аудит. Современные системы внутреннего контроля
 Скачать 4.06 Mb.
|
|
С. М. Резниченко, М. Ф. Сафонова, О. И. Швырева СОВРЕМЕННЫЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ Учебное пособие 2016 2 УДК 657.6 (076.5) ББК 65.052 Рецензенты: Т. И. Кисилевич – профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Сочинского государственного университета туризма и курортного дела, д. э. н. Н. К. Васильева – заведующая кафедрой экономического анализа ФГБОУ ВПО «Кубанский ГАУ», профессор, д. э. н. Резниченко, С. М. Современные системы внутреннего контроля : учеб. посо- бие / С. М. Резниченко, М. Ф. Сафонова, О. И. Швырёва. – Краснодар: КубГАУ, 2016. – 439 с. Внутренний контроль является важнейшим инфраструктурным эле- ментом, обеспечивающим качество и достоверность бухгалтерской (фи- нансовой) отчетности предприятий и организаций, и, следовательно, сред- ством повышения уровня доверия для внутренних и внешних пользовате- лей к этой отчетности. Поэтому в современных условиях реформирования законодательства по бухгалтерскому учету, аудиту, большей привержен- ности владельцев бизнес к риск-ориентированному подходу при постанов- ке и функционировании систем учета и внутреннего контроля, повышается роль специалистов, обладающих знаниями и навыками в области теории, технологии и методики внутреннего аудита, комплаенс-контроля, форен- зик, ревизии. Учебное пособие предназначено для обучающихся по направлению «Экономика» (уровень магистратуры), очной и заочной форм обучения. Содержит планы семинарских занятий, курс лекций, задачи и производ- ственные ситуации, темы рефератов и рекомендации по их выполнению. Пособие также рекомендуется для повышения квалификации практикую- щих специалистов в областях бухгалтерского учета, анализа, аудита. УДК 657.6 (076.5) ББК 65.052 © Резниченко С. М., Сафонова М. Ф., Швырёва О. И., 2016 © ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет», 2016 3 Оглавление Введение ……………………………………………………………………….. 7 Часть 1. Теоретические основы внутреннего контроля ………………... 10 Тема 1. Место внутреннего контроля в системе управления организацией 10 1.1. Финансовый контроль как функция системы управления организацией …………………………………………………………………… 1.2. Концептуальные основы внутреннего контроля ……………………. 1.3. Исторические аспекты развития внутреннего контроля ……………. 1.4. Внутренний контроль в бухгалтерском и управленческом учете ….. 10 14 16 25 Тема 2. Регламентация внутреннего контроля ……………………………… 29 2.1. Международные требования к организации внутреннего контроля ………………………………………………………………………. 2.2. Регламентация внутреннего контроля в РФ ……………………. 2.3. Процедуры, документирование и общие принципы построения внутреннего контроля в организации ………………………………………. 29 36 38 Тема 3. Методы и приемы внутреннего контроля ………………………….. 48 3.1. Особенности методики внутреннего контроля …………………... 48 3.2. Инвентаризация имущества и обязательств ……………………... 49 3.3. Осмотр, обследование, контрольный обмер ……………………… 56 3.4. Методы проверки отдельных документов и их совокупностей по однотипным и взаимосвязанным операциям ………………………………… 60 3.5. Аналитические процедуры ………………………………………… 70 3.6. Аудиторская выборка ……………………………………………… 73 3.7. Другие методы внутреннего контроля ……………………………. 77 Практикум к части 1 …………………………………………………………… 82 Часть 2. Внутренний аудит: организация, методика проведения и реализация результатов …………………………………………………… 90 Тема 4. Место внутреннего аудита в системе управления коммерческой организацией …………………………………………………………………… 90 4.1. Понятие и задачи внутреннего аудита …………………………… 4.2. Этапы становления внутреннего аудита ………………………….. 4.3. Роль и значение внутреннего аудита в компании ………………... 90 96 101 4 4.4. Особенности внутреннего аудита ………………………………… 4.5. Функции и характеристики внутреннего аудита …………………. 4.6. Виды внутреннего аудита …………………………………………. 4.7. Информационное обеспечение внутреннего аудита …………….. 106 108 116 119 Тема 5. Организация службы внутреннего аудита ………………………….. 122 5.1. Требования к системам внутреннего контроля и аудита ……… 5.2. Принципы внутреннего аудита ………………………………….. 5.3. Формы организации службы внутреннего аудита ………………. 5.4. Этапы создания службы внутреннего аудита в организации … 5.5. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита………………………………………………………………………….. 5.6. Нормативное регулирование внутреннего аудита …………….. 5.7. Кадровое обеспечение службы внутреннего аудита …………… 5.8. Положение о структурном подразделении внутреннего аудита .. 5.9. Должностные инструкции работников службы внутреннего аудита …………………………………………………………………………. 5.11. Взаимосвязь внутреннего аудита с другими службами и подразделениями организации ……………………………………………. 122 132 135 138 141 146 149 155 159 166 Тема 6. Планирование внутреннего аудита ………………………………….. 171 6.1. Этапы проведения внутреннего аудита …………………………. 6.2. Планирование работы службы внутреннего аудита …………… 6.3. Последовательность подготовки к проверке и организация аудиторского процесса ………………………………………………………… 6.4. Анализ и контроль рисков ………………………………………….. 6.5. Порядок внутреннего аудита в организации ……………………… 171 172 177 182 184 Тема 7. Проведение внутреннего аудита ……………………………………. 187 7.1. Оценка состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации …………………………………………………….. 7.2. Подготовка рабочих документов ……………………………….. 7.3. Особенности внутреннего аудита в организациях малого бизнеса.. 7.4. Внутренний аудит в условиях компьютерной обработки данных 7.5. Проведение проверки отдельных филиалов ……………………. 187 191 193 195 197 Тема 8. Порядок проведения внутреннего аудита на отдельных участках учета …………………………………………………………………………….. 207 5 8.1. Внутренний аудит учетной политики …………………………… 8.2. Внутренний аудит операций с денежными средствами ……….. 8.3. Внутренний аудит расчетных операций ………………………… 8.4. Внутренний аудит расчетов с персоналом по оплате труда …… 8.5. Внутренний аудит операций с основными средствами и нематериальными активами …………………………………………………. 8.6. Внутренний аудит сохранности и учета материально-производственных запасов …………………………………….. 8.7. Внутренний аудит процессов производства и продажи ………….. 8.8. Внутренний аудит учета финансовых результатов …………….. 207 210 215 221 223 224 226 230 Тема 9. Обобщение и реализация результатов внутреннего аудита ………. 236 9.1. Порядок составления заключительного документа по внутренней аудиторской проверке ………………………………………... 9.2. Принятие мер к устранению выявленных аудитом недостатков и злоупотреблений ……………………………………………………………….. 9.3. Организация последующего аудиторского контроля ……………. 9.4. Оценка эффективности работы службы внутреннего аудита …… 9.5. Оценка деятельности внутреннего аудита советом директоров…. 236 242 247 249 259 Практикум к части 2 …………………………………………………………… 265 Часть 3. Ситуационные модели организации внутреннего контроля в коммерческих и некоммерческих организациях ………………………. 301 Тема 10. Организация и методика комплаенс-контроля …………………… 301 10.1. Сущность, основные задачи и направления комплаенс-контроля …………………………………………………………… 10.2. Общие принципы и политика комплаенс ……………………….. 10.3. Организация контроля противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма ……………………………………………………………………… 10.4. Процедуры контроля выполнения законодательства в области противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма ……….. 10.5. Контроль противодействия коррупции ………………………….. 301 308 312 318 327 Тема 11. Форензик в системе корпоративного расследования мошенничеств 342 11.1. Понятие, цель и задачи форензик ………………………………... 342 11.2. Материальный и интеллектуальных подлог и их признаки ……. 344 11.3. Методика форензик ……………………………………………….. 347 6 11.4. Форензик контрагента …………………………………………….. 352 Тема 12. Ревизия в некоммерческих организациях и потребительской кооперации ……………………………………………………………………... 356 12.1. Понятие, необходимость и нормативное регулирование ревизионной деятельности в обслуживающих организациях ЖКХ ……….. 12.2. Задачи, функции и методика ревизии в ТСЖ …………………… 12.3. Нормативное регулирование, цель и задачи внутрихозяйственного контроля организаций потребительской кооперации .. 12.4. Методика и этапы проверки в некоммерческих организациях… 12.5. Оформление и реализация результатов ревизии………………… 356 358 363 366 378 Практикум к части 3 …………………………………………………………… 381 Список использованных источников ……………………………………… 392 Приложения …………………………………………………………………… 398 7 Введение Внутренний контроль – не просто дань моде, а суровая необходимость. В последнее время функции внутреннего контроля в организациях уделяется все больше внимания как в мире, так и в России, в частности. Это связано с тем, что российские компании становятся все больше вовлеченными в общемировые интеграционные и экономические процессы, а также экономические институты. Их деятельность должна отвечать мировым требованиям и стандартам. В част- ности, наиболее существенные из стандартов содержатся в Sarbanex-Oxley Act 1 , а также COSO Report и Turnbull Report. В соответствии со ст. 906 Sarbanex- Oxley Act, компании, которые желают разместить свои акции или взять кредит на международных рынках, должны создать соответствующую систему внут- реннего контроля. Функции такой системы могут выполнять Комитет внутрен- него аудита и службы внутреннего аудита. Так, в соответствии с требованиями Закона Сарбейнса-Оксли и других нормативных документов, выпущенных или одобренных Комиссией по ценным бумагам и биржам США (SEC) либо Советом по надзору за отчетностью ком- паний (РСАОВ), а именно согласно п. 404 «Оценка руководством системы внутреннего контроля» Закона руководство компании должно ежегодно прово- дить оценку эффективности внутреннего контроля за процессом составления финансовой отчетности, отчитываться о результатах оценки и привлекать неза- висимых аудиторов для проведения аудита оценки. Система внутреннего кон- троля должна отвечать стандартам COSO - Комитета спонсорских организаций Комиссии Трэдуэя. Эти требования распространяются на компании, которые имеют акции или долговые ценные бумаги, зарегистрированные в Комиссии США по ценным бумагам и биржам в соответствии с Законом 1934 г. о фондо- вых биржах, и акции которых торгуются на американских фондовых биржах. Приблизительно такие же требования выдвигаются и если компания раз- мещает свои акции на Лондонской бирже. Российские организации проявляют 1 Закон Сарбейнса-Оксли (Sarbanes-Oxley Act) представляет собой законодательный акт о ценных бумагах, принятый в США в 2002 г. Он затрагивает ряд важных вопросов, имею- щих первоочередное значение для компаний, которые размещают свои акции на фондовых рынках (публичных компаний), независимо от того, образованы они в США или в других странах. Закон предусматривает значительное повышение ответственности топ- менеджеров за состояние системы внутреннего контроля и достоверность финансовой от- четности. 8 все больший интерес к первичному выпуску акций и облигаций и на фондовом рынке Великобритании. Для проведения эмиссии и включения в листинг Лон- донской фондовой биржи компания-эмитент должна отвечать ряду требований в сфере корпоративного управления и внутреннего контроля. Эти требования сформулированы в Объединенном кодексе корпоратив- ного управления (Combined Code of Corporate Governance) в виде принципов лучшей практики, которым должна удовлетворять компания. Ежегодно в соста- ве годового отчета компания-эмитент раскрывает соответствие требованиям Кодекса, в том числе способы выполнения отдельных принципов либо причи- ны, по которым такие принципы не выполняются. В России впервые всеобщее требование внутреннего контроля введено статьей 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ: «…Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни… Экономический субъ- ект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бух- галтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя)». Рост интереса к внутреннему контролю в России обусловлен следующи- ми факторами: 1) внутренний контроль является одним из немногих доступных и в то же время недооцененных ресурсов, правильное использование которого может по- высить эффективность компании; 2) череда громких корпоративных скандалов, прокатившихся по США и Западной Европе, показала, что институт внешнего аудита может давать серь- езные сбои, вследствие чего терпят банкротства даже крупнейшие компании; 3) внутренний аудит (или иные формы организации внутреннего кон- троля) становится привлекательным для собственников компаний, которые от- ходят от непосредственного ведения дел, передавая бразды правления профес- сиональным менеджерам. Кроме того, к факторам, побуждающим компании к организации внут- реннего аудита, в российских условиях добавляется еще желание собственни- ков и менеджмента упорядочить бизнес-процессы фирмы. Ведь в ряде случаев это может привести к весьма существенной экономии средств. 9 Цель дисциплины «Современные системы внутреннего контроля» - научить студентов применять экономические и бухгалтерские знания при пер- вичной организации или оценке эффективности действующих систем внутрен- него контроля в организациях различных форм собственности и видов деятель- ности, назначать и проводить контрольные мероприятия, а также привить навыки по организации структурного подразделения службы внутреннего кон- троля в организации. Одной из задач является изучение научных основ органи- зации и проведения внутреннего аудита, определения круга вопросов, которые могут ставиться перед работниками внутреннего аудита, выработка критериев оценки бухгалтерской документации, а также изучение методики работы с до- кументами - носителями экономической информации. В дополнение к наиболее популярным задачам дисциплины в учебном пособии рассматриваются закономерности отражения в системе экономической информации негативных изменений в хозяйственной деятельности предприя- тий и организаций, вызванных различными деструктивными факторами (пре- ступлением, административным проступком, хозяйственным правонарушени- ем, несоблюдением бухгалтерской дисциплины и т. д.), представлены специ- альные приемы внутреннего контроля, методы выявления ассиметричной ин- формации. В соответствии с поставленными целями и задачами в учебное пособие включены три части: «Теоретические основы внутреннего контроля», «Внут- ренний аудит: организация, методика проведения и реализация результатов», «Ситуационные модели организации внутреннего контроля в коммерческих и некоммерческих организациях». Каждая часть учебного пособия включает: курс лекций, содержащий ссылки на современные нормативно-правовые акты РФ и международное зако- нодательство, мнения ведущих ученых-экономистов, примеры из практической деятельности организаций; вопросы для обсуждения на семинарских занятиях; учебный практикум. 10 Часть 1 Теоретические основы внутреннего контроля Тема 1. Место внутреннего контроля в системе управления организацией План семинара 1.1. Финансовый контроль как функция системы управления организацией 1.2. Концептуальные основы внутреннего контроля 1.3. Исторические аспекты развития внутреннего контроля 1.4. Внутренний контроль в бухгалтерском и управленческом учете 1.1. Финансовый контроль как функция системы управления организацией Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций системы управления любым хозяйствующим субъ- ектом независимо от его организационно-правовой формы и вида деятельности (рисунок 1.1). В рыночной экономике, когда важнейшая цель каждого хозяйствующего субъекта - достижение эффективности хозяйственной деятельности, получение максимально возможной прибыли, значение финансового контроля возрастает. Благодаря этому виду контроля обеспечиваются получение достоверной ин- формации, ее соответствие реальному положению дел в каждом звене финансо- вой системы. С помощью финансового контроля руководство предприятия мо- жет осуществлять эффективное финансово-хозяйственное управление, а соб- ственники - следить за управляющими их капиталов, что позволяет предоста- вить определенные гарантии для привлечения в экономику частных инвестиций и личных средств граждан. Осуществление финансового контроля на предприятии также связано с обнаружением отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии. Это позволяет принять корректирующие ме- ры, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причи- 11 ненный ущерб, осуществить мероприятия, направленные на предотвращение таких нарушений в будущем. Рисунок 1.1 – Функции системы управления организацией Одной из основных функций бухгалтерского учёта является его защитная функция, заключающаяся в обеспечении охраны интересов собственника путём создания базы для осуществления финансового контроля. Однако реализация защитной функции требует наличия средств по осуществлению контроля. В первую очередь, это — внутренний контроль. Под внутренним контролем понимают систему мер, организованных ру- ководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих должностных обязанно- стей при совершении хозяйственных операций. При этом подразумевается не только и не столько функционирование контрольно-ревизионного подразделе- ния организации, а создание системы всеобъемлющего контроля, когда он яв- ляется делом не только ревизора, а всего аппарата управления предприятия. При разработке эффективной системы внутреннего контроля админи- страция предприятия ставит следующие цели: - обеспечение бизнеса надёжной информацией, - обеспечение сохранности активов, - обеспечение защиты информации, - обеспечение эффективности хозяйственной деятельности, |