Организация и экономика фпрмации. Тема 7 Общая характеристика учетной политики аптечной организации
 Скачать 0.98 Mb.
|
|
Бухгалтерский учет изменений первоначальной стоимости основных средств Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев: ‑ реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ; ‑ переоценки основных средств в соответствии с законодательством; ‑ иных случаев, установленных законодательством. Основные средства после принятия к бухгалтерскому учету могут учитываться: ‑ по первоначальной стоимости, если проведение переоценки не является обязательным в соответствии с законодательством; ‑ по переоцененной стоимости. Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения. Об обесценении основного средства свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты: ‑ значительное (более чем на 20 процентов) уменьшение текущей рыночной стоимости основного средства; ‑ существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация; ‑ увеличение рыночных процентных ставок; ‑ существенное изменение способа использования основного средства; ‑ физическое повреждение основного средства; ‑ иные признаки обесценения основного средства. При наличии признаков обесценения основного средства определяется его возмещаемая стоимость на конец отчетного периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости основного средства за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования основного средства. Ценностью использования основного средства является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования. Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет. Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для основного средства. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь. При определении будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования не учитываются предполагаемые денежные потоки вследствие будущей реструктуризации, относительно которой организацией не признаны обязательства, будущих вложений в основное средство, финансовой деятельности, выплат (поступлений) налога на прибыль. Если признаки обесценения основного средства в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения основного средства в пределах накопленной суммы обесценения по данному основному средству. Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены. Бухгалтерский учет выбытия основных средств Выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества. Выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством, оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23. Если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования и учитываемых как отдельные инвентарные объекты, замена каждой такой части отражается в бухгалтерском учете как выбытие и приобретение самостоятельного объекта. Документальное оформление внутреннего перемещения и выбытия основных средств Основные средства в случае необходимости могут перемещаться из одного подразделения (отдела) аптеки в другой. При внутреннем перемещении основных средств в аптеке (из одного отдела в другой и прикрепленную сеть) оформляется «Накладная на внутреннее перемещение основных средств» (ф. № ОС-2), которая оформляется в 3-х экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя передается в бухгалтерию, где в инвентарной карточке учета (ф. № ОС-6) делается запись о движении. Карточка перекладывается в соответствующее место картотеки. Второй экземпляр остается у сдатчика, 3-й – у получателя. В случае, когда использование того или иного объекта основных средств становится неэффективным и нецелесообразным, оно может быть реализовано. С покупателем оговариваются условия продажи – покупки, продажная цена, которая зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения на рынке на такие товары. Цена реализации основных средств может быть на уровне остаточной стоимости, а также выше или ниже ее. При выбытии основных средств, вследствие продажи, составляется акт о приемке-передаче основных средств (форма № ОС-1) с оформлением ТТН-1 (ТН-2). При необходимости к накладной может быть приложена имеющаяся на предприятии техническая и другая документация. При осуществлении безвозмездной передачи, как и в предыдущем случае, с получателем оговариваются условия передачи, а передача оформляется документально. На передаваемый объект составляется акт о приемке-передаче основных средств (форма № ОС-1) и ТТН-1 (ТН-2). К акту прилагается паспорт объекта и другие сопроводительные документы. В случае, когда объект основных средств пришел в негодность и реализовать его (передать безвозмездно) другому юридическому (физическому) лицу не представляется возможным, он подлежит списанию. Предприятие имеет право списывать с баланса основные средства, если они изношены либо морально устарели и их восстановление экономически нецелесообразно. Предметы, подлежащие списанию выявляются комиссией при инвентаризации. Она осматривает объекты и составляет «Акт о списании объекта основных средств» (ф. № ОС–4). В нем указывается наименование объекта, год изготовления, дата поступления на предприятие, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, налог на добавленную стоимость, износ, обоснование необходимости списания с баланса. Акт подписывается всеми членами комиссии, главным бухгалтером и заведующим аптеки. На объекты основных средств, на списание которых требуется разрешение ВСО, акт составляется в 4 экземплярах. В ВСО направляются 2 экземпляра акта, один из которых после утверждения возвращается в аптеку. При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств, вследствие аварии к акту прилагается копия акта об аварии, где указывается ее причины и виновники. Списание грузовых и легковых автомобилей, прицепов оформляется «Актом на списание автотранспортных средств» (ф. № ОС–4а). Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается. Все детали и узлы разобранного и демонтированного оборудования, годные для ремонта других машин, а также другие материалы, в том числе и драгоценные металлы, полученные от ликвидации, должны быть оприходованы. Непригодные материалы и детали приходуются как вторичное сырье. Понятие амортизации основных средств, порядок ее начисления и учета В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя первоначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на стоимость товаров (работ и услуг). Износ представляет собой потери потребительских свойств как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. В экономической литературе износ подразделяется на 2 вида: моральный; физический. Периодически возникает необходимость заменять основные средства, прежде всего их активную часть, более современными моделями. При этом физический износ не является главным фактором. В современной экономике необходимость замены определяется моральным износом, экономическими факторами. Денежные средства, необходимые для воспроизводства основных средств, т.е. замены изношенных экземпляров новыми, могут быть получены только от выручки за реализуемую продукцию (товары, работы и услуги). Механизм (процесс) постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопления денежных средств для замены изношенных внеоборотных активов называется амортизацией. Организации при принятии объекта основных средств к бухучету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Объектами для начисления амортизации основных средств являются предприятия независимо от их организационно-правовых форм собственности. Амортизация начисляется в соответствии с «Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов», утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Минфина Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. №37/18/6. Норма амортизации – доля в % стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования. Амортизационные отчисления производятся ежемесячно. Срок полезного использования объекта основных средств определяется при его приобретении собственником в промежутке между наименьшими и наибольшими значениями сроков полезного использования. Кроме этого учитывается ожидаемый фактический износ, зависящий от условий производства (количества смен, агрессивность среды, система ремонтов), а также моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств. В соответствии с Инструкцией амортизируемая стоимость списывается на издержки производства в течение срока полезного использования основных средств. По полностью с амортизированным ОС начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость основных средств была полностью перенесена на издержки обращения, по вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их на учет. Начисление амортизации не производится во время проведения модернизации, технического перевооружения объектов, полной или частичной реконструкции, достройки, а также при консервации объектов по решению руководителя организации на срок не менее одного года. В настоящее время начисление амортизации в организациях производится одним из следующих способов: линейный способ начисления амортизации; нелинейный способ начисления амортизации; а) суммы чисел лет; б) уменьшаемого остатка производительный способ начисления амортизации. Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования или нормативного срока службы. Сумма амортизационных отчислений за месяц [А (мес)] при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:  , (1)где Ас – амортизируемая стоимость объекта ОС; На – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования; 12 – количество месяцев в году. Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле:  , (2)где СПИ – срок полезного использования Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход предприятию, сохраняя свои потребительские свойства. Пример: Предприятие приобрело объект основных средств амортизируемой стоимостью 900,00 руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Решение: Годовая норма амортизационных отчислений:  А (год) = 900,00 х 20% = 180,00 руб. А (мес) 180,00 : 12 = 15,0 руб. Аптечные организации, как правило, выбирают линейный способ начисления амортизации, а срок полезного использования равным нормативному сроку службы. Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Нелинейный способ не распространяется на оборудование, транспортные средства со сроком службы до 3-х лет, предметы интерьера, включая офисную мебель. Сумма амортизационных отчислений за месяц [А (мес)] при данном способе рассчитывается методом суммы чисел лет или методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Расчет производится от амортизируемой стоимости объекта. Годовая сумма амортизации при использовании метода суммы чисел лет рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитываемой ежегодно по формуле:  , где ЧОЛ – число лет, остающихся до конца срока службы объекта. СЧЛ – сумма чисел лет срока службы объекта. Сумма чисел лет (СЧЛ) может быть рассчитана двумя путями: Пример: 1. Срок полезного использования объекта 4 года. Расчет суммы чисел лет (СЧЛ) СЧЛ = 1 + 2 + 3 + 4 = 10 2. Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы чисел лет (СЧЛ)  Пример: Предприятие приобрело холодильник стоимостью 900,00 руб. Срок полезного использования 4 года. Решение: В первый год эксплуатации объекта норма амортизации (На) составит:  Сумма амортизации за первый год рассчитывается: А(год) = 900,00 х 40% = 360,00 руб. А(мес) = 360,00 : 12 = 30,0 руб. Во второй год норма амортизации (На) составит:  Сумма амортизации за второй год рассчитывается: А(год) = 900,00 х 30% = 270,00 руб. А(мес) = 270,00 : 12 = 22,5 руб. В третий год эксплуатации объекта норма амортизации (На) составит:  Сумма амортизации за третий год рассчитывается: А(год) = 900,00 х 20% = 180,00 руб. А(мес) = 180,00 : 12 = 15,0 руб. В четвертый год эксплуатации объекта норма амортизации (На) составит:  Сумма амортизации за четвертый год рассчитывается: А(год) = 900,00 х 10% = 90,00 руб. А(мес) = 90,00 : 12 = 7,5 руб. Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта составит: (360,00 + 270,00 + 180,00 + 90,00) = 900,00 рублей. При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизованной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы амортизации, начисленной на начало отчетного года) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта с коэффициентом ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией. Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом: А 1-й год = А.С. х На А 2-й год = (А.С. – А 1-й год) х На А 3-й год = (А.С. – А 1-й год – А 2-й год ) х На А 4-й год = (А.С. – А 1-й год – А 2-й год – А 3-й год) х На и т.д., гдеА.С. – амортизируемая стоимость объекта ОС; На – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле, исходя из срока полезного использования; 12 – число месяцев в году. Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле:   где СПИ – срок полезного использования объекта ОС; К – коэффициент ускорения Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (А мес) за первый и последующие годы рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам: А (мес) 1-й год = А 1-й год : 12 А (мес) 2-й год = А 2-й год : 12 А (мес) 3-й год = А 3-й год : 12 А (мес) 4-й год = А 4-й год : 12 Пример: На балансе предприятия имеется холодильник стоимостью 900,00 руб. Срок полезного использования 4 года. Коэффициент ускорения для данного объекта принимается равным 2 (К= 2). Решение Годовая норма амортизационных отчислений в процентах рассчитывается по формуле:   Сумма амортизационных отчислений по годам: А 1-й год = 900,00 х 50% = 450,00 руб. А 2-й год = (900,00 – 450,00) х 50% = 225,0 руб. А 3-й год = (900,00 – 450,00 – 225,0) х 50% = 112,5 руб. А 4-й год = (900,00 – 450,00 – 225,0 – 112,5) = 112,5 руб. Ежемесячные суммы амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовых сумм: А (мес) 1-й год = 450,00 : 12 = 37,5 руб. А (мес) 2-й год = 225,0 : 12 = 18,7 руб. и т.д. |