аудит. Современные системы внутреннего контроля
 Скачать 4.06 Mb.
|
|
Тема 4. Место внутреннего аудита в системе управления коммерческой организацией План семинара 4.1. Понятие и задачи внутреннего аудита 4.2. Этапы становления внутреннего аудита 4.3. Роль и значение внутреннего аудита в компании 4.4. Особенности внутреннего аудита 4.5. Функции и характеристики внутреннего аудита 4.6. Виды внутреннего аудита 4.7. Информационное обеспечение внутреннего аудита 4.1. Понятие и задачи внутреннего аудита Развитие рыночной экономики сопряжено с концентрацией собственно- сти, интеграционными процессами, что привело к формированию финансово- промышленных групп, холдингов, концернов, корпораций. Для осуществления управленческих функций собственники и топ-менеджеры в условиях нараста- ющей неопределенности бизнес-ситуации, неясности и неуверенности в конеч- ных результатах должны решать проблему выживания и развития, создавать механизмы, дающие возможность принимать скоординированные и оптималь- ные управленческие решения. Эффективная система информационного обеспе- чения управления хозяйственной деятельностью организаций является важ- нейшим фактором, определяющим перспективы развития и повышения финан- совой и конкурентной устойчивости бизнеса. В настоящее время понимание управленческой деятельности и управлен- ческих функций изменилось. Их «классический» набор, включающий учет, 91 анализ и контроль, значительно расширился и включает: планирование (теку- щее и перспективное), прогнозирование, организацию и координацию, регули- рование, стимулирование и др. Это функциональное понимание управленче- ской деятельности как специфического вида деятельности, который формали- зован и нормативно задан, а также регламентирован по предмету, средствам, способам, результату (во времени и пространстве). Таким образом, предметом управленческой деятельности являются взаимосвязи и взаимоотношения мате- риального, хозяйственного и социального характера, которые можно формаль- но, количественно и экономически описать. Содержательный смысл общие функции управления приобретают только применительно к объекту и предмету управленческой деятельности. При этом предметом являются процессы произ- водственно-хозяйственной деятельности, а объектами выступают элементы этой деятельности. Следует отметить, что современная экономическая ситуация обостряется в связи с быстрыми изменениями внешней среды, интеграционными процесса- ми и глобализацией бизнеса, стимулирующими появление новых методов, си- стем и подходов к управлению и к поставщику информации – внутреннему аудиту. Необходимость внутреннего аудита обусловлена усложнением управ- ленческих проблем, необходимостью их комплексного решения. Он предназна- чен для менеджеров верхнего уровня управления предприятием. Для них нужна информация, в т. ч. конфиденциальная, составляющая коммерческую тайну, о возможностях организации и ее экономической среде. Одним из наиболее дей- ственных инструментов выявления возможностей для повышения эффективно- сти деятельности и, следовательно, одним из конкурентных преимуществ орга- низации может стать внутренний аудит 9 Целью компании должно являться не создание системы контроля, которая бы полностью гарантировала отсутствие отклонений, ошибок и неэффективно- сти в работе, а системы, которая помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя повышению эффективности работы. Ведь ресурсы, направленные компанией на создание избыточного контроля, могли бы быть использованы для достижения других целей и задач. Однако, даже хорошо вы- строенная и организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке 9 Панкратова, Л. А. Внутренний аудит в современной системе управления организацией // Аудитор. - 2012. - № 6. 92 своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Этой цели служит внутренний аудит. В чем состоит необходимость организации внутреннего аудита? Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Растущий интерес к внутреннему аудиту в мире обусловлен рядом факто- ров. Во-первых, внутренний аудит является одним из немногих доступных на данный момент и в то же время недооцененных ресурсов, правильное исполь- зование которых может повысить эффективность компании. Во-вторых, череда громких корпоративных скандалов, прокатившихся по США и Западной Евро- пе, дала основания считать, что институт внешнего аудита может давать серь- езные сбои, вследствие которых терпят банкротства даже крупнейшие фирмы. В-третьих, наличие в компании хорошего корпоративного управления, одним из неотъемлемых звеньев которого становится внутренний аудит, - положи- тельный сигнал для потенциальных инвесторов и кредиторов, повышающий инвестиционную привлекательность компании. В российских условиях к вышеназванным факторам добавляется ряд дру- гих. Прежде всего, это желание собственников и менеджмента упорядочить структуру и организацию бизнес-процессов, что может привести к существен- ной экономии средств компании. Кроме того, наличие внутреннего аудита ста- новится весьма актуальным для собственников-управленцев, которые отходят от непосредственного ведения дел на фирме, передавая бразды правления в ру- ки профессиональных менеджеров. Наконец, планы выхода в краткосрочной или среднесрочной перспективе на международные рынки капитала диктуют компаниям необходимость создания служб внутреннего аудита. В частности, правила крупнейших фондовых бирж предусматривают наличие в компании внутреннего аудита как обязательное условие внесения ценных бумаг компании в котировальные списки биржи. Международный институт внутренних аудиторов (Institute of Internal Auditors, США) определяет внутренний аудит как «…деятельность по предо- ставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направлен- 93 ных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помо- гает организации достичь поставленных целей, используя систематизирован- ный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности про- цессов управления рисками, контроля и корпоративного управления». Более полное определение внутреннего аудита дает В. В. Бурцев: «… это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования орга- низации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участ- ников хозяйственного товарищества или общества или членов производствен- ного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнитель- ному органу)» 10 Под внутренним аудитом, по мнению И. В. Новоселова, понимается дея- тельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консуль- таций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности кор- порации и повышение ее стоимости, а также помогающая организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления 11 Концептуальные основы любого вида научно-практической деятельности в наиболее общем виде концентрируются в определении системы базовых кате- горий, концепций, системы регулятивных принципов и научного инструмента- рия. Следовательно, создание эффективной, гибкой и эксклюзивной для каж- дой организации системы внутреннего аудита в целях управления финансово- хозяйственной деятельностью требует определения теоретических и практиче- ских аспектов категории «внутренний аудит». На сегодняшний день как в рос- сийской, так и в зарубежной экономической литературе не существует одно- значного понимания сущности, функций и задач внутреннего аудита (таблица 4.1). 10 Бурцев, В. В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления // В. В. Бурцев // Финансовый менеджмент . – 2003. - №4. - www.dis.ru/fm. 11 Новоселов, И. В.. Развитие внутреннего аудита в корпорациях : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.12 / И. В. Новоселов; [Место защиты: Байкал. гос. ун-т эконо- мики и права].- Иркутск, 2010.- 231 с. 94 Таблица 4.1 – Определения внутреннего аудита Нормативные акты и положения Понятие внутреннего аудита Документы Международного института внутренних аудиторов Внутренний аудит есть независимая дея- тельность в организации по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Внут- ренние аудиторы представляют организа- ции данные анализа и оценки, рекомен- дации и другую информацию, являющу- юся результатом проверок. Цель внут- реннего аудита – оказание услуг органи- зации, а не конкретному руководителю или узкому кругу заинтересованных лиц. Международный стандарт аудита 610 «Рассмотрение работ внутреннего ауди- та» Внутренний аудит как контрольная дея- тельность, нацеленная на мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля, при игнорирова- нии его как инструмента для повышения эффективности деятельности организации Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю., Камы- шанов П.И., Додж Р., Адамс Р. Внутренний аудит является элементом системы внутреннего контроля Письмо ЦБ РФ от 13.05.2002 г. «О реко- мендациях Базельского комитета по бан- ковскому надзору», Международные стандарты аудита и Кодекс этики профес- сиональных бухгалтеров, Андреев В.Д.,, Бурцев В.В., Парушина Н.В., Рогуленко Т.М., Пономарева С.В., Суворова С.П., Сухарева Л.А., Робертсон Дж.К., Реутов В.Ю. Внутренний аудит как деятельность по оценке работы организации и ее подраз- делений, как средство для достижения поставленных организацией целей Богомолов А.М., Голощапов Н.А., Дани- левский Ю.А., Аренс А., Лоббек Дж. Внутренний аудит как деятельность по обеспечению менеджмента качественной информацией Таким образом, внутренний аудит – это контрольно-консалтинговая дея- тельность, осуществляемая внутренним подразделением либо переданная на аутсорсинг, в процессе которой производится оценка системы внутреннего кон- троля (мониторинг адекватности и эффективности) с точки зрения реализации ее основных целей (обеспечение соблюдения требований законодательства и внутренних регламентов, подготовки достоверной отчетности как финансового, так и нефинансового характера, эффективности и конкурентоспособности эко- номического субъекта), предоставляются независимые и объективные гарантии и консультации, направленные на максимизацию ценности и совершенствова- ние деятельности организации, что способствует достижению организацией по- 95 ставленных целей на основе системного и последовательного подхода к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и кор- поративного управления. В целом, взаимодействие внутреннего аудита с системой управления предполагает выделение как минимум следующих связей: обратной связи между сотрудниками, обусловленной выполнением ими своих функций; обратной связи между менеджерами, операционными подразделениями и центрами ответственности; обратной связи между деятельностью операционных подразделений, видами деятельности и достигнутыми результатами 12 Ключевая функция службы внутреннего аудита заключается в разработке и представлении не только предложений по ликвидации выявленных наруше- ний, но и рекомендаций по повышению эффективности управления, выявлению резервов развития, а также в консультативной поддержке руководства. Внутренний аудит как инструмент внутреннего контроля представлен на рисунке 4.1. Рисунок 4.1 – Внутренний аудит как инструмент внутреннего контроля 12 Панкратова, Л.А. Внутренний аудит в современной системе управления организацией // Аудитор, 2012. - № 6. 96 Преимущества создания отдела внутреннего аудита заключаются в том, что внутренний аудит способен: - оценивать систему внутреннего контроля в части достоверности инфор- мации; - проводить анализ и оценку эффективности системы управления рисками и предлагать методы снижения рисков; - оценивать соответствие системы корпоративного управления компании принципам корпоративного управления; - повысить инвестиционную привлекательность торговой организации. Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из по- требностей управления как подразделения, так и предприятия в целом: - контроль за состоянием активов и недопущение убытков; - подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур; -анализ эффективности функционирования системы внутреннего кон- троля и обработки информации - оценка качества информации, выдаваемой управленческой информаци- онной системой. В обязанности работников подразделения внутреннего аудита могут быть также включены: - проверка эффективности системы контроля; - оценка эффективности предприятия; - определение уровня достижения программных целей. В целом можно сделать вывод, что в основу внутреннего аудита и его развития должны быть положены современные концепции единого экономиче- ского и учетного пространства, а также концепции оперативного, тактического и стратегического управления. 4.2. Этапы становления внутреннего аудита Выделение основных этапов становления внутреннего аудита, а также ключевых теоретических концепций, доминирующие на этих этапах, позволяет выявить закономерности изменения сущности данного вида деятельности и оценить перспективы его развития. До 40-х годов XX века работа внутренних аудиторов в основном заклю- чалась в оказании консультаций публичным компаниям относительно подго- 97 товки ими отчетности и представляла собой рутинно-безынициативную офис- ную работу клерка, оказывающего содействие во взаимодействии данных ком- паний с внешними аудиторами. Научный труд американского ученого Бринка В. утверждал, что с намного большей эффективностью роль внутреннего ауди- тора реализуется во взаимосвязи с менеджментом, чем в сотрудничестве с внешним аудитом. Знаковым событием в результате упорной работы Виктора Бринка и его коллег стало основание 23 сентября 1941 года Института внутрен- них аудиторов, который на сегодняшний день является ключевой организацией, отвечающей за разработку стандартов и обеспечение руководств по реализации профессии внутреннего аудита. Критерием для выделения основных стадий становления данного научно- го направления определено состояние функций внутреннего аудита внутри корпораций и развитие системы применяемых технологий. I этап (1941 г. – конец 50-х гг. XX века) - формирование профессии. Первые годы после создания Института внутренних аудиторов внутрен- ний аудит рассматривался как надстройка, тесно взаимосвязанная с работой внешних аудиторов. Зачастую внутренних аудиторов призывали содействовать внешним в проверке финансовой отчетности или выполнять около учетные функции, в т. ч. по сверке отчетных данных. Под руководством В. Бринка в 1947 г. была опубликована «Декларация обязанностей внутреннего аудитора». Данный документ разъяснял, что одно- временно с вопросами учета и отчетности к сфере деятельности внутреннего аудитора относится операционная деятельность. К 1957 г. Декларация была существенно расширена и включала многочисленный перечень услуг для руко- водства, таких как: 1) анализ и подтверждение правильности, адекватности и применимости бухгалтерского, финансового и операционного контроля; 2) оценка степени соответствия деятельности установленным политикам, планам и процедурам; 3) оценка надежности отчетных и иных данных, формирующихся в ком- пании; 4) оценка качества выполнения установленных функциональных обязан- ностей и др. II этап (1958 г. - конец1970-х гг.) - операционный аудит. Своеобразной вехой в развитии внутреннего аудита стало выделение опе- рационного аудита в рамках реализации данной функции. Основной причиной 98 для выделения отдельного направления послужило сильное сближение с обяза- тельным аудитом, включающее взаимодействие с внешними аудиторами по во- просам финансового контроля деятельности и составления финансовой отчет- ности. Внимание к области операционной деятельности за рамками финансов обеспечило возможность предоставления услуг, которые не могут быть оказаны внешними аудиторами. Ориентация на операционную деятельность нашла от- ражение и в формировании новой дефиниции внутреннего аудита, которая по- явилось в 1958 г., и содержала акцент на наличии глубокой заинтересованности со стороны внутреннего аудитора как сотрудника компании в исследовании всех типов операций с целью повышения их рентабельности. Внутренние аудиторы стали сами себя называть «операционными» ауди- торами с целью акцентирования внимания на своей деятельности в области операционной деятельности компаний. По причине возникновения этой терми- нологической путаницы крайним вариантом было то, что так называемая функ- ция «операционного» аудита разделилась с так называемой функцией «финан- сового» аудита. Подобная трактовка сущности внутреннего аудита проецирова- лась и на практику работы. Так, экспертиза непосредственно отчетных данных стала полностью исчезать из области деятельности внутреннего аудита, что ис- ключило финансовый контроль операций, находящих отражение в отчетности. III этап (1978-2002 гг.) – этап стандартизации. Внутренние аудиторы на протяжении всей истории существования про- фессии осуществляли и осуществляют свою работу в различных по формам собственности, видам деятельности и организационным структурам компаниях. Ввиду многообразия объектов работы внутренние аудиторы сталкиваются с широким спектром профессиональных трудностей, включающих удовлетворе- ние ожиданий менеджмента по представлению компетентных, соответствую- щих различным требованиям отчетов. Для решения проблем единообразной ре- ализации деятельности любая профессия требует фиксации основных принци- пов, процедур, полномочий и ответственности. Дополнением к ним может слу- жить разработка этических норм в рамках профессиональной деятельности. Впервые Стандарты профессиональной деятельности внутреннего аудита были выпущены в 1978 г. Целью их разработки Институтом было определено содействие в единении профессии во всех типах бизнеса, на различных уровнях руководства и во всех организациях, где внутренние аудиторы осуществляют деятельность. Наибольшее участие в разработке и влияние на стандартизацию 99 профессиональной деятельности оказали В. Бринк и Л. Сойер. Таким образом началась новая стадия функционирования внутреннего аудита на основе стан- дартизованных процедур. Стандарты профессиональной практики в редакции 1978 г. определяли внутренний аудит как независимую оценочную деятельность, организованную внутри компании как услуга для компании, которая, по сути, является контро- лем, который рассматривает и оценивает адекватность и эффективность других контролей. В качестве цели внутреннего аудита определялось содействие со- трудникам компании в эффективном выполнении их обязанностей. С этой це- лью внутренний аудит должен представлять отчеты об анализе деятельности различных подразделений с оценками, рекомендациями, советами и соответ- ствующей информацией. На сегодняшний день внутренний аудит, достигший глобальных масшта- бов распространения, трактуется как универсальная дисциплина и разрабатыва- емые Институтом внутренних аудиторов стандарты являются неотъемлемой составной частью глобальной концепции внутреннего аудита. Развитие Стан- дартов осуществляется в рамках Комитета профессиональных стандартов Ин- ститута внутренних аудиторов на базе его собственных оценок, а также на базе рекомендаций, поступающих от членов Института внутренних аудиторов и других заинтересованных сторон. Последняя версия разрабатывалась с учетом всех недостатков предыдущих версий, была дополнена некоторыми интерпре- тациями и вступила в действие с 1 января 2009 года. Институт внутренних аудиторов на текущий момент переходит на новый уровень развития и работает в направлении создания собственных Основ меж- дународной профессиональной практики (International Professional Practices Framework, IPPF), которые содержат базовые принципы профессии внутреннего аудитора. Они нацелены на обеспечение последовательного подхода к рассмот- рению фундаментальных принципов и процедур, которые формируют функцию внутреннего аудита как исключительную, административную и систематиче- скую деятельность. Концептуальные основы профессиональной деятельности включают: - Стандарты профессиональной деятельности внутреннего аудита и Ко- декс этики, которым должны следовать все практикующие внутренние аудито- ры (Кодекс этики Института внутренних аудиторов представлен в приложении А); 100 - Практические рекомендации, которые утверждаются Институтом в ка- честве руководства при осуществлении деятельности (всего - 42, пересмотрены в январе 2009 г.); - Поддержку развития теоретической базы и практической деятельности, в т. ч. исследования, книги, семинары, конференции и т.д., организуемые и ре- комендованные Институтом. |