Слезингер Ю.В. Шпаргалка по бухгалтерскому учету. 2005 г. Шпаргалка по бухгалтерскому учету учебное пособие
 Скачать 0.59 Mb.
|
|
УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 85. Классификация нематериальных активов Нематериальные активы подразделяются на объ- екты интеллектуальной собственности, деловую ре- путацию и организационные расходы. К объектам интеллектуальной собственности отно- сится: -исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полез- ную модель; - исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; - имущественное право автора или иного право- обладателя на топологии интегральных микро- схем; - исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; - исключительное право патентообладателя на се- лекционные достижения. Под деловой репутацией понимается разница ме- жду покупной ценой организации (как приобретенно- го имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обяза- тельств. В качестве отдельного инвентарного объек- та нематериальных активов учитывают положитель- ную разницу, которую рассматривают как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании буду- щих экономических выгод. ^ — _ _ 87. Первичные документы по учету нематери- альных активов Поступление нематериальных активов в организа- цию оформляется актом (накладной) приемки-пере- дачи нематериальных активов. Форма акта аналогич- на акту основных средств (форма № ОС-1). Для аналитического учета используется карточка учета нематериальных активов по форме № НМА-1. Она применяется для учета всех видов нематериаль- ных активов организации. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основа- нии документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. В карточке указывается сумма амор- тизации, которая исчисляется ежемесячно по нор- мам, рассчитанным исходя из первоначальной стои- мости и срока полезного использования. В разделе «Краткая характеристика объекта нема- териальных активов» записываются только основ- ные показатели объекта, исключая дублирование данных технической документации, имеющейся в ор- ганизации на данный объект. При выбытии нематериального актива оформляет- ся акт на списание по форме, принятой для основных средств (форма № ОС-4). 86. Оценка нематериальных активов Необходимым условием правильного учета нема- териальных активов является единый принцип их оценки. Под оценкой понимают стоимостную харак- теристику объекта бухгалтерского учета. В отношении-нематериальных активов в настоя- щее время применяются два вида оценки: первона- чальная и остаточная. Первоначальная (инвентарная) стоимость - это стоимость, по которой нематериальные активы при- нимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нема- териальные активы». Первоначальная стоимость представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов, уплаченных за приобретение или за- траченных на создание объектов нематериальных активов. Нематериальные активы имеют срок полезного ис- пользования, поэтому в процессе использования те- ряют свои качества. Остаточная стоимость нематериальных акти- вов - это первоначальная стоимость за минусом на- численной амортизации. Г . х 88. Учет поступления нематериальных активов Основными способами поступления нематериаль- ных активов на предприятие являются: -осуществление долгосрочных инвестиций орга- низации - приобретение или создание нематери- альных активов; - поступление в счет вклада инвесторами в устав- ный капитал; - безвозмездное получение от третьих лиц; - поступление для осуществления совместной дея- тельности. Синтетический учет нематериальных активов ве- дется на счетах 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Независимо от способа поступления в организацию первоначальная стоимость объекта формируется по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные акти- вы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов». Принятие объекта нематериальных акти- вов к бухгалтерскому учету отражается записью в де- бет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита субсчета 08.5 «Приобретение нематериальных акти- 45 Организационные расходы - это расходы, свя- занные с образованием юридического лица, признан- ные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал. 46 Га — — — —— —. ___ ___ —_ _____ °"° _____ _____ _____ _____ ттштт _____ _____ _____ . ). Учет амортизации нематериальных активов 90. Списание нематериальных активов Стоимость объектов нематериальных активов по- гашается посредством ежемесячного начисления амортизации, исходя из срока полезного использова- ния. По объектам интеллектуальной собственности определение срока полезного использования нема- териальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и т.д. По осталь- ным объектам исходят из срока, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход) от использования объекта нематериальных активов. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использова- ния, нормы амортизационных отчислений устанавли- ваются в расчете на 20 лет (но не более срока дея- тельности организации). Амортизация объектов нематериальных активов производится одним из следующих способов начис- ления амортизационных отчислений: 1) При линейном способе годовая сумма определя- ется исходя из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и нормы амортизации, ис- численной исходя из срока его полезного использо- вания. 2) При способе уменьшаемого остатка годовая норма определяется из остаточной стоимости объек- та нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Тема 20. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ 91. Оценка материалов Согласно ПБУ5/01 материалы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Ее оп- ределение зависит от способа поступления материа- лов в организацию. Существуют следующие способы: - приобретение за плату; - изготовление силами организации; - внесение в счет вклада в уставный капитал орга- низации; - по договору дарения; - получение по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами. Фактическая себестоимость складывается и рас- считывается, как правило, по окончании отчетного месяца. Движение материалов (поступление, исполь- зование) обычно происходит систематически. Любое движение материалов оформляется первичными до- кументами и отражается в бухгалтерском учете. Воз- никает необходимость использования в текущем уче- те фиксированных цен. Их принято называть учетны- ми ценами. За учетную цену может быть принята до- говорная или плановая цена материалов. Договорная цена устанавливается в договорах на поставку, заключенных между организацией и по- ставщиком. Плановая цена рассчитывается организацией, ис- ходя из договорных цен и планируемых сумм транс- портно-заготовительных расходов (погрузка, хране- ние, доставка, разгрузка и т.д.) и прочих расходов (ко- Стоимость нематериальных активов, использова- ние которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию. Это может иметь место в связи с прекра- щением срока действия патента, свидетельства, дру- гих охранных документов, продажи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и т.п. Одновременно со списанием стоимости этих объ- ектов подлежит списанию сумма накопленных амор- тизационных отчислений, если они учитываются на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». При выбытие объектов нематериальных активов их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной во вре- мя их использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточ- ная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Про- чие доходы и расходы». Г •—X 92. Первичные документы по учету движения материалов Для учета движения материалов применяется пер- вичная учетная документация, отвечающая требова- ниям Основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработ- ки. Количество экземпляров выписываемых докумен- тов и их документооборот каждая организация уста- навливает самостоятельно, исходя из вида деятель- ности, уровня автоматизации и системы учета. Для документального оформления операций ис- пользуются следующие унифицированные формы: Доверенность (форма № М-2 и № М-2а) Применяется для оформления права лица высту- пать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, со- глашению. Таким лицом может быть только работ- ник, состоящий с организацией в трудовых отноше- ниях. Приходный ордер (форма № М-4) Применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ор- дер в одном экземпляре составляет материально от- ветственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер выписывается на фактиче- ски принятое количество ценностей. Акт о приемке материалов (форма № М-7) Акт применяется при оформлении приемки матери- альных ценностей, имеющих количественное и каче- ственное расхождение или расхождение по асеорти- 47 При использовании первого и второго способа в те- чение отчетного года амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Исклю- чение составляют сезонные производства. Годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы таких органи- заций в отчетном году. 3) При способе списания стоимости пропорцио- нально объему продукции (работ) начисление амор- тизационных отчислений производится исходя из на- турального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта нематериального актива и пред- полагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования. Амортизационные отчисления по объекту немате- риальных активов начинаются с первого числа меся- ца, следующего за месяцем принятия его к бухгал- терскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости, либо списания этого объекта с бухгалтер- ского учета в связи с уступкой или утратой организа- цией исключительных прав на результаты интеллек- туальной деятельности. В бухгалтерском учете начисление амортизацион- ных отчислений по каждому объекту отражается либо по кредиту счета 05 «Амортизация нематери- альных активов», либо по кредиту 04 «Нематериаль- ные активы» путем уменьшения первоначальной стоимости. менту с данными сопроводительных документов по- ставщика, а также при приемке материалов, посту- пивших без документов. Он является юридическим основанием для предъявления претензии поставщи- ку, отправителю. Лимитно-заборная карта (форма № М-8) Применяется для оформления отпуска материа- лов, систематически потребляемых при изготовле- нии продукции, а также для текущего контроля за со- блюдением установленных лимитов отпуска мате- риалов на производственные нужды и является оп- равдательным документом для списания материаль- ных ценностей со склада. Требование-накладная (форма № М-11) Применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Требование может использоваться для оформле- ния однократного отпуска материалов на хозяйствен- ные и прочие нужды. Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) Применяется для учета отпуска материальных цен- ностей хозяйствам своей организации, расположен- ным за пределами ее территории, или сторонним ор- ганизациям на основании договоров и других доку- ментов. Карточка учета материалов (форма № М-17) Применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. мандировочные расходы по заготовлению, комисси- онные вознаграждения, проценты за кредит и т.д.). Фактическая себестоимость материалов отличается от учетной цены, поскольку планируемые дополнитель- ные расходы не совпадают с фактическими расходами. При отпуске материалов в производство и ином вы- бытии их оценка производится одним из следующих способов: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобрете- ний (способ ФИФО); - по себестоимости последних по времени приоб- ретений (способ ЛИФО). Способ оценки по каждой группе (виду) запасов за- крепляется как элемент учетной политики организации. Оценка материалов по средней себестоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, склады- вающихся соответственно из себестоимости и коли- чества остатка на начало месяца и поступивших за- пасов в течение данного месяца. Способ ФИФО основан на допущении, что материа- лы используются в последовательности их приобре- тения, т.е. материалы, первыми поступившие в про- изводство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестои- мости запасов, числящихся на начало месяца. Способ ЛИФО основан на допущении, что материа- лы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в после- довательности приобретения. 48 93. Бухгалтерский учет материалов В организациях обычно используют оперативно- бухгалтерский (сальдовый) и количественно-суммо- вой методы учета материалов. Первый, как правило, применяется на промышленных предприятиях, где движение материалов осуществляется систематиче- ски, второй - на мелких и средних предприятиях и в организациях. Количественно-суммовой метод предполагает, что на складе и в бухгалтерии одновременно ведутся идентичные регистры количественно-суммовой фор- мы (карточки аналитического учета, оборотные ведо- мости) в разрезе номенклатурных номеров. Ежеме- сячно проводится сверка данных склада и бухгалте- рии. Сальдовый метод предполагает ведение на скла- дах только количественно-сортового учета движения материалов по форме № М-17. При сальдовом мето- де учета материалов бухгалтерия фактически осуще- ствляет только денежный, суммовой учет движения товарно-материальных ценностей. Бухгалтерский учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» по видам в разрезе субсчетов. Все субсчета по отношению к балансу являются активны- ми. Остатки материалов и их приход записываются по дебету счета, а расход и отпуск в производство - по кредиту. Возможен вариант учета движения материалов, при котором все операции по приобретению (заготов- лению) материалов учитываются на счете 15, суб- & Тема 21. УЧЕТ ТОВАРОВ 95. Оценка товаров Товары - часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или получен- ная от других юридических и физических лиц и пред- назначенная для продажи или перепродажи без до- полнительной доработки. Предприятия оптовой торговли ведут учет товаров на складе только в оценке по покупной стоимости. В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 «Торго- вая наценка». Все транспортные расходы, возникающие в про- цессе приобретения товаров, относятся на издержки обращения, при этом НДС, включенный в счет за оказанные транспортные услуги, отражается на сче- те 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре- тенным ценностям». Следует отметить, что материальные ресурсы, го- товая продукция, товары, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качест- во, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, с от- несением разницы в ценах на финансовые результа- ты предприятия. 94. Инвентаризация материалов Организации обязаны проводить инвентаризацию материалов: перед составлением годовой бухгалтер- ской отчетности, кроме материальных ресурсов, инвен- таризация которых проводилась не ранее 1 октября от- четного года; при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи материалов; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; в случае расхождений ме- жду данными бухгалтерского и складского учета. Бухгалтерия к моменту проведения инвентариза- ции составляет инвентаризационную опись материа- лов. Складские операции в этот период не соверша- ются. Материально ответственное лицо в данной описи дает расписку о том, что все документы склада записаны в карточки складского учета материалов и сданы в бухгалтерию. Затем комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других матери- ально ответственных лиц проверяет фактическое на- личие материалов путем обязательного их пересчета с заполнением графы «Фактическое наличие». Во всех случаях расхождения, выявленные в ре- зультате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомо- стей по форме № инв-18 и оцениваются по фактиче- ской себестоимости. Материалы, оказавшиеся в излишке, подлежат за- числению на баланс по фактической себестоимости Г 96. Документооборот движения товаров Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документа- ми, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозок грузов (накладной, товарно- транспортной накладной, железнодорожной наклад- ной, счетом или счетом-фактурой). Накладная в торговой организации, которая может выступать как приходным, так и расходным товар- ным документом, должна выписываться материаль- но ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. Товарно-транспортную накладную по форме № ТОРГ-12 выписывают при доставке товаров авто- мобильным транспортом. Она состоит из двух разде- лов: товарного и транспортного. При доставке товаров железнодорожным транс- портом в качестве сопроводительного документа вы- ступает железнодорожная накладная, к которой мо- гут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается пометка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в кон- тейнерах, то должна оформляться накладная на пе- ревозку груза в универсальном контейнере. Оприходование поступивших товаров оформляет- ся путем наложения штампа на сопроводительном документе: накладной, товарно-транспортной на- кладной, счете-фактуре и других документах, удосто- |