Имитационное моделирование. УМК Финансы организаций (предприятий) 2часть. Тема Финансовые аспекты формирования и использования краткосрочных (оборотных) активов предприятия
 Скачать 345.64 Kb.
|
|
4. Финансы сферы товарного обращения Специфика финансов сферы товарного обращения состоит в том, что предприятия и организации торговли, являясь связующим звеном между производством продукции и ее потреблением, способствуют завершению кругооборота общественного продукта в товарной форме и тем самым обеспечивают его непрерывность. Поэтому от того, как осуществляются издержки обращения и в зависимости от длительности времени реализации товаров покупателю, зависит финансовое состояние торговых организаций. Особенности функционирования торговых предприятий заключаются в следующем [9,18]: в их деятельности сочетаются операции производственного характера (закупка, хранение, фасовка, упаковка и т.д.) с непроизводственными операциями, которые связаны со сменой форм собственности, т. е. непосредственно с реализацией продукции. При этом торговые предприятия как самостоятельно хозяйствующие субъекты рынка в зависимости от характера их деятельности и назначения подразделяются на два вида: предприятия оптовой торговли и предприятия розничной торговли, имеющие свои особенности в формировании финансовых ресурсов; в ней не создаются дополнительные потребительские стоимости. Стоимость товара увеличивается в результате затрат дополнительного общественного труда на операции производственного характера и реализацию товаров. Эти затраты внутри отрасли составляют издержки обращения, проблема сокращения которых имеет важное значение; в структуре основных фондов на долю фондов торгово-производственного назначения приходится 80%, в структуре оборотных средств 90% занимают товарные запасы и товары отгруженные; наличие наряду с крупными и специализированными магазинами сети средних и мелких магазинов. Кроме того, в отличие от других отраслей экономики выручка от реализации товаров поступает, как правило, в налично-денежной форме, что усиливает контроль за правильным её использованием. Особенности издержек обращения торговых предприятий.Издержки обращения торговых предприятий представляют собой различные затраты живого и овеществленного труда, выраженные в денежной форме и связанные с процессом движения товаров от мест производства до потребителя. В издержки обращения входят расходы на транспортирование, хранение, доработку, фасовку товаров, заработная плата торговых работников, отчисления в государственные внебюджетные фонды социального назначения, амортизация основных фондов и нематериальных активов и др. Отличие издержек обращения от себестоимости заключается в том, что в затратах торгового предприятия отсутствует стоимость закупаемых товаров. Торговое предприятие закупает уже произведенные товары, затрачивая средства лишь на доведение их до потребителей. В соответствии с приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20. 09.2002 № 86 в данной отрасли национальной экономики действуют «Методические рекомендации по планированию и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания», которые разработаны на основании "Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)", введенных в действие с 1.03.1998 года (с учетом изменений и дополнений) и представляют собой расшифровку (дополнение) отдельных пунктов (подпунктов) "Основных положений...", определяемых спецификой деятельности организаций торговли (общественного питания) и нормами законодательства, регулирующими данный вид деятельности. В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения и производства на предприятиях торговли используется следующая номенклатура статей издержек обращения и производства: Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания Транспортные расходы по доставке товаров покупателям Расходы на оплату труда персонала Расходы по аренде (лизингу) основных средств и нематериальных Расходы на содержание сооружений, помещений и инвентаря Амортизация основных средств и нематериальных активов Затраты и отчисления на ремонт основных средств Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд в организациях общественного питания Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку Расходы на торговую рекламу Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм, технологические отходы Расходы на тару Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения (производства) Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения (производства) Расходы по обеспечению условий труда персонала Расходы по управлению и функционированию торговой организации Прочие расходы Расходы, включаемые в издержки обращения и производства предприятий торговли, отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от сроков их возникновения. За счет отчислений, относимых на издержки обращения и производства, создаются следующие резервы: на предстоящую оплату отпускников работникам; на оплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств; резерв на списание естественной убыли в пределах утвержденных норм естественной убыли на предприятиях торговли, имеющих склады, базах овощных и продовольственных товаров, холодильниках и хладокомбинатах. Образование резервов производится за счет отчислений, включаемых в издержки обращения и производства в сроки, обоснованные специальными расчетами, утвержденными руководителем предприятия. Единовременные затраты могут при отсутствии резервов списываться на издержки обращения и производства того месяца, в котором они произведены. На уровень издержек обращения влияют субъективные и объективные факторы. К субъективным относятся факторы, которые непосредственно связаны с деятельностью предприятия — объем и структура товарооборота, использование собственного и заемного оборотного капитала, торговой площади, торгово-технического оборудования, транспортных средств, условия организации и оплаты труда работников и др. К объективным факторам, определяющим размер издержек, относятся изменения розничных цен, тарифов на перевозки товаров различными видами транспорта, процентных ставок за использование банковских кредитов, стоимости коммунальных услуг, арендной платы и др. Одни из перечисленных факторов способствуют снижению издержек обращения, другие — их увеличению, а в целом они определяются эффективностью затрат в торговле. Источником финансирования издержек обращения является валовой доход. Состав и назначение основных фондов. Осуществление предпринимательской деятельности в торговле связано с формированием и использованием основного и оборотного капитала, которые необходимы для продвижения, хранения и реализации товаров и услуг. Основной капитал охватывает все объекты, предназначенные для постоянного пользования на предприятии: основные фонды, нематериальные активы и финансовые вложения. Средства труда, функционирующие в сфере товарного обращения, образуют основные фонды торгового предприятия. Они состоят из: • активной части — торговое оборудование, машины, транспортные средства и т.д.; • пассивной части — здания, помещения (магазины, павильоны, киоски и т.д.), сооружения (подъездные пути, площадки и т.д.). Особенностью основных фондов является их высокая стоимость и большая продолжительность эксплуатации, а также относительно динамичное изменение их технического уровня в результате научно-технического прогресса, что приводит к их обесцениванию. Все это обусловливает определенные требования как к характеру приобретаемых основных фондов, так я к их эксплуатации. Основные фонды должны обладать высокой производительностью и экономичностью при использовании, универсальностью в работе и надежностью. Основные фонды влияют на соотношение переменных и постоянных издержек обращения, что существенно отражается на прибыли. Структура основных фондов торгового предприятия существенно отличается от структуры основных фондов промышленного предприятия, где удельный вес машин и оборудования значительно выше (около 35%, а в торговле — 10%). В основных фондах торгового предприятия удельный вес зданий сооружений и передаточных устройств составляет свыше 80%. С учетом арендуемых и безвозмездно предоставленных помещений удельный вес зданий окажется выше, а машин и оборудования – ниже. В известной мере эти различия определяются спецификой торгового процесса, необходимостью применения ручного труда, но в то же время они отражают и более низкий уровень механизации и технической вооруженности труда в торговле по сравнению с предприятиями промышленности. Расширение и совершенствование основных фондов торгового предприятия являются непременным условием увеличения объема продаж и улучшения обслуживания покупателей. Затраты на воспроизводство основных фондов производятся в форме капитальных вложений и финансируются за счет тех же источников, что и в промышленности. Особенность оборотных активов торговых предприятий. В отличие от других отраслей экономики в составе и структуре оборотных средств торговли наибольший удельный вес занимают товарные запасы. Это вызвано следующими причинами, связанными с особенностью торгового обслуживания: равномерностью процессов обращения, сезонностью производства и потребления; неравномерностью размещения производства и районов потребления; непредвиденными колебаниями спроса и ритма производства; преобразованием производственной продукции в торговую; необходимостью образования страховых резервов, а также другими причинами. Товарные запасы представляются в абсолютных и относительных измерениях. Абсолютная величина товарных запасов может быть выражена в натуральных или в стоимостных единицах. Абсолютная величина товарного запаса не постоянна. Она все время меняется в зависимости от поступления и продажи товаров. Поэтому при анализе и планировании важное значение имеет соизмерение товарных запасов с товарооборотом. С этой целью товарные запасы выражаются в днях. Этот показатель — относительный, он характеризуют величину товарного запаса, находящегося на предприятии торговли на определенную дату, и показывает, на сколько дней торговли хватит товарного запаса. Товарные запасы в днях оборота рассчитываются делением абсолютной величины запасов (на определенную дату) на среднедневной товарооборот соответствующего периода: До = (З*Т )/ О гдеДо — дни оборота, уровень товарных запасов; 3 — сумма товарных запасов; О — объем товарооборота: Т — число дней в периоде. Размеры товарных запасов непосредственно связаны со скоростью обращения товаров. При неизменном объеме товарооборота ускорение оборачиваемости товаров приводит к снижению товарных запасов и, наоборот, замедление оборачиваемости требует большей массы товарных запасов. Оценка товарных запасов производится по фактической себестоимости. Ускорение времени обращения товаров имеет большое значение: повышает экономическую эффективность товарного обращения, влияет на воспроизводственные процессы в торговле, является одновременно важным условием повышения прибыли и рентабельности производственно-финансовой деятельности торгового предприятия. В совокупной стоимостной оценке оборотных активов, участвующих в воспроизводственном процессе, основной является оценка запасов товарно-материальных ценностей. По фактической себестоимости оцениваются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара. Фактическая себестоимость включает затраты на приобретение материальных ресурсов, в том числе оплату процентов за приобретение в кредит, предоставляемый поставщиком; наценки и надбавки; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям; стоимость услуг товарных бирж; таможенные пошлины; расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Фактическая себестоимость материальных ресурсов подвержена существенным колебаниям даже по одному и тому же сырью, материалам и т.п. Это вызвано изменением цен, стоимости услуг, расходов на транспортировку и других составляющих себестоимости или издержек обращения. Поэтому для оценки стоимости запасов, которыми располагает предприятие на конкретную дату, необходимо воспользоваться одним из следующих методов оценки: по текущим ценам; по фактическим ценам закупки; по средним фактическим ценам закупки. Выбранный предприятием метод оценки запасов товарных и других материальных ресурсов определяет не только величину издержек производства и обращения или себестоимость, но и прибыль, следовательно, влияет на сумму уплачиваемых налогов. Формирование финансовых результатов. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) определяется аналогично методике, применяемой на предприятиях промышленности. Валовой доход торгового предприятия представляет собой сумму всех доходов полученных как от реализации товаров, так и от оказания услуг по другим видам деятельности. Основная часть валового дохода формируется за счет разницы между розничной ценой без налога на добавленную стоимость и ценой приобретения товаров без налога на добавленную стоимость в виде торговых наценок. Валовой доход в торговле представляет собой часть цены товара, предназначенную для покрытия издержек обращения и формирования прибыли торговых организаций. Приобретая товар, покупатель должен оплатить не только стоимость самого товара, но и стоимость услуг по его реализации. Доход торгового предприятия формируется за счет надбавки к покупной цене товара. Различают снабженческо-сбытовую (оптовую) надбавку и торговую надбавку. В снабженческо-сбытовых (оптовых) надбавках учитываются расходы по закупке, хранению, комплектации, подсортировке, фасовке, транспортировке и реализации товаров, а также прибыль, необходимая для обеспечения нормальной деятельности. Оптовая надбавка устанавливается в процентах к покупной цене товара. Торговая надбавка устанавливается торговыми предприятиями при реализации товаров населению. При расчете торговой надбавки необходимо обеспечивать примерно одинаковые условия реализации каждого товара. Поэтому торговые надбавки дифференцируются по товарным группам и отдельным товарам, а также в зависимости от местоположения предприятия торговли. Потоварная дифференциация торговых надбавок производится в связи с неодинаковым уровнем издержек обращения по отдельным товарам и товарным группам, различной величиной затрат на транспортировку товаров в торговую сеть, на хранение и реализацию товаров. Торговые надбавки устанавливаются в повышенных размерах на товары, требующие больших транспортных расходов (например, мука, зерно, крупа, соль, оконное стекло и др.). Чтобы избежать увеличения цен, органы государственного управления могут устанавливать ограничения торговой надбавки. По ряду социально-значимых товаров (работ, услуг) и лекарственных средств, перечень которых определяется постановлениями Совета Министров и Министерства экономики, торговые надбавки устанавливаются в минимальных размерах (от 10 до 28% в зависимости от вида товара по постановлению Минэкономики от 18.06.2003 №129). Постановлением Минэкономики РБ № 166 от 28.09.2005 (с последующими изменениями и дополнениями) организации розничной торговли имеют право предоставлять покупателям скидки со сформированной розничной цены (за исключением товаров, по которым установлены фиксированные розничные цены) на товары, не пользующиеся спросом, с истекающими сроками хранения, имеющими сезонный характер и т.п. При отсутствии условий снижения цен в договорах и/или наличии письменного отказа предприятий-изготовителей по снижению отпускных цен их снижение торговыми организациями может производиться ниже отпускных цен предприятий-изготовителей (поставщиков) с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности организаций розничной торговли. Предприятия розничной торговли самостоятельно разрабатывают и утверждают порядок предоставления скидок. При этом в реестр розничных цен изменения не вносятся. При правильно составленном порядке предоставления скидок это позволит менять розничные цены даже в течение одного рабочего дня (например, с учетом числа покупателей, количества оставшихся товаров и многих других факторов). В торговле при формировании валового дохода используется также система скидок и зачетов. Наиболее часто применяют скидки, предоставляемые поставщиками за большое количество закупаемого товара, сезонные скидки и скидки производителей товаров за выполнение торговлей функций по хранению и доработке товаров. Под зачетами понимают виды скидок, предоставляемые для стимулирования покупателя к приобретению нового товара взамен устаревшей модели. Цена новой модели уменьшается на определенный процент. Источником валового дохода является также выручка от реализации торговыми организациями сопутствующих услуг покупателям: доставка товаров на дом; раскрой тканей; комплектование предварительных заказов; выполнение ремонтно-строительных работ; автотранспортных услуг и др. Величина дополнительных доходов исчисляется по каждому виду деятельности, исходя из объема работ и их стоимости, и прибавляется к общей сумме валовых доходов. Таким образом, валовой доход торговой организации представляет собой разность между денежнойвыручкой от реализации товаров, НДС и их покупной стоимостью. Формирование, распределение и использование прибыли в торговле. В процессе производственно-финансового анализа результатов работы торгового предприятия применяются различные показатели прибыли: прибыль (убыток) от реализации товаров; прибыль от реализации основных фондов и иного имущества; валовая (общая) прибыль; чистая прибыль (прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия). Различия понятий прибыли определяются их экономическим содержанием и положениями законодательства о налогообложении прибыли предприятий. Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разность между валовым доходом от реализации товаров (без учета налога на добавленную стоимость) и издержками обращения. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества в составе прибыли от операционной деятельности учитывается разница (превышение) между продажной ценой (без налога на добавленную стоимость) и остаточной (первоначальной) стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, который рассчитывается в порядке, установленном Правительством РБ. При этом остаточная стоимость имущества рассматривается применительно к основным фондам, нематериальным активам, а первоначальная стоимость — для прочего имущества. Валовая прибыль характеризует конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятий и представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации товаров, основных фондов, иного имущества и доходов от операционных и внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Взаимоотношения с бюджетом и процессы распределения прибыли аналогичны промышленным предприятиям. |