дится сторнирующая запись (с минусом). Списание материалов на расход в производство отражается по кредиту счета-10 «Материалы» в де- бет счетов затрат 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д. веряющих количество и качество поступивших това- ров. Если товары получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым доку- ментом является доверенность по форме № М-2 или № М-2а, которая подтверждает право этого лица на получение товара. В случае несоответствия фактического наличия то- варов либо отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводи- тельных документах, должен составляться акт по форме № ТОРГ-2 или № ТОРГ-3, который является юридическим основанием для предъявления претен- зий поставщику. Акт составляется комиссией, в со- став которой должны входить материально ответст- венные лица торговой организации и представитель поставщика (грузоотправителя). Возврат товара поставщику при обнаружении бра- ка в процессе продажи товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по ка- честву, при некомплектности товаров осуществляет- ся путем оформления расходной накладной. 50 97. Учет поступления товаров 98. Учет продаж товаров Товары, принятые на ответственное хранение, учи- тываются на забалансовом счете 002 «Товарно-ма- териальные ценности, принятые на ответственное хранение» по ценам, указанным в сопроводительных документах. Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на ко- миссию» в ценах, предусмотренных в приемосда- точных актах. Поступление товаров может осуществляться в виде: -приобретения у поставщика (по безналичному расчету за рубли и по бартеру); - приобретения за счет подотчетных сумм; - вклада в уставный (складочный) капитал; -приобретения за рубежом за иностранную ва- люту; - по договору дарения (безвозмездно). Кроме того, товары могут быть приняты на ответст-. венное хранение или получены на комиссию. 99. Инвентаризация товаров Основная цель инвентаризации - выявление фак- тического наличия товаров на складе, в торговом зале и прочих местах хранения в натуральном и стоимостном выражении. Если в торговой организации дата проведения ин- вентаризации не совпала с установленным перио- дом отчетности материально ответственного лица, то составляются два отчета: один - с начала уста- новленного периода до начала инвентаризации, вто- рой - от даты окончания инвентаризации до установ- ленного срока представления товарного отчета. В товарном отчете, составленном после инвента- ризации, остатки товаров и тары записываются из инвентаризационной описи по форме № инв-3. Во всех случаях расхождения, выявленные в ре- зультате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомо- стей и оцениваются по фактической себестоимости. Товары, оказавшиеся в излишке, подлежат оприхо- дованию на склад по фактической стоимости (в дебет субсчета 41.1 «Товары на складах» или 41.2 «Товары в розничной торговле» с кредита субсчета 91.1 «Про- чие доходы»). Если товары учитываются по продаж- ным ценам, то на сумму торговой надбавки делается проводка по дебету субсчета 41.2 «Товары в рознич- ной торговле» с кредита счета 42 «Торговая наценка». Недостача товаров списывается со счета 41 «Това- ры» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если товары учитываются по продаж- ным ценам, то на сумму торговой надбавки по недос- Продажа товаров регулируется договорами роз- ничной купли-продажи, поставки и комиссии в соот- ветствии с Гражданским кодексом Российской Феде- рации. Учет товарооборота ведется на счете 90 «Прода- жи». Кредитовый оборот по субсчету 90.1 «Выручка» показывает продажную стоимость проданных това- ров. По дебету субсчета 90.2 «Себестоимость про- даж» отражается фактическая себестоимость про- данных товаров, а по дебету субсчета 90.7 «Расходы на продажу» - издержки обращения, относящиеся к проданным товарам. Отражение в бухгалтерском учете оборотов по сче- ту 90 «Продажи» совпадает с моментом признания выручки от обычной деятельности. Г Тема 22. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 100. Классификация производственных затрат Учет затрат осуществляется в следующих разрезах: по отношению к себестоимости, по видам продукции, по месту возникновения затрат, по видам расходов. В бухгалтерском учете различают прямые и на- кладные (косвенные) затраты на производство. Прямые затраты - те, которые на основании первич- ных документов можно отнести на затраты определен- ного вида продукции, например материалы, заработная плата рабочих, амортизация основных производствен- ных фондов и тд. Они включаются непосредственно в себестоимость определенного вида продукции. Накладные (косвенные) затраты - те, которые одновременно относятся ко всем видам выпускаемой продукции, например затраты на освещение и ото- пление, амортизация машин и оборудования общего пользования. Эти затраты включают в себестои- мость отдельных видов продукции путем распреде- ления по окончании месяца общей суммы. Затраты, образующие себестоимость продукции, груп- пируются по элементам затрат и по статьям затрат. По элементам затраты группируются исходя из экономиче- ского содержания. К таким элементам относятся: мате- риальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Расход материалов отражается по кредиту счета 10 «Материалы»; затраты на оплату труда - по кре- диту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру- да»; отчисления на социальные нужды - по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и т . 51 обеспечению»; амортизация - по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»; прочие затраты определяются по данным кредитовых оборотов сче- тов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. В зависимости от отношения к технологическому про- цессу затраты подразделяют на основные и вспомога- тельные. К вспомогательным относятся затраты по об- служиванию производства и его управлению. Расходы по управлению цехами относят к общепроизводствен- ным расходам, расходы по управлению организацией в целом - к общехозяйственным. Бухгалтерский учет этих расходов ведется по единым статьям расходов. Различают полную и производственную себестои- мость продукции. Производственная себестоимость включает затраты по всем статьям расходов до сда- чи продукции на склад.,/7олная себестоимость вклю- чает производственную себестоимость и внепроиз- водственные (коммерческие) расходы, т. е. расходы, связанные с продажей продукции. По связи с технико-экономическими факторами и объемом производства затраты можно разделить на условно-переменные и условно-постоянные. Услов- но-переменные затраты нормируются на единицу про- дукции. Их размер увеличивается или уменьшается в относительно пропорциональном соответствии с из- менением объема выпуска продукции. К условно-по- стоянным относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по цеху или организации в це- лом и не находится в прямой зависимости от объема производственной программы. тающим товарам делается проводка по дебету счета 42 «Торговая наценка» с кредита субсчета 98.4 «Раз- ница между суммой, подлежащей взысканию с ви- новных лиц, и балансовой стоимостью по недоста- чам ценностей». По решению руководителя организации сумма не- достач в пределах норм естественной убыли (если такие нормы установлены) относится на расходы от продажи. В учете это отражается записью в дебет субсчета 44.1 «Издержки обращения» с кредита сче- та 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостачи сверх норм естественной убыли отно- сятся на материально ответственных лиц (в дебет субсчета 73.2 «Расчеты по возмещению материаль- ного ущерба» с кредита счета 94 «Недостачи и поте- ри от порчи ценностей»). В случае взыскания стоимости товаров с матери- ально ответственных лиц по рыночным ценам разни- ца между фактической себестоимостью и рыночной ценой подлежит списанию на финансовые, результа- ты. До взыскания с виновного лица указанная разни- ца учитывается на счете 98 «Доходы будущих перио- дов», субсчет 98.4 «Разница между суммой, подле- жащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». Потери товаров от стихийных бедствий относятся на финансовые результаты (в дебет счета 99 «При- были и убытки» с кредита счета 41 «Товары»). 52 " Л 101. Аналитический учет затрат Методологические основы организации учета за- трат на производство и калькулирование себестои- мости продукции разрабатываются и утверждаются Минфином и Госкомстатом России. Они предусмат- ривают порядок аналитического и синтетического учета производственных затрат. По счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. Для этого разработаны карточки (ведомости) аналитического учета производства. При нормативном методе учета затрат указанные показатели расшифровываются по нормам, отклоне- ниям от норм, изменениям норм. Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводст- венные затраты» организуется по каждому цеху в от- дельности в разрезе типовых статей затрат, преду- смотренных Типовыми рекомендациями, например: амортизация оборудования и транспортных средств; эксплуатация оборудования; текущий ремонт обору- дования и транспортных средств; прочие затраты. В аналогичном порядке, но в целом по организации ведется аналитический учет по счету 26 «Общехо- зяйственные расходы». Аналитический учет по счетам 97 «Расходы буду- щих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расхо- дов» ведется как по типовым статьям затрат, так и по Q '^» 1 | и и m * m m ^ t мшшм» ттшттт' шштттшшт м ^ ^ н в ^ ш ^ ш т „ . ^ ^ . 103. Учет и распределение расходов на прода- жу готовой продукции Расходами на продажу называют коммерческие или внепроизводственные расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят: - расходы на тару и упаковку, производимые со- гласно прейскурантам или условиям договора за счет поставщика; - транспортные расходы по сбыту продукции, про- изводимые за счет поставщика, если отпускные цены на продукцию установлены на условиях по- ставки, отличных от условий франко-склад по- ставщика; - прочие расходы по сбыту (комиссионные вознагра- ждения посредникам, расходы на рекламу и т.д.) Затраты на тару включаются в состав коммерче- ских расходов в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. Если это происходит в производст- венных цехах до сдачи готовой продукции, то стои- мость тары включается в производственную себе- стоимость продукции. Коммерческие расходы учитываются на активном балансовом счете 44.2 «Коммерческие расходы в ор- ганизациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность». Аналитический учет коммерческих расходов ведет- ся по статьям затрат в том же порядке, что и для сче- та 20 «Основное производство». Г Тема 23. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ 102. Оценка готовой продукции Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и поэтому согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности должна отра- жаться в балансе по фактической производственной себестоимости. Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного пе- риода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет дви- жения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости, или по договор- ным ценам предприятия, или в отпускных розничных ценах, называемых учетными. Так, плановая цена единицы продукции разрабаты- вается предприятием. В конце месяца плановая се- бестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по груп- пам готовой продукции. Суммы и проценты отклоне- ний рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклоне- ния показывают экономию или перерасход, допущен- ные предприятием, и поэтому характеризуют резуль- таты его работы в процессе производства. Отклоне- ния учитываются на тех же счетах, что и готовая про- дукция, и записываются сторно - экономия или обыч- 104. Инвентаризация готовой продукции Организации обязаны проводить инвентаризацию готовой продукции: - перед составлением годовой бухгалтерской от- четности, кроме изделий, инвентаризация кото- рых проводилась не ранее 1 октября отчетного года; - при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); - при установлении фактов хищений или злоупот- реблений, а также порчи готовой продукции; - в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других аналогичных чрезвычайных ситуаций, вы- званных экстремальными условиями; - в случае расхождений между данными бухгал- терского и складского учета. Организуют инвентаризации и руководят ее прове- дением руководитель или его заместитель и главный бухгалтер организации. Инвентаризацию проводит комиссия, состоящая из компетентных лиц, назна- чаемая приказом руководителя организации. При инвентаризации готовой продукции следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обяза- тельств. Бухгалтерия к моменту проведения инвентариза- ции составляет инвентаризационную опись готовой продукции по форме № инв^З (код по ОКУД 0309003). Складские операции в этот период не совершаются. 53 ной записью - перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции .по- зволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца. Бухгалтерский учет продаж готовой продукции бази- руется на принципе допущения временной определен- ности фактов хозяйственной деятельности, т.е. прода- жи отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически произведена оплата отгруженной продукции. При этом должны выполняться условия признания выручки от обычных видов деятельности, сформулированные в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Если условия выпол- нены, то в учете при отгрузке производят записи: - в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция» - по плановой себестоимости; - в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказ- чиками» с кредита счета 90 «Продажи» - по про- дажным ценам с налогами. Когда по условиям дого- воров предусмотрен, например, особый порядок перехода прав собственности на продукцию (при отгрузке на экспорт или передаче продукции на продажу по договору комиссии) используется счет 45 «Товары отгруженные». В этом случае себестои- мость отгруженной продукции списывается с креди- та счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45. После выполнения условий признания выручки се- бестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно оформляется задолженность покупателя перед организацией. дополнительным, отвечающим требованиям специ- фики данной организации. Синтетический учет производственных затрат в це- лом по организации должен обеспечивать получение информации по издержкам производства, затратам по экономическим элементам и себестоимости то- варной продукции. Материально ответственное лицо в данной описи дает расписку о том, что все документы склада запи- саны в карточки складского учета готовой продукции и сданы в бухгалтерию. Затем комиссия в присутст- вии заведующего складом (кладовой) и других мате- риально ответственных лиц проверяет фактическое наличие изделий путем обязательного их пересчета с заполнением графы «Фактическое наличие». Во всех случаях расхождения, выявленные в ре- зультате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомо- стей по форме № инв-18 (код по ОКУД 0309018) и оцениваются по фактической себестоимости. Изделия, оказавшиеся в излишке, подлежат опри- ходованию по фактической себестоимости (в дебет счета 43 «Готовая продукция» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»). Недостача ценностей списывается со счета 43 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценно- стей». Недостачи относятся на материально ответствен- ных лиц (в дебет субсчета 73.2 «Расчеты по возме- щению материального ущерба» с кредита счета 94). Потери готовой продукции от стихийных бедствий относятся на финансовые результаты (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»). Результаты инвентаризации должны быть отраже- ны в учете в течение 10 дней по окончании инвента- ризации. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организа- ции» коммерческие расходы за отчетный месяц мож- но включать в себестоимость (списывать в дебет счета 90 «Продажи») либо полностью, либо в доле, приходящейся на проданную продукцию. Во втором случае коммерческие расходы предварительно рас- пределяются пропорционально нормативной (плано- вой) себестоимости проданной продукции с учетом переходящего остатка. -л- Тема 24. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ 105. Понятие долгосрочных инвестиций В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций под долгосрочны- ми инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеобо- ротных активов длительного пользования (свыше од- ного года), не предназначенных для продажи. Долгосрочные инвестиции связаны с: -осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения дей- ствующих предприятий и объектов непроизводст- венной сферы; - приобретением основных средств: зданий, соору- жений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов или их частей; - приобретением земельных участков и объектов природопользования; -приобретением и созданием активов нематери- ального характера. Задачами бухгалтерского учета долгосрочных ин- вестиций являются: -своевременное, полное и достоверное отраже- ние всех производственных расходов по строи- тельству объектов в разрезе видов затрат и объ- ектов; - обеспечение контроля за ходом строительства и вводом в действие объектов основных средств; Тема 25. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 107. Финансовые вложения и их виды К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы дру- гих организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), ценные бумаги других ор- ганизаций, в том числе долговые ценные бумаги (об- лигации, векселя), государственные и муниципаль- ные ценные бумаги, предоставленные другим орга- низациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобре- тенная на основании уступки права требования, вклады в простое товарищество. По срокам инвестирования финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более од- ного года) и краткосрочные (на срок менее одного года). Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (например, ак- ции), относятся к долгосрочным или краткосрочным в зависимости от намерения получать доходы по ним более или менее одного года. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в ка- честве финансовых вложений необходимо единовре- менное выполнение следующих условий: наличие надлежаще оформленных документов, подтвер- ждающих существование права у организации на фи- нансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; переход к организации финансовых рисков, 106. Учет долгосрочных инвестиций Объектами долгосрочных инвестиций являются объекты основных средств и нематериальных акти- вов. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ве- дется на счете 08 «Вложения во внеоборотные акти- вы» по субсчетам: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природо- пользования», 08-3 «Строительство объектов основ- ных средств», 08-4 «Приобретение объектов основ- ных средств», 08-5 «Приобретение нематериальных активов», 08-6 «Перевод молодняка животных в ос- новное стадо», 08-7 «Приобретение взрослых живот- ных» и др. I 108. Оценка финансовых вложений Ценная бумага - денежный документ, удостове- ряющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. К ценным бумагам относятся: государственная об- лигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификат, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, приватизационные цен- ные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к ценным бумагам. При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели: Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации. Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая мо- жет не совпадать с номинальной стоимостью. Разни- ца между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссион- ный доход организации. Курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяе- мая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между спросом и пред- ложением в определенном интервале времени. Ликвидационная стоимость акций и облига- ций - стоимость реализуемого имущества ликвиди- 55 - правильное определение и отражение инвентар- ной стоимости объектов основных средств, зе- мельных участков, объектов природопользова- ния и нематериальных активов; - контроль за наличием и использованием источ- ников финансирования долгосрочных инвести- ций. руемой организации в фактических ценах, выплачи- ваемая на одну акцию или облигацию. Выкупная стоимость - сумма, выплачиваемая ак- ционерным обществом за приобретение собствен- ных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и об- лигаций). Балансовая стоимость акций, которая определя- ется по данным баланса делением собственных ис- точников имущества на количество выпущенных ак- ций. Учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент. В соответствии с Положением о бухгалтерском уче- те и отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответст- вии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, свя- занные с приобретением ценных бумаг; вознаграж- дения, уплачиваемые посредническим организаци- ям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средст- вам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расхо- ды, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. связанных с финансовыми вложениями; способность приносить организации экономические выгоды (до- ход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств органи- зации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). Учет финансовых вложений ведется на активном счете 58 «Финансовые вложения». К счету 58 могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товари- щества» и др. Единица бухгалтерского учета финансовых вложе- ний выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а так- же надлежащий контроль за их наличием и движени- ем. Единицей финансовых вложений может быть се- рия, партия и т.п. однородная совокупность финансо- вых вложений. Организация ведет аналитический учет финансо- вых вложений таким образом, чтобы обеспечить ин- формацию по единицам бухгалтерского учета финан- совых вложений и организациям, в которые осущест- влены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, дру- гим организациям, участником которых является ор- ганизация, организациям-заемщикам и т.п.). 56 "Л" 109. Классификация ценных бумаг Ценные бумаги классифицируют по различным признакам. В зависимости от вида имущественных прав, удосто- веренных ценной бумагой, различают ценные бумаги: 1) долевые (акции), удостоверяющие имуществен- ное право в форме титула собственности; 2) долговые (облигации, векселя, депозитные сер- тификаты), удостоверяющие имущественное право как отношение займа владельца ценной бумаги к лицу, ее выпустившему; 3) производные (фьючерсы, опционы, форварды), дающие своему владельцу право совершения в бу- дущем определенной сделки (покупки или продажи) в отношении других ценных бумаг или другого базово- го актива, указанных в данной производной ценной бумаге. В зависимости от субъектов прав, удостоверенных ценной бумагой, различают ценные бумаги: 1) на предъявителя - права, удостоверенные такой ценной бумагой, принадлежат предъявителю и для передачи этих прав другому лицу достаточно вруче- ния ценной бумаги этому лицу; 2) именные - права, удостоверенные такой ценной бумагой, принадлежат названному в ценной бумаге лицу и передаются в порядке, установленном для ус- тупки требований (цессии); 3) ордерные - права, удостоверенные такой цен- ной бумагой, принадлежат названному в ценной бу- маге лицу, которое может само осуществлять эти 111. Учет выпуска акций при учреждении ак- ционерного общества Выпуск акций для размещения среди учредителей акционерного общества осуществляется в соответст- вии с Законом «Об акционерных обществах». Уставом общества должны быть определены коли- чество и номинальная стоимость акций, размещае- мых среди учредителей организации (разрешенные акции), и могут быть определены количество и номи- нальная стоимость акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции). Если число учредителей превышает 500 и (или) объем эмиссии превышает 50 000 базовых сумм, не- обходима регистрация проспекта эмиссии. Налог на операции с ценными-бумагами при размещении ак- ций среди учредителей организации не оплачивает- ся, так как осуществляется первый выпуск ценных бумаг после государственной регистрации. Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенно- го уставом общества, при этом не менее 50% устав- ного капитала общества должно быть оплачено в те- чение трех месяцев с момента регистрации общест- ва, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации. Оплата акций и иных ценных бумаг общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Форма опла- 110. Учет вложений в уставные капиталы дру- гих организаций Организации могут осуществлять вложения сво* бодных активов в уставные капиталы других органи- заций на территории страны и за рубежом. Эти вло- жения производятся денежными средствами или другими активами организации (основными средст- вами, нематериальными и прочими активами). Вне- сенные вклады отражаются в учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались ценности, переданные в счет этих вложений. Если внесены де- нежные средства в уставный капитал другой органи- зации, то кредитуются расчетный и валютный счета. В случае взноса в уставный капитал материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) кредиту- ется счет 90 «Продажи» (если вложение в уставные капиталы других организаций является предметом деятельности организации) или 91 «Прочие доходы и расходы» (если вложение в уставные капиталы дру- гих организаций не является предметом деятельно- сти). Имущество, внесенное в уставный капитал дру- гих организаций, оценивается по согласованной оценке учредителей (участников) организации, но не выше оценки независимого оценщика. Аналитический учет вложений в уставные капита- лы других организаций ведется по каждой организа- ции на территории страны и за рубежом, учредите- лем (участником) которой является данная организа- ция. 1 Г —X 112. Учет собственных акций, выкупленных у своих акционеров Операции по выкупу акционерным обществом соб- ственных акций у своих акционеров в бухгалтерском учете отражаются на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат: Д сч. 81, К сч. 50,51,52. Иные хозяйственные общества и товарищества ис- пользуют счет 81 для учета доли участника, приобре- тенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. Акции, выкупленные обществом у собственных ак- ционеров и поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиден- ды. Такие акции должны быть реализованы по их ры- ночной стоимости не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в против- ном случае общее собрание акционеров должно при- нять решение об уменьшении уставного капитала об- щества путем погашения указанных акций. В случае погашения акций производится уменьше- ние уставного капитала и его перерегистрация. В уче- те дается запись: Д сч. 80, К сч. 81. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затра- тами на выкуп акций (долей) и их номинальной стои- мостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расхо- ды». Для целей исчисления налога на прибыль возни- кающие разницы не включаются в налоговую базу. ; ; | 57 права или назначить своим распоряжением другое лицо. Права по ордерной ценной бумаге передаются путем совершения на этой бумаге передаточной надписи - индоссамента. В зависимости от способа фиксации имуществен- ных прав различают ценные бумаги: 1) документарные, в которых имущественные пра- ва закреплены ценной бумагой; 2) бездокументарные, в которых имущественные права зафиксированы в специальных реестрах. По принятым к бухгалтерскому учету государствен- ным ценным бумагам и ценным бумагам других орга- низаций в аналитическом учете должна быть сфор- мирована как минимум следующая информация: на- именование эмитента и название ценной бумаги, но- мер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с Приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия.место хранения. ты акций определяется договором о создании обще- ства или уставом общества. Акции, которые должны быть оплачены не денежными средствами, оплачи- ваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общест- ва при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями с привлечением независимого оценщика. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены ак- ции общества. Акция не предоставляет права голоса до момента ее полной оплаты, за исключением акций, приобре- таемых учредителями при создании общества. В случае неполной оплаты акции в сроки, опреде- ленные уставом, акция поступает в распоряжение общества, о чем в реестре акционеров общества де- лается соответствующая запись. Деньги и (или) иное имущество, внесенные в оплату акций по истечении года, не возвращаются. Уставом общества может быть предусмотрено взыскание неустойки (штрафа, пени) за неисполнение обязанности по оплате акций. 58 г Тема 26. УЧЕТ КАПИТАЛА 113. Учет уставного капитала в обществах с ог- раниченной ответственностью Уставный капитал общества с ограниченной ответ- ственностью разделен на доли определенных учре- дительными документами размеров. Размер доли участника общества определяется в процентах или в виде дроби и должен соответствовать соотношению номинальной стоимости доли участника и уставного капитала общества. В соответствии с Федеральным законом от 8 февра- ля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной от- ветственностью» размер уставного капитала общест- ва с ограниченной ответственностью должен быть не менее 100-кратной базовой суммы на дату представ- ления документов для государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации общеав их уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину, а оставшая- ся часть - в течение года с момента регистрации. Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, имущество, имущественные права. Денеж- ная оценка имущества, вносимого в оплату долей при учреждении общества, производится по согла- шению между участниками общества. В случае если номинальная стоимость доли участника, оплачивае- мая не денежными средствами, превышает 200 ба- зовых сумм, то оценка вносимого имущества осуще- ствляется независимым оценщиком. 115. Чистые активы организаций и их взаимо- связь с уставным капиталом Для оценки степени Ликвидности организации ис- пользуется показатель стоимости чистых активов. Чистые активы - это разница между суммой активов, принимаемых к расчету, и суммой обязательств, при- нимаемых к расчету. Сумма активов, принимаемых к расчету, слагается из данных I и II разделов актива баланса, а сумма обязательств, принимаемых к расчету, слагается из данных IV и V разделов пассива баланса. Если по окончании второго и каждого последующег- го финансового года - в соответствии с годовым бух- галтерским балансом, предложенным для утвержде- ния акционерам (участникам) общества, или резуль- татами аудиторской проверки - стоимость чистых ак- тивов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьше- нии своего уставного капитала. 114. Учет уставного фонда в унитарных орга- низациях Унитарные организации формируют уставный фонд, минимальный размер которого должен быть не ниже 1000 базовых сумм. Учредителями унитар- ной организации являются государственные и муни- ципальные органы, которые должны внести вклад в уставный фонд унитарной организации в размере 100% до ее регистрации. Вклады в уставный фонд могут производиться как деньгами, так и имущест- вом. Имущество, вносимое в уставный фонд, должно быть оценено по рыночной стоимости. Имущество унитарных организаций принадлежит им на праве хо- зяйственного ведения или оперативного управления. Порядок отражения операций по уставному фонду унитарной организации аналогичен порядку отраже- ния операций по уставному капиталу в ООО: -произведена регистрация уставного фонда - Д сч. 75, К сч. 80; - внесены вклады в уставный фонд - Д сч. 08,10, 41,51,Ксч.75. По решению собственника уставный фонд может увеличиваться или уменьшаться: - увеличен уставный фонд - Д сч. 75, К сч. 80; соб- ственник сделал дополнительный вклад - Дсч. 08,10,41,51, Кеч. 75; - уменьшен уставный фонд - Д сч. 80, К сч. 75; соб- ственник изъял денежную сумму из уставного фонда-Дсч. 75, Кеч. 51. | 116. Учет резервного капитала Резервный капитал организации образуют, если это предусмотрено законом или их уставом. Резерв- ный капитал образуется за счет прибыли организа- ции. При этом акционерные общества создают ре- зервный капитал в размере не менее 5% от уставно- го капитала. Резервный капитал акционерных обществ форми- руется путем обязательных ежегодных отчислений, размер которых предусматривается уставом общест- ва, но не менее 5% чистой прибыли, до достижения размера, установленного уставом. Резервный капитал общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения обли- гаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных источников. Для иных целей он ис- пользоваться не может. Для учета резервного капитала используется пас- сивный счет 82 «Резервный капитал». 59 Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены ак- ции общества. Порядок учета уставного капитала в 0 0 0 аналоги- чен порядку учета в акционерном обществе: зареги- стрирован уставный капитал - Д сч. 75, К сч. 80; про- изведены вклады в уставный капитал участниками 000: денежными средствами - Д сч. 51, К сч. 75; имуще- ством - Д сч. 75, К сч. 08,10. Увеличение уставного капитала в 0 0 0 допускает- ся только после его полной оплаты следующими спо- собами: за счет имущества общества - Д сч. 75, К сч. 80; Д сч,84, К сч. 75; за счет дополнительных вкладов участников общества - Д сч. 75, К. сч. 80; Д сч. 08,10,51, К сч. 75; за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество - Д сч. 75, К сч. 80; Цсч. 08,10,51, Кеч.75. Уменьшение уставного капитала в 0 0 0 произво- дится в случаях, установленных законом, и в инициа- тивном порядке. Уменьшение уставного капитала в 0 0 0 осуществляется: путем уменьшения номиналь- ной стоимости долей всех участников общества - Д сч. 80, К сч. 75; Д сч. 75, К сч. 84 (если 0 0 0 являет- ся убыточным и величина его чистых активов мень- ше уставного капитала); Д сч. 75, К сч. 50, 51 (если производится возврат средств участникам); путем погашения долей, принадлежащих обществу - Д сч. -81, К сч. 50, 51 (выкуп доли у участника); Д сч. 80, К сч. 81 (погашение выкупленной доли). 117. Учет добавочного капитала Добавочный капитал представляет собой прирост капитала организации, образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов, получения эмис- сионного дохода в результате размещения акций в процессе формирования уставного капитала акцио- нерного общества. Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавоч- ный капитал», как правило, не списываются. Умень- шение добавочного капитала (записи по дебету сче- та 83) производится в следующих случаях: - направления средств добавочного капитала на увеличение капитала; - погашения сумм снижения стоимости внеоборот- ных активов, выявившихся по результатам пере- оценки; - распределение добавочного капитала между уч- редителями организации. 118. Учет целевого финансирования Целевое финансирование представляет собой ис- точник средств организации, предназначенный для осуществления мероприятий целевого назначения. Средства для осуществления мероприятий целевого назначения поступают от других организаций, из бюджета, от граждан. Учет движения источника целевых мероприятий ведется на пассивном счете 86 «Целевое финанси- рование». В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ13/2000) и Методическими рекомендациями о порядке форми- рования показателей бухгалтерской отчетности орга- низации, утвержденными приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 6Он, полученные коммерческой организацией средства целевого финансирования учитываются на счете 86 в корреспонденции со сче- тами учета денежных средств, капитальных вложе- ний и т.п. (Д сч. 50, 51,08, К сч. 86). Учет использования полученных целевых средств ведется в общем порядке: при приобретении, строи- тельстве объектов основных средств - на счете 08; при приобретении материально-производственных запасов - на счете 10. При этом средства целевого финансирования, ис- пользованные на приобретение и строительство ос- новных средств, списываются со счета 86 на счет 98 «Доходы будущих периодов» при вводе в эксплуата- <^л _ — _ . • * - • — X 6 1 цию объектов основных средств (Д сч. 01, К сч. 08; Д сч. 86, К сч. 98). По основным средствам, приобре- тенным за счет целевых средств, в общем порядке начисляется амортизация в течение срока полезного их использования (Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44, К сч. 02). В течение этого срока учтенные на счете 98 доходы будущих периодов относятся на увеличение финансовых результатов организации как внереали- зационные доходы в размере начисленной аморти- зации (Д сч. 98, К сч. 91-1). Средства целевого финансирования, использован- ные на финансирование текущих расходов, списыва- ются со счета 86 на счет 98 «Доходы будущих перио- дов» в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисле- ния оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера. В последующем доходы бу- дущих периодов зачисляются на финансовые ре- зультаты организации при отпуске материально-про- изводственных запасов на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), начислении оп- латы труда и других расходах аналогичного характе- ра (Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 10, 69, 70 и др.; Дсч. 98, Кеч. 91-1). В аналогичном порядке учитываются активы, полу- ченные организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения. 62 СОДЕРЖАНИЕ Тема 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 1. Понятие бухгалтерского учета 3 2. Виды бухгалтерского учета 3 3. Основные задачи бухгалтерского учета 3 4. Объекты бухгалтерского учета 3 5. Требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета 5 6. Допущения и требования при выборе способов ведения бухгалтерского учета в организации 5 7. Функции бухгалтерского учета в системе управления 5 Тема 2, ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 8. Предмет бухгалтерского учета 5 9. Классификация имущества по составу и функциональной роли 7 10. Классификация имущества по источникам образования и целевому назначению 7 11. Метод бухгалтерского учета 7 |