аудит. Современные системы внутреннего контроля
 Скачать 4.06 Mb.
|
|
Хронологическая проверка движения товарно-материальных ценно- стей и денежных средств. Проверка движения товарно-материальных ценно- стей и денежных средств по этому принципу состоит в том, что их остатки определяют не только на дату той или иной инвентаризации, сличая их с остат- ками документальными, но при необходимости на каждую дату (на конец каж- дою дня) любого межинвентаризационного периода. Существует даже возмож- ность определения таких остатков после каждой хозяйственной операции. Применение данного приема позволяет внутреннему аудитору собрать дополнительные свидетельства о признаках потенциальных злоупотреблений, выявить противоречия в учетных данных, в том числе создание неучтенных из- лишков. Среди таких противоречий могут быть: а) количество отпущенных товарно-материальных ценностей превышает их максимально возможный остаток; б) документально присутствует (оформлен) такой расход товарно- материальных ценностей, которого вообще не могло быть в наличии, и т. д. Внутренним аудитором в результате проверки отчетов на оптовом складе установлены следующие данные о движении пиломатериалов в межин- вентаризационном периоде: 70 - на 01.10 – 1000 куб. м; - на 10.10 – 2500 куб. м; - поступило от поставщиков – 11000 куб. м; - отпущено в продажу – 9500 куб. м. На первый взгляд, остаток на конец периода по счету 41 «Товары» выве- ден правильно. Но хронологическая проверка накладных позволила аудитору выявить следующее (куб. м): Дата Остаток на нача- ло дня Поступило Списано в про- дажу Остаток на ко- нец дня 01.10 1000 - 500 500 02.10 500 - 2500 -2000 04.10 -2000 8000 1000 5000 07.10 5000 - 5000 - 09.10 - - 500 -500 10.10 -500 3000 - 2500 Как видно из таблицы, 02.10 и 09.10 на конец дня существовали «отри- цательные остатки» пиломатериалов, что невозможно по сути хозяйственной операции: в течение дня отпущено больше, чем находилось на складе. В данном случае вероятнее всего, что на складе все-таки имелись неучтенные излишки пиломатериалов в количестве как минимум 2000 куб. м. Выявление причин со- здания таких излишков (случайная ошибка в документах поставщика или при оприходовании, либо целенаправленное действие, связанное с присвоением ма- териалов, выручки и т. п.) - дальнейшая задача аудитора. 3.5. Аналитические процедуры Аналитические процедуры, играющие основополагающую роль при по- лучении аудиторских доказательств в ходе внутреннего аудита, состоят в выяв- лении, анализе, оценке и проверке по существу соотношений между финансо- во-экономическими показателями деятельности предприятия и определении их взаимной причинно-следственной связи. Основная цель аналитических процедур – поиск и выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов хозяйственной дея- 71 тельности, определяющих результаты хозяйственной деятельности и области потенциального риска. Эти факты представляют существенный интерес при определении стратегии и тактики, имея в виду основополагающий принцип не- прерывности работы предприятия в рыночных условиях. Применение аналитических процедур обеспечивает повышение качества проведения внутреннего аудита и позволяет значительно сократить время на его проведение посредством сокращенного числа детальных аудиторских процедур в рамках предусмотренной программы. Аналитические процедуры выполняются, как правило, на протяжении всего аудиторского процесса, их виды определяются соответствующими этапами реали- зации плана внутреннего аудита. Находят широкое применение следующие виды аналитических процедур: сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плано- выми или сметными показателями работы предприятия; сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности и показа- телей бизнес-плана с прогнозами, определенными аудиторскими методами (ме- тодом простого сравнения; выявлением тенденций изменения какого-либо пока- зателя в отчетном периоде и распространения на будущие (прошедшие) периоды; выявлением количественных взаимосвязей между какими-либо показателями с целью исчисления их значений в будущие (прошедшие) периоды); сравнение показателей бухгалтерской отчетности и относительных ко- эффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемы- ми самим предприятием или действующим законодательством; сравнение фактических показателей с данными аналогичных предприя- тий данной отрасли, действующих в данном сегменте рынка; сравнение показателей бухгалтерской отчетности со статистическими и другими данными, не входящими в ее состав; вертикальный, горизонтальный и трендовый анализ показателей бухгал- терской отчетности и относительных коэффициентов; другие виды аналитических процедур, учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры. При сравнении фактических показателей отчетности организации с бизнес- планом контролер должен оценить методику планирования. Если плановые пока- затели нереальны, не целесообразно их использовать для получения аудитор- ских доказательств. Об этом следует указать в рабочей документации. 72 Порядок проведения аналитических процедур основывается на их выборе для проверки конкретного вопроса. Имеются общие принципы формирования аналитических процедур, исходя из следующих этапов: определение цели процедуры; выбор вида процедуры; выполнение процедуры; анализ результатов выполнения процедуры. Вид аналитических процедур зависит от цели их проведения, доступно- сти и сопоставимости информации, профессионализма суждения самого внут- реннего аудитора. Существенное достоинство аналитических процедур в том, что их можно применять как к сводной бухгалтерской отчетности, так и к отчетности дочер- них предприятий (филиалов или отделений). Результаты анализа необычных отклонений целесообразно отразить в ра- бочей документации, использовать их для подготовки письменной информации руководству предприятия. Анализ позволяет выявить факты недостоверности отчетности, дать оценку финансовому состоянию организации, выявить внутренние резервы хо- зяйствующего субъекта и др. С его помощью мобилизуются резервы повыше- ния эффективности хозяйственной деятельности организации. Очевидно, что грамотно организованный экономический анализ должен служить научной ба- зой для планирования и выполнения показателей системы бюджетирования. Одной наиболее часто применяемой аналитической процедурой внутрен- него контроля является оценка абсолютных и относительных изменений от- дельных статей затрат, содержащихся в аналитических счетах по учету затрат на производство. Практика показывает, что наиболее распространенной ошиб- кой являются арифметические ошибки в подсчетах и при заполнении учетных регистров, а также при переносе данных из одних регистров в другие. Анализируя структуру себестоимости, появляется возможность выявле- ния допущенной ошибки, необоснованного завышения затрат на производство по тем или иным калькуляционным статьям затрат, а также отклонений от бюджетных показателей. Анализ себестоимости в постатейном разрезе начина- ется с выявления отклонений фактических расходов от бюджетных по каждой статье. Показатели отчета о себестоимости продукции (работ, услуг) показыва- ют, как выполнялось задание по статьям. 73 Отклонения по калькуляционным статьям затрат могут быть как положи- тельными, так и отрицательными. При прочих равных обстоятельствах положи- тельные отклонения свидетельствуют о рациональном использовании ресурсов организации, а отрицательные - о превышении фактической себестоимости над плановой (нормативной). Аналитические процедуры внутреннего контроля себестоимости продук- ции (работ) следует также осуществить по выявлению отдельных факторов, по- влиявших на отклонение величины каждой статьи от бюджетной. При этом следует учесть имевшие место объективные факторы. Например, влияние тех- нико-экономических факторов на уровень затрат по статьям калькуляции. Составление актов сверки с контрагентами является процедурой внутрен- него контроля, позволяющей повысить достоверность и реальность существу- ющей дебиторской и кредиторской задолженности. Необходимо выявить объективность и экономическую целесообразность условий заключения хозяйственных договоров. В тех подразделениях, где осуществляется отпуск продукции за наличный расчет (различные вспомогательные производства), следует применять анали- тические процедуры внутреннего контроля кассовых операций, совершаемых кассирами-операционистами. 3.6. Аудиторская выборка Выборка – это статистический метод, заключающийся в отборе данных из проверяемой совокупности по определенному интервалу, признаку или носит случайный характер. Аудиторские выборки для проверки операций - метод проверки баланса или класса операций организации, при котором аудиторские процедуры приме- няются менее чем к 100 % имеющихся в распоряжении внутреннего аудитора элементов. Фактически при большом объеме исходной совокупности аудитор может проверить лишь 10 или даже 5 % общего количества элементов в проверяемой совокупности, получив при этом ясное представление о частоте появления ошибок во всей совокупности либо (что более важно) - об ожидаемой величине суммы ошибок. 74 Выборочный контроль регулярно используется при внешних аудиторских проверках (как правило, в комбинации со сплошным аудитом), так как объем проверяемой информации очень велик, а проверку надо завершить в сжатые сроки. Методы выборочного аудита имеют много общего с выборочным кон- тролем качества продукции на предприятии. Применение выборки во внутреннем аудите может быть обоснованно лишь в том случае, если это отвечает цели и задачам проверки. При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может: - отобрать все элементы (сплошная проверка); - отобрать специфические (определенные) элементы; - отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку). Аудитор может решить, что наиболее целесообразным было бы исследо- вать всю генеральную совокупность элементов, которые составляют обороты по счету бухгалтерского учета или группу однотипных операций (или страту в составе данной генеральной совокупности). Аудитор может решить отобрать специфические (определенные) эле- менты генеральной совокупности. Отбираемые специфические статьи могут включать: а) элементы с высокой стоимостью, или так называемые ключевые эле- менты выборки. Аудитор может решить отобрать для проверки определенные элементы генеральной совокупности исходя из их высокой стоимости или об- ладания какой-либо иной характеристикой, например, элементы, которые яв- ляются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками; б) элементы, превышающие определенную величину. Аудитор может решить отобрать элементы, стоимость которых превышает определенную вели- чину, чтобы подвергнуть проверке большую часть общей суммы оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций; в) элементы для получения информации. Аудитор может проверить опре- деленные элементы для получения информации по таким вопросам, как осо- бенности деятельности аудируемого лица, характер хозяйственных операций, отдельные черты системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; г) элементы для проверки процедур. Аудитор может полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных элементов, чтобы определить, вы- полняется ли аудируемым лицом конкретная процедура. 75 Аудитор может решить провести выборочную проверку в пределах обо- ротов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций. Выбо- рочная проверка может применяться с использованием статистического или не- статистического подхода. Статистический подход к выборочной проверке (статистическая вы- борка) - применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики: - случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности; - применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки. Подход к выборке, который не соответствует ни одной из приведенных характеристик, считается нестатистическим (нестатистической выборкой). Выбор одного из методов при проведении аудита зависит от правильно- сти ведения бухгалтерского учета, состояния системы внутреннего контроля, а также задач внутренней аудиторской проверки. Факторы, влияющие на методы осуществления выборки: 1) предположение о местонахождении большинства ошибок; 2) объем (размер) совокупности; 3) значимость совокупности; 4) использование других методов проверки; 5) требуемая точность результатов выборки; 6) ожидаемая ошибка; 7) другие характеристики совокупности. 1. Предположение о местонахождении большинства ошибок. Аудитор предполагает, в каких документах могут содержаться потенциальные ошибки. Чем меньше аудитор знает о возможных ошибках, тем несостоятельнее приме- нение статистической выборки. Внутренний аудитор предполагает, что товарные запасы с самым низ- ким коэффициентом оборачиваемости имеют наибольшую вероятность уста- ревания. Выборка (произвольная) из совокупности наименований этих товарных запасов, а также общий анализ оборачиваемости и уровня запасов могут быть эффективны для оценки общего риска устаревания. 76 2. Объем (размер) совокупности. Как правило, нематематический подход легче применить к небольшим совокупностям. При небольшой совокупности аудитор может применить произвольную выборку к элементам с высоким риском появления ошибок. Математический и статистический подходы для проверки небольшой со- вокупности могут оказаться неэффективными, так как в этом случае существу- ют требования минимального размера, который не зависит от объема самой со- вокупности. Например, по основным средствам, состоящим из 50 наименований, ло- гичнее и проще провести анализ объектов с высоким риском появления ошибок (так называемых, ключевых элементов), и поэтому можно применить произ- вольную выборку. 3. Значимость совокупности. При проверке значимой совокупности (существенно влияющей на достоверность бухгалтерской отчетности) аудиторы уделяют большое внимание риску появления ошибки выборки. В этих случаях предпочтительнее статистическая выборка. Доходы от основной деятельности экономического субъекта - 10 млн. руб., прочие доходы - 1,5 млн. руб. В этом случае аудитор может применить статистическую выборку доходов от основной деятельности и случайную вы- борку прочих доходов. 4. Использование других методов проверки. При статистической выбор- ке аудитор может использовать меньшее количество других методов проверки совокупности. Нематематический подход возможен только в случае, когда ре- зультаты выборки могут быть подтверждены дополнительными проверками. 5. Требуемая точность результатов выборки. Нематематический под- ход возможен тогда, когда аудитор сможет произвести выборку для охвата большей части потенциальных ошибок в совокупности. Точная оценка несоот- ветствий возможна, если осуществлена репрезентативная выборка и ее резуль- таты экстраполированы. 6. Ожидаемая ошибка. Как правило, произвольная выборка эффективна, когда количество несоответствий или ошибок относительно невелико или они сосредоточены в известных местах. Чем больше ошибок, тем менее подходит метод случайной выборки. 77 Например, если внутренние аудиторы полагают, что существует ошиб- ка в расчетах с двумя крупными поставщиками, то они могут использовать произвольную выборку и проанализировать ситуацию только по этим двум по- ставщикам. Если аудиторы не знают, в расчетах с какими поставщиками име- ются ошибки, то необходимо применить статистическую выборку. 7. Другие характеристики совокупности. Другими характеристиками совокупности являются централизация контроля, характер бухгалтерских запи- сей, наличие программного обеспечения проверки. Они также будут влиять на выбор метода проведения выборки. 3.7. Другие методы внутреннего контроля Проверка фактического наличия ценностей, зафиксированных в приходно-расходных документах и материалах инвентаризаций. Данный метод не следует смешивать с собственно инвентаризацией, хотя он и включает в себя перевешивание, перемеривание, измерение ценностей, упомянутых в до- кументах. Контрольное перевзвешивание и перемеривание должны производиться только исправными весоизмерительными приборами. Данная процедура весьма эффективна при внутреннем контроле торговых точек, удаленных от головного подразделения, по инициативе которого произ- водится проверка. Целью процедуры может быть установление соблюдения Правил торговли, прав потребителей, полноты оприходования выручки и т. п. В случае если весоизмерительные приборы разбалансированы или вооб- ще непригодны для использования, они подлежат изъятию, и последующее взвешивание производится на контрольных весах. В необходимых случаях для проверки весоизмерительных приборов может быть приглашен метролог. Эффективность метода во многом зависит от своевременности примене- ния. При проверке приходно-расходных документов он срабатывает, чаще все- го, в момент выполнения хозяйственной операции. Так, внутренний аудитор может сверить фактический объем партии груза с содержанием накладной в момент транспортировки или поступления товара на склад покупателя. 78 Проверка возможна и по завершении операции, но незамедлительно, по- ка, например, бестоварный приход не замаскирован столь же бестоварным рас- ходом. Данный прием нередко используется и для проверки материалов инвен- таризации, когда сомнительные позиции описи контролируются повторным снятием остатков. Акт контрольного перевзвешивания г. Тихорецк 20 июля 2014 г. Мною, внутренним аудитором объединения ООО "Торгсити" Яшиной Т.Н., при осуществлении проверки магазина № 5 было произведено контрольное перевзвешивание товара в присутствии: коммерческого директора Бикина А.А., продавца отдела Соловьевой О.А., грузчика магазина Борисова П.Н. По накладной от 12 июля 2014 г. № 2198 магазином № 5 получен сахар- песок 500 кг по цене 17 руб. за 1 кг, который был впоследствии расфасован в по- лиэтиленовые пакеты по 1 кг, для реализации в зале самообслуживания и на раз- вале. Проверка проводилась путем взвешивания на контрольных весах цифер- блатного типа ВНЦ № 352368, 2-го класса точности, одно деление 5 г. Произ- ведено перевзвешивание 10 пакетов сахара по 1 кг в каждом и определение их среднего веса, в присутствии указанных в акте лиц. В результате контрольного взвешивания установлено: - вес 10 пакетов сахара-песка составил - 9 кг 750 г; - недовес в контрольной партии составил - 250 г. С весом согласны: ──────────────────────── (подписи лиц, присутствующих при контрольном взвешивании) В ходе проверки жалоб и заявлений со стороны администрации и присут- ствующих лиц не поступило. Внутренний аудитор _________________ Т.Н. Яшина Присутствующие: _________________ А.А. Бикин _________________ О.А. Соловьева ________________ П.Н. Борисов 79 Контрольный запуск сырья (материалов) в производство. Данный ме- тод применяется тогда, когда необходимо: - проверить правильность действующих или ранее действовавших в ауди- руемый период на предприятии норм расхода сырья и материалов; - установить фактический расход, количество отходов, выход готовой продукции; - проверить технологический процесс, производительность оборудования. Для этого проводятся соответствующие опытные действия, например, раскрой ткани, выпуск мясопродукции, выпечка хлеба и т.п. Контрольный запуск сырья и материалов в производство помогает вы- явить различные недостатки и нарушения в нормировании и технологии произ- водства, вскрыть хищения и другие злоупотребления, связанные с созданием неучтенных излишков материальных ценностей за счет применения завышен- ных норм расхода и необоснованного списания сверх норм, изменения техноло- гического режима, искажения качественных показателей продукции. Необходимо, чтобы производство продукции осуществлялось в таких же условиях и в том же порядке, как осуществлялось ранее. Лишь при этом усло- вии результаты проводимой контрольной операции могут быть использованы для установления фактического расхода сырья и материалов при выпуске про- дукции, получения дополнительной информации о хищении и т.д. Данные об обстановке и процессе производства, существовавших ранее, ревизор получает при изучении соответствующих документов: утвержденных норм, технических условий, технологических карт, производственных журналов, документов по учету расхода сырья и материалов, выхода продукции, лабораторных анализов и др. Важное значение имеют объяснения должностных лиц и сотрудников, работавших ранее на предприятии. В результате изучения может быть установ- лено, что характер и условия производства не изменились. В этих случаях в ка- честве контрольного может быть взят любой очередной запуск сырья и матери- алов. Если же данные изменились или были искажены, мероприятие должно быть организовано с учетом этих изменений путем воссоздания прежних усло- вий. Участниками данного контрольного запуска сырья в производство должны быть, как правило, те же работники предприятия, которые до этого работали на данном производстве, в том числе должностные лица, служебная деятельность которых проверяется. 80 При организации и проведении контрольного запуска следует иметь в ви- ду, что в целях сокрытия нарушений и злоупотреблений ревизуемые лица не- редко подговаривают рабочих или сами пытаются обманным путем изменить те или иные существенные условия эксперимента и исказить его результаты. В связи с этим для лучшего наблюдения и контроля за соблюдением условий экс- перимента целесообразно привлекать незаинтересованных лиц либо проводить эксперимент с участием группы внутренних контролеров. Весь ход данного мероприятия от начала до конца с необходимыми по- дробностями фиксируется в одном или нескольких актах, подписываемых его участниками. Результаты, зафиксированные в акте, используются в дальнейшей проверке и отражаются затем в общем акте (отчете) внутреннего аудита. Анализ качества сырья, материалов и готовой продукции дает воз- можность выявить факты использования неполноценного сырья, замены одних материалов другими, более дешевыми, недовложения в продукцию, искажения качественных показателей принимаемой или выпускаемой продукции. Подоб- ные факты могут свидетельствовать не только о нарушениях технологии произ- водства, установленных правил, норм, стандартов и технических условий, но и о злоупотреблениях, связанных с созданием неучтенных излишков материаль- ных ценностей. Данный метод применяется чаще всего в период обследования состояния работы на том или ином участке деятельности аудируемой организации (под- разделения). При этом необходимо стремиться к тому, чтобы брать на анализ продукцию, выпущенную до начала проверки, или сырье, запущенное в произ- водство к тому же времени. В противном случае проверка может оказаться не- эффективной. Если проверка качества возможна без специальных лабораторных иссле- дований и производится прямо на месте нахождения продукции, то обязатель- ное участие в ней должны принять лица, ответственные за данный участок ра- боты, и проверяемые лица. При этом необходимо соблюдать установленные правила, касающиеся методики и техники действий по получению образцов и проб. Проверка должна оформляться соответствующим актом, если ее резуль- таты имеют значение для проверки. В тех случаях, когда анализ должен произ- водиться в лаборатории, внутренний аудитор организует взятие соответствую- щих проб или образцов сырья, материалов. Данное действие оформляется ак- том за подписями всех присутствовавших. Результаты лабораторного анализа в 81 виде соответствующего документа прилагаются к акту (отчету) внутреннего аудита. Вопросы для обсуждения 1. Отличаются ли методы, применяемые при проведении внутреннего и внешнего финансового контроля? 2. Какова роль независимых внутренних аудиторов при проведении ин- вентаризации? 3. В каких случаях наиболее эффективно использовать аналитический ме- тод исследования? 4. Перечислите методы проверки документов, применяемые во внутрен- нем аудите. Почему применения документальной проверки недостаточно для выполнения целей внутреннего аудита? 5. В чем отличие метода осмотра от метода обследования? 6. В каких случаях при проведении контрольных процедур целесообразно применение выборки? Чем отличается построение выборки при внутреннем и внешнем аудите? 7. Перечислите случаи, когда внутренним контролерам может быть необ- ходима помощь экспертов. 82 Практикум к части 1 Задача 1 Составьте рейтинг основных требований к подразделению внутреннего контроля в базовой организации (в которой Вы проходите производственную практику). Поясните свой выбор в определении места в рейтинге (таблица 3.1). Рекомендации по рейтингованию: выделите 10 приоритетных требова- ний, расставьте места по степени их важности. Затем определите 10 не важных, по вашему мнению, требований. Определите их места, начиная с 23-го. Распре- делите места между оставшимися элементами. Сравните таблицу с другими студентами в группе. Имеются ли суще- ственные отклонения? С чем они связаны? Таблица 3.1 – Рейтинг основных требований к организации подразделения внутреннего контроля № п/п Требование Место в рейтин- ге Комментарий 1 Подконтрольность каждого субъекта внутреннего кон- троля, работающего в организации 2 Ущемление интересов 3 Недопущение концентрации прав первичного контроля в руках одного лиц 4 Заинтересованность администрации в функционирова- нии системы внутреннего контроля 5 Компетентность, добросовестность и честность субъек- тов внутреннего контроля 6 Приемлемость (пригодность) методологии внутреннего контроля 7 Приоритетность значимых областей контроля 8 Оптимальная централизация 9 Единичная ответственность субъектов внутреннего кон- троля 10 Потенциальное функциональное замещение 11 Надлежащая регламентация 12 Взаимодействие и координация всех служб и подразде- лений организации 13 Предотвращение несанкционированного доступа к акти- вам и файлам организации 14 Безопасность активов и файлов 15 Внедрение новых информационных технологий в учет- но-контрольную деятельность 16 Документальное подтверждение результатов контроля 17 Периодическое перераспределение обязанностей между 83 № п/п Требование Место в рейтин- ге Комментарий внутренними контролерами 18 Всесторонний контроль 19 Понимание взаимосвязи объектов контроля 20 Приоритет предварительного контроля 21 Использование информации об отклонениях, выявлен- ных в оде предыдущих проверок 22 Непрерывность развития и совершенствования 23 Мониторинг деятельности службы внутреннего контроля со стороны руководства и собственников Задача 2 Изучите информацию, представленную в таблицах 3.2 и 3.3. Дополните данные таблиц. Таблица 3.2 – Стереотипы проверяемых, препятствующие эффективному функционированию подразделения внутреннего контроля Стереотипы проверяемых Что необходимо разъяснять Внутренний контроль — исключи- тельное дело подразделения внут- реннего контроля Внутренний контроль должен быть встроен в дея- тельность каждого подразделения — через инструк- ции и процедуры, регламентирующие его деятель- ность и взаимодействие с другими подразделениями. Внутренний контроль направлен ис- ключительно на то, чтобы выявлять нарушения и применять карательные акции Необходимо проводить различие между внутренним контролем как системой и подразделением внутрен- него контроля (аудита) как подразделением, осу- ществляющим мониторинг данной системы. Цель внутреннего контроля — повышение эффективности деятельности организации и минимизация возможных рисков её деятельности. Карательные акции — не функция подразделения внутреннего контроля Подразделению внутреннего кон- троля не следует знать о проблемных ситуациях, которые не обнаружены внешними проверками или которые уже благополучно решены внутри подразделения Обладание полной информацией — единственная возможность не допустить повторения проблемных ситуаций. Кроме того, головной организации крайне сложно работать с внешними проверяющими, не имея достоверной картины тех возможных рисков, с кото- рыми сталкивается подразделение 84 Таблица 3.3 – Стереотипы проверяющих, препятствующие эффективному функционированию подразделения внутреннего контроля Стереотипы проверяющих Что необходимо разъяснять В случае если на практике допущены откло- нения от требований внутренних документов в силу невозможности их применения либо их неэффективности, следует ограничиться указанием на нарушение внутренних доку- ментов В качестве структуры, способствующей ре- зультативности и эффективности деятельно- сти проверяемой организации, внутренний аудит должен способствовать внедрению бо- лее эффективных практик по сравнению с действующими. Таким образом, вопросы, свя- занные с несовершенством нормативной базы, и способы её улучшения должны быть рас- смотрены, а полезные практики проверенных подразделений — отмечены в позитивном тоне Для того чтобы постоянно держать проверя- емые подразделения под контролем, прежде всего, следует добиться с их стороны посто- янного отчёта перед подразделением ВА обо всех аспектах деятельности. Основное вни- мание при проверках следует уделить фор- мальным нарушениям действующих норма- тивных документов, т. е. комплаенс- контролю При построении информационной системы подразделения ВА следует исходить из того, что деятельность ВА не должна создавать до- полнительных нагрузок для проверяемых, важно оценить адекватность уже имеющихся информационных потоков с целью их исполь- зования. «Внутренний аудит есть деятель- ность по представлению независимых и объ- ективных гарантий и консультаций, направ- ленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации до- стичь поставленных целей, используя систе- матический и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процес- сов управления рисками, контроля и корпора- тивного управления» (определение внутренне- го аудита, данное Институтом внутренних аудиторов). Таким образом, сфера приложе- ния усилий внутреннего аудита шире, чем комплаенс-контроль В отчётах по результатам проверок обяза- тельно должны быть названы виновные и даны предложения по их наказанию. Чем их больше, тем более полезной была проверка «Конструктивная отчётность помогает прове- ряемому клиенту и ведёт к необходимым улучшениям. Содержание и тональность представленного отчёта должны быть полез- ны, позитивны и доброжелательны и способ- ствовать достижению целей организации» (Институт внутренних аудиторов, практиче- ское руководство 2420-1 «Качество отчётно- сти») 85 Задача 3 Используя рисунок 3.2, представьте свои варианты развития службы внутреннего контроля для организаций других отраслей (сельское хозяйство, оптовая торговля, строительство и т. д.). Рисунок 3.2 - Вариант развития подразделения внутреннего контроля розничной коммерческой организации Задача 4 Согласно акту выполненных работ на строительство гаража списаны сле- дующие материалы: - фундамент (блоки ФБС-24-3-5) – 4,4 м; - плиты перекрытия ПК 42х12 – 20 шт.; ПК 63х12 – 15 шт.; - перемычки 5ПБ-30-27 - 10 шт.; №ПБ-13-37 – 15 шт.; - кирпичная кладка (кирпич М-100) - размеры: высота 6 м, длина по пе- риметру 48 м, ширина 0,52 м; - внутренние перегородки: длина 30 м, ширина 0,25 м. По распоряжению руководителя службы внутреннего аудита ОАО «Теп- лосеть», инженером-строителем Ивановым А.И. произведен контрольный об- мер выполненных работ, результаты которого отражены в акте. Отдел инвента- ризаций Аудит бизнес- процессов Претензионный отдел Отдел аудита процессов Отдел инвента- ризаций Отдел контроля товарного учета Претензионный и отдел рекламаций Отдел внутреннего кон- троля Группа контрольной статистики и аналитики Отдел инвентаризаций Отдел внутреннего аудита Отдел инвента- ризаций Начальный 1 2 3 86 Акт контрольного обмера № 12 Мною, инженером-строителем Ивановым А.И., в присутствии представителя подрядчика главного инженера компании "Строймонтаж" Воронова Н.Н. и пред- ставителя заказчика Васильева А.С. составлен настоящий акт контрольного обме- ра оплаченных (или предъявленных к оплате) строительных работ за время с 1 янва- ря 2013 г. по 1 июля 2014 г. В результате осмотра строительного объекта - гаража ОАО "Теплосеть" и его контрольного обмера установлено: - фундамент (блоки ФБС-24-3-5) - 2,4 м; - плиты перекрытия ПК 42х12 - 16 шт., ПК 63х12 - 10 шт.; - перемычки 5ПБ-30-27 - 8 шт., 3ПБ-13-37 - 15 шт.; - кирпичная кладка (кирпич М-100) - размеры: высота 6 м, длина по периметру 48 м, ширина 0,52 м; - внутренние перегородки: длина 22 м; ширина 0,25 м. Проверено настоящим контрольным обмером работ на сумму 926 тыс. руб. С результатами контрольного обмера ознакомлены все присутствующие лица. Жалоб и заявлений со стороны присутствующих не поступило. Проверяющий ________________ А.И. Иванов Представитель подрядчика _______________ Н.Н. Воронов Представитель заказчика ________________ А.С. Васильев 10 июля 2014 г. Изучите представленный документ. Сопоставьте с данными бухгалтер- ского учета. При наличии нарушений составьте ведомость перерасчета стоимо- сти работ. Задача 5 (с решением) При внутреннем аудите результатов инвентаризации в сельскохозяй- ственной организации выявлено, что результате инвентаризации готовой про- дукции на центральном складе на 01 сентября отчетного года была установле- на недостача фуражного зерна на общую сумму 62 000 руб. При инвентариза- ции на 01 ноября выявлен излишек фуражного зерна на сумму 61000 руб. В 87 сличительных ведомостях результатов инвентаризации на основании приказа руководителя зачтена пересортица данных видов продукции. Результаты инвентаризации отражены в учете следующим образом (таб- лица 3.4). Таблица 3.4 – Учетные записи по результатам инвентаризации Содержание факта хозяйственной жизни Сумма, руб. Корреспонденция счетов дебет кредит 01.09 Выявлена недостача 62 000 94 43 01.11 Недостача зачтена излишком фуражного зерна 61 000 43 94 03.11 Окончательная недостача списана в начет кладовщику центрального склада 1 000 1 000 94 73-2 43 94 Задание: выявить нарушения в учете и налогообложении организации, если организация применяет режим налогообложения в виде ЕСХН; нарушение выявлено до подписания годовой отчетности организации. Рассчитайте воз- можные финансовые санкции. Решение: В пункте 5.3 Приказа Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утвер- ждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» говорится о том, что взаимный зачет излишков и недостач в ре- зультате пересортицы может быть допущен только в виде исключения: за один и тот же проверяемый период; у одного и того же проверяемого лица; в отно- шении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. Следовательно, в исследуемой организации зачет пересортицы не обоснован. Результаты инвентаризации должны быть оформлены так: 1) выявлена недостача на центральном складе 01.09: Дебет 94 Кредит 43 - 62000 руб. 2) списана недостача на материально-ответственное лицо (кладовщика): Дебет 73-2 Кредит 94 – 62000 руб. 3) оприходован излишек продукции при инвентаризации 01.11: Дебет 43 Кредит 91-1 - 61000 руб. При исправлении нарушений необходимо: 88 - аннулировать необоснованный зачет: Дебет 43 Кредит 94 - 61000 руб. - отнести дополнительную сумму недостачи на материально- ответственное лицо: Дебет 73-2 Кредит 94 – 61000 руб. - отразить излишек в составе доходов: Дебет 43 Кредит 91-1 - 61000 руб. - доначислить ЕСХН от дополнительной прибыли, возникшей в результа- те неправильного оприходования излишка: 61000*6% = 3660 (руб.) Дебет 99 Кредит 68 «ЕСХН» - 3660 руб. Задача 6 При наблюдении за инвентаризацией и инспектировании регистрации ин- вентаризационных разниц внутренний аудитор обнаружил, что недостача 950 кг бензина АИ-92 на сумму 38950 руб. зачтена излишком 920 кг бензина АИ-95 на сумму 39008 руб. Зачет отражен записями: Дебет 41 Кредит 41 - 38950 руб. (пересортица), Дебет 41 Кредит 91-1 - 58 руб. (окончательный излишек). Какие нарушения в регулировании инвентаризационных разниц должны быть отражены в отчете о внутреннем аудите? Какая сумма подлежит взыска- нию с материально ответственных лиц, если естественная убыль бензина АИ-92 за межинвентаризационный период, по расчетам внутреннего аудитора, соста- вила 21 кг? Какие налоги следует доначислить и в какой сумме, если при при- обретении бензина у поставщика НДС в полном объеме возмещен из бюджета? Задача 7 Внутренним аудитором в результате проверки отчетов на оптовом складе установлены следующие данные о движении пиломатериалов в межинвентари- зационном периоде: - на 01.10 – 1000 куб. м; - на 10.10 – 2500 куб. м; - поступило от поставщиков – 11000 куб. м; - отпущено в продажу – 9500 куб. м. Хронологическая проверка накладных позволила внутреннему аудитору выявить следующее (таблица 3.5). 89 Таблица 3.5 – Хронологические данные о движении пиломатериалов, куб. м Дата Остаток на начало дня Поступило Списано в продажу Остаток на конец дня 01.10 1000 - 500 500 02.10 500 - 2500 -2000 04.10 -2000 8000 1000 5000 07.10 5000 - 5000 - 09.10 - - 500 -500 10.10 -500 3000 - 2500 Оцените результаты хронологического анализа. Установите противоре- чия. Опишите возможные причины формирования отрицательного сальдо на 02.10 и 09.10. Задача 8 Используя рисунок 3.3, разработайте внутрифирменный регламент (стан- дарт) применения аналитических процедур во внутреннем контроле на отдель- ном участке учета (по выбору студента). Рисунок 3.3 – Рекомендуемые параметры внутрифирменного регламента (стандарта) «Применение аналитических процедур в процессе аудита» II. Методические основы применения аналитиче- ских процедур в аудите I. Организационные основы применения аналитических процедур в аудите Элементы внут- рифирменного стандарта, регла- ментирующего использование аналитических процедур 1. Детализированные цели проведения аналитических процедур 2.Систематизированные задачи аналитических процедур 3. Область применения экономи- ческого анализа в аудите 4. Пользователи результатов аналитических процедур 1. Методы и приемы эконо- мического анализа в аудите 2. Способы реализации экономи- ческого анализа в аудите 3. Направления использования аналитических процедур в про- цессе аудита и обзора 4. Система показателей для исполнения ключевых целей аналитических про- цедур 5. Информационное обеспечение аналитических процедур Определяющий элемент |