Имитационное моделирование. УМК Финансы организаций (предприятий) 2часть. Тема Финансовые аспекты формирования и использования краткосрочных (оборотных) активов предприятия
 Скачать 345.64 Kb.
|
|
3.4. Анализ финансовых результатов деятельности и рентабельности организации Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия измеряются абсолютными (сумма прибыли) и относительными показателями (показатели рентабельности). Предприятие заинтересовано не только в наращивании прибыли, но и в эффективности использования вложенных средств. Эффективность характеризуется размером прибыли, получаемой организацией на рубль любых видов затрат (капитала, инвестиций, затрат на производство и реализацию продукции и т.п.). Анализ прибыли предполагает: – общую оценку выполнения плана по прибыли в текущем периоде (с учетом влияния факторов на прибыль); – оценку финансовых результатов отдельных сфер деятельности предприятия и их влияние на общую величину прибыли; – анализ тенденций в динамике объема и структуры прибыли и оценку этих изменений с учетом совокупности внешних и внутренних факторов; – определение показателей рентабельности, сравнение их динамики. Кроме перечисленных направлений анализа «Инструкцией о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состоянием и платежеспособности субъектов хозяйствования» (в ред. постановления Минфина, Минэкономики от 27.12.2011 № 140/206) определяется процесс анализа финансовых результатов, структуры и направлений использования полученной прибыли с использованием данных отчета о прибылях и убытках и отчета об изменении капитала. При получении субъектом хозяйствования прибыли необходимо провести анализ формирования, распределения и использования прибыли, а также выявить резервы ее роста. Для оценки результатов деятельности субъекта хозяйствования рассчитываются показатели рентабельности (были рассмотрены ранее). В процессе анализа рентабельности организаций, подчиненных государственным органам, осуществляется оценка выполнения доведенных показателей прогноза социально-экономического развития, изучаются их динамика, факторы изменения их уровня и определяются резервы роста рентабельности. Убыточные организации или организации с кризисным и неустойчивым финансовым состоянием должны обращать особое внимание на анализ и прогнозирование банкротства их деятельности, который был рассмотрен ранее. Итак, нами рассмотрены основные направления анализа финансового состояния предприятия. Однако можно выделить еще одно важное аналитическое направление – анализ кредитоспособности организации. В настоящее время коммерческим банкам предоставлена широкая возможность выбора методик оценки кредитоспособности, что объясняется отсутствием единого правового поля по данному вопросу. Национальным банком Республики Беларусь разработаны лишь рекомендации по оценке кредитоспособности. Поэтому при определении кредитоспособности заемщика коммерческие банки руководствуются локальными нормативно-правовыми актами, что позволяет им использовать собственные методики. Наиболее известными способами оценки кредитоспособности являются: анализ делового риска; анализ денежных потоков; анализ финансовых коэффициентов; рейтинговые методики. Тема 15. Финансы предприятий в отраслях экономики 1. Организация финансов капитального строительства. 2. Организация финансов предприятий сельского хозяйства 3. Организация финансов транспорта 4. Финансы сферы товарного обращения 1. Организация финансов капитального строительства Экономическое содержание финансов в капитальном строительстве, а также функции и основные принципы их организации такие же, что и в промышленности и других отраслях экономики.Вместе с тем имеется специфика в организации финансов, обусловленная технико-экономическими особенностями данной отрасли [18]: для строительного производства характерен более продолжительный производственный цикл, что влияет на объём незавершенного производства, покрываемый оборотными средствами. Поэтому в структуре оборотных средств большой удельный вес занимает незавершенное производство; строительство объектов осуществляется в различных климатических и территориальных зонах, что отражается на их индивидуальной стоимости и приводит к неравномерному поступлению выручки от сдачи работ заказчику; финансирование строительства производится в пределах сметной стоимости, которая устанавливается на основе договоров на строительство с заказчиками, а также договоров, заключенных с поставщиками материально-технических ресурсов; характер строительно-монтажных работ обусловливает различную степень материалоемкости и трудоемкости выполняемых работ в отдельные периоды строительства, что определяет неравномерную потребность в оборотных средствах. Например, начало строительства требует больших материальных затрат и, наоборот, отделочные работы уменьшают расход материалов и увеличивают трудовые затраты. в связи с неоднородностью и различным характером затрат на сооружаемых объектах цена определяется в каждом отдельном случае. техническая и организационная сложность сооружаемых объектов, их многообразие; различие объектов строительства по габаритам, площади, этажности, материалам и т.д., вследствие чего практически каждый объект имеет свою индивидуальную цену; неподвижность и территориальная разбросанность объектов; участие различных организаций (проектно-изыскательских, подрядных и субподрядных строительно-монтажных, производителей и поставщиков материалов, техники, оборудования и др.) в производстве конечной строительной продукции и разнообразие в связи с этим форм хозяйственных и финансовых отношений. К основным участникам строительства относятся – инвестор, заказчик, проектные организации, подрядные строительные организации, поэтому финансы строительства включают в себя: финансы заказчика; финансы строительно-монтажных организаций; финансы проектных организаций; финансы геологоразведочных организаций. Процесс строительства, как правило, состоит из нескольких этапов: геологоразведочных работ; разработки и утверждения сметы строительства; осуществления строительных и монтажных работ. Все эти этапы выполняются специализированными организациями. Финансирование осуществляется за счет средств заказчиков. Эти виды работ осуществляются двумя способами: подрядным и хозяйственным. При подрядном способе строительство объектов осуществляется постоянно действующими строительными и монтажными организациями (подрядчиками). Эти организации имеют собственные материально-технические базы, высокопроизводительную технику, специализированные кадры высокой квалификации, что обеспечивает значительно более высокую производительность труда по сравнению с хозяйственным способом строительства. В связи с этим подрядный способ строительства является в настоящее время основным. Главным правовым документом при подрядном способе является договор подряда между субъектами строительного производства (заказчиком и подрядчиком). Договор (контракт) строительного подряда оформляется в соответствии с Правилами заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда. Договор подряда заключается при наличии у заказчика соответствующего документа, удостоверяющего права на земельный участок. Для подрядчика необходимо наличие лицензии либо разрешения на выполнение соответствующих видов строительных работ. В договоре подряда указываются следующие данные и обязательные условия: наименование сторон и необходимые реквизиты; предмет договора подряда; сроки (месяц и год) начала и завершения строительства объекта, выполнения строительных работ; договорная контрактная цена объекта, вида строительных работ, устанавливаемая по результатам проведения торгов, а по объектам, по которым проведение торгов не является обязательным, цена определяется по соглашению сторон; порядок расчетов за выполнение работы; источники финансирования; распределение функций между заказчиком и подрядчиком по обеспечению объекта конструкциями, материалами, оборудованием; условия выплаты и размер премий за своевременный ввод объекта в эксплуатацию; ответственность сторон при невыполнении обязательств по договору; особенности приемки выполненных строительных работ, сдача объекта в эксплуатацию; взаимоотношения сторон при наступлении форс-мажорных обстоятельств и другие условия. В международной и отечественной практике строительства выбор подрядчика чаще всего осуществляется на конкурсной основе путем проведения подрядных торгов, по результатам которых заключается договор (контракт) строительного подряда. Порядок расчетов за выполненные работы (услуги) устанавливается в договоре (контракте) строительного подряда. Основанием для расчетов за выполненные комплексы (этапы) работ (услуг) являются подписанные представителями подрядчика и заказчика акты приемки комплексов (этапов) работ (услуг). При подрядном способе в строительном производстве широко применяется субподряд. Субподрядчиками выступают строительные организации, выполняющие монтажные, электромонтажные, ремонтные, внутренние санитарно-технические и другие работы. Подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков), заключив с ними договор субподряда. В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика и отвечает перед заказчиком за весь объем работ. Стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, входит в издержки производства подрядных организаций, поэтому прибыль от сданных работ является финансовым результатом подрядной организации. Хозяйственный способ строительства характеризуется тем, что предприятие, имеющее средства для строительства, не привлекая подрядную организацию, самостоятельно выполняет для собственных нужд строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы. Для этого каждому предприятию приходится создавать собственную производственную базу, приобретать или брать в аренду строительные материалы, инструмент, инвентарь, обеспечивать стройку материалами, конструкциями, проектно-техническим и административно-управленческим персоналом. Создаваемые строительно-монтажные участки или управление для ведения существуют как подразделения действующего предприятия. По окончании строительства созданная для него производственная база, а также кадры строителей, как правило, расформировываются. Особенностью хозяйственного метода строительства является то, что при данном способе нет необходимости в различных согласованиях, связанных с привлечением подрядчиков, цели участников строительного производства едины. Данный способ обычно применяется при реконструкции или расширении действующих предприятий, при строительстве на территории существующего предприятия небольших объектов, т.е. на тех работах, которые требуют относительно небольшой численности рабочих и не требуют применения специальной строительной техники и технологий. Смешанный способ строительства предполагает совмещение подрядного и хозяйственного способов, при котором часть работ выполняют по договору подрядные организации, а часть работ ведут инвесторы собственными силами. Затраты, включаемые в себестоимость строительных работ. Под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику [50,51]. Целью учёта себестоимости строительных работ является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей этих работ заказчику, по видам и объектам строительства, выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат. Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения. С этой целью затраты на производство работ подразделяются на: текущие, т.е. постоянные производственные затраты; единовременные, т. е. однократные или периодически производимые. В зависимости от способов включения в себестоимость работ затраты подразделяются на прямые и накладные (косвенные). Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета. Под накладными (косвенными) затратами понимаются расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ, относящиеся к деятельности строительной организации в целом, которые включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов. Данные расходы в отдельных случаях могут относиться, минуя затраты, на счет учета реализации работ. Все расходы организации, зависящие от изменения объемов выполненных работ, можно подразделить на постоянные и переменные. Расходы, не зависящие непосредственно от объема строительных работ, удельный размер которых в себестоимости при увеличении объема работ будет сокращаться, а при уменьшении — увеличиваться, относятся к постоянными расходам. Расходы, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объема выполненных строительных работ, относятся к переменным расходам. В себестоимость строительных работ включаются все виды затрат, предусмотренные «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг», а также затраты, обусловленные отраслевыми особенностями их деятельности. Затраты строительных организаций при планировании, учете и калькулировании себестоимости строительно-монтажных работ группируются по статьям в соответствии с «Методическими рекомендациями по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ (приказ Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11. 01.2003 № 3): Материалы; Основная заработная плата рабочих; Транспортные затраты; Плановые накопления; Затраты по эксплуатации машин и механизмов; Накладные расходы; Временные здания и сооружения; Зимние удорожания. Затраты на материалы, как правило, имеют наибольший удельный вес в стоимости строительной продукции. Материальные ценности, используемые в строительном производстве, имеют разнообразный ассортимент и множество наименований, поэтому для правильного учета важную роль играет их экономическая классификация. Все материалы можно подразделить на следующие группы: 1) строительные материалы; 2) конструкции и детали; 3) оборудование к установке. Строительные материалы подразделяются на несколько учетных групп в зависимости от назначения, исходного сырья и других признаков. К строительным материалам относятся: цемент, кирпич, бетон, пиломатериалы, щебень, известь, рубероид, трубы и т.д. Расчет количества этих материалов, необходимого для производства определенного объема работ и, соответственно, подлежащего списанию на себестоимость, определяется исходя из производственных норм расхода. К конструкциям и деталям относятся завезенные на строительную площадку готовые к установке или монтажу железобетонные, металлические, деревянные конструкции; блоки и сборные части зданий и сооружений; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической систем (отопительные котлы, радиаторы). Потребность в них рассчитывается на основе спецификаций к рабочим чертежам. Оборудованием к установке отечественным и импортным является оборудование, которое приобретается за счет капитальных вложений. Как правило, оно приобретается заказчиком самостоятельно и учитывается по фактической себестоимости приобретения на счете 07 "Оборудование к установке". Однако в последние годы, с развитием рыночных отношений и строительством объектов "под ключ", согласно договорам подряда обязанность по обеспечению объекта строительства оборудованием легла на плечи подрядчиков. В этом случае подрядчик не учитывает оборудование ни на счете 10, ни на счете 07, а передает его стоимость заказчику для включения оборудования после монтажа в стоимость капитальных вложений. В зависимости от роли материалов в процессе производства они подразделяются на основные и вспомогательные. Основные материалы – это предметы труда, которые вещественно входят в состав строительной продукции и образуют ее материальную основу. Вспомогательные материалы улучшают производственный процесс, а также используются в качестве средств труда. К ним относятся ветошь, упаковочные, обтирочные материалы. Из затрат на материалы, отражаемых в себестоимости строительных работ, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, деталей и других материальных ресурсов, которые образовались в процессе выполнения строительных работ и полностью или частично утратили потребительские качества исходного ресурса. В силу этого такие материалы используются по прямому назначению с повышенными затратами или не используются вообще. Возвратные отходы могут оцениваться одним из трех способов, изложенных в п. 2.6.16.3 «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». По статье "Материалы" не отражаются затраты на материалы, запасные части, топливо, электроэнергию и смазочные материалы, израсходованные на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, в подсобных, вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах, на административно-хозяйственные нужды. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с технологией передаются в качестве полноценного материала в другие подразделения строительной организации. Планирование себестоимости строительных работ осуществляется строительными организациями самостоятельно при разработке годовых (текущих) планов производственно-хозяйственной деятельности на основе заключенных с заказчиками договоров на строительство. Некоторые особенности на предприятиях строительной отрасли имеются по отношению к составу затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 июля 2008 г. № 999 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 172, 5/27981). В состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, включаются следующие затраты: на подготовку строительной площадки, по очистке территории строительства; связанные со строительством, содержанием, ремонтом, разборкой и перемещением временных зданий и сооружений, а также с временным приспособлением вновь построенных и существующих на строительной площадке постоянных зданий и сооружений, восстановлением и ремонтом их по окончании использования (за вычетом стоимости возвратных материалов и деталей); по благоустройству, уборке и очистке территории строительства (вывоз мусора, прокладка тротуаров, дорожек, устройство площадок, мостиков). Стоимость строительства определяется постановлением Министерства экономики и Министерства архитектуры и строительства от 3 марта 2005 г. № 42/5 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12276 от 16.03.2005 г.) в двух уровнях цен: сметная стоимость объекта рассчитывается по сметным нормам, в ценах 1991 г., принимаемым за базисные. Базисный уровень сметной стоимости предназначен для сопоставления результатов строительного производства в разные периоды времени, экономического анализа и определения стоимости в текущих ценах; сметная стоимость исчисляется посредством применения индексов изменения стоимости отдельных элементов затрат к их базисной стоимости. Индексы изменения стоимости строительно-монтажных работ по элементам затрат (заработная плата, транспортные расходы, накладные расходы, плановые накопления, механизмы, материалы и другие затраты) ежемесячно утверждаются органом государственного управления в строительстве и публикуются в официальной печати. В отечественной практике распространен метод составления смет в твердом долларовом выражении. Он позволяет определить сметную стоимость строительства с достаточной степенью точности на любой момент времени. Формирование договорных цен на строительную продукцию, как правило, реализуется на конкурсной основе через проведение подрядных торгов. Цена контракта определяется на основании обоюдно приемлемых финансово-экономических условий. Подрядчик в пакете тендерных предложений представляет заказчику свою оценку стоимости строительства, в которой показывает предполагаемые издержки производства и планируемую прибыль. Договорная (контрактная) цена используется при финансировании строительства и осуществлении расчетов между заказчиком и подрядчиком за выполненные работы (услуги). Планирование и распределение прибыли подрядных организаций.Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности строительной организации слагается из финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ и услуг, предусмотренных договорами, реализации на сторону основных средств и иного имущества строительной организации, продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, находящихся на балансе строительной организации, а также доходов от внереализационных операции, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов, выполненных строительных и других работ, предусмотренных договором на строительство, определяется как разница между выручкой от реализации указанных работ и услуг, выполненных собственными силами по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на их производство и сдачу. При налогообложении выручка от сдачи заказчику объектов, строительных и других работ и услуг определяется либо по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за выполненные работы (услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — при поступлении средств в кассу), либо по мере сдачи объектов, выполнения работ и услуг и передачи их в установленном договором порядке заказчику. При применении метода определения выручки по поступлению средств следует иметь в виду, что порядок и сроки приемки объектов и выполненных работ и расчетов за них устанавливаются в договоре по соглашению сторон. Расчеты могут осуществляться в форме авансов под частично выполненные работы на конструктивных элементах или этапах или после завершения всех работ по договору. Метод определения выручки от реализации работ (услуг) устанавливается строительной организацией на отчетный год исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров и является элементом учетной политики строительной организации. Основная масса прибыли, получаемой строительной организацией, представляет собой прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ. В зависимости от этапа инвестиционного процесса она может быть сметной, плановой и фактической [18]. Под сметной прибылью понимается прибыль, определяемая в процессе разработки проектно-сметной документации. Сметная прибыль в строительстве имеет специфическое название – плановые накопления. Плановые накопления строительной организации оплачиваются заказчиком, поэтому их размеры ограничиваются установленными или согласованными с заказчиком нормативами. Фактическая прибыль (Пф) от сдачи выполненных работ заказчикам определяется как разность между выручкой от их реализации без налога на добавленную стоимость других косвенных налогов и затратами на их производство и реализацию (фактическая себестоимость строительно-монтажных работ) по формуле: Пф = Дц – НДС – О – ССф, где Дц – договорная цена; О – отчисления в целевые бюджетные (внебюджентные) фонды; ССф – фактическая себестоимость выполненных работ. В процессе расчета прибыли учитываются также операционные и внерализационные доходы и расходы строительной организации. Прибыль строительного предприятия можно рассчитать по формуле: П = Ппр + Дод - Род + Двд - Рвд где П — прибыль (убыток); Ппр — прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг; Дод—доходы от операционной деятельности; Род — расходы от операционной деятельности; Двд— доходы от внереализационной деятельности; Рвд — расходы от внереализационной деятельности. Прибыль от реализации сторонним организациям продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции (услуг) по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством РБ, и ее себестоимостью. При расчетах предприятия с заказчиками за готовую строительную продукцию необходимо принимать во внимание разрыв между временем выполнения строительно-монтажных работ и сдачи готовой строительной продукции. В этой связи выручка от сдачи готовой строительной продукции определяется с учетом изменения объема незавершенного строительного производства по формуле: Вгп = СМР + Нп – Нк, где Вгп — выручка от сдачи готовой строительной продукции; СМР — объем строительно-монтажных работ, выполняемый собственными силами; Нп — незавершенное строительное производство на начало планируемого периода; Нк — то же на конец планируемого периода. Выручка определяется по договорным ценам без налога на добавленную стоимость. Доходы и расходы от внереализационных операций не включаются в себестоимость, а отражаются на счете прибылей и убытков. Распределение и использование прибыли в строительных предприятиях осуществляются по принципам, аналогичным промышленным предприятиям. Поскольку прибыль выступает не только в качестве главного результата финансово-хозяйственной деятельности, но и источника удовлетворения разнообразных потребностей как самого строительного предприятия, так и государства в целом, предприятию необходимо соблюдать следующие основные принципы ее распределения: • первоочередное выполнение финансовых обязательств перед государством; • максимальное обеспечение за счет прибыли потребностей расширенного воспроизводства строительного предприятия; • использование прибыли на материальное стимулирование работающих; • направление прибыли на социально-культурные нужды. Планирование собственных оборотных средств и источников их формирования [18]. К оборотным производственным фондам относятся производственные запасы (строительные, конструкторские детали, блоки, основные и прочие материалы) и средства в производстве (незавершенное производство).В их составе нет готовой продукции. Значительный удельный вес имеют: средства в незавершенном производстве, расчетах и денежные средства. Размер незавершенного производства определяется не только условиями производства, но и действующим порядком расчетов между заказчиком и подрядчиком. Фонды обращения включают денежные средства (расчетные и текущие счета аккредитивов и особые счета, кассовые и прочие денежные средства) и средства в расчетах (заказчиков по счетам за выполненные работы, прочие средства в расчетах). Оборотные средства непрерывно совершают кругооборот. Общие черты кругооборота оборотных средств присущи всем отраслям экономики, вместе с тем особенность кругооборота средств в подрядных организациях обусловлена характером строительного производства. Строительные организации выполняют строительно-монтажные работы на основе договоров с заказчиками. Эта особенность выражается в том, что кругооборот средств в подрядных строительных организациях заканчивается по мере сдачи заказчику выполненных строительно-монтажных работ, т.е. зависит от формы расчетов за строительную продукцию. Потребность подрядных организаций в собственных оборотных средствах определяется путем их нормирования. Методы нормирования оборотных средств аналогичны методам, применяемым в других отраслях экономики. Однако в нормировании отдельных статей имеются особенности, связанные со спецификой деятельности строительных организаций. Норматив собственных оборотных средств подрядных строительно-монтажных организаций рассчитывается исходя из сложившейся по уточненному плану в текущем году средней нормы оборотных средств, увеличения в планируемом году общего объема подрядных строительно-монтажных работ, выполняемых собственными силами и мероприятий по ускорению оборачиваемости оборотных средств. Норма оборотных средств подрядных строительно-монтажных организаций устанавливается в процентах к годовому объему строительно-монтажных работ, выполняемому собственными силами, в сметных ценах. Эта норма включает потребность в средствах на заготовку строительных материалов, конструкций и деталей, возмещение затрат по незавершенному производству, на расходы будущих периодов. По подрядным строительно-монтажным организациям, рассчитывающимся с заказчиками за товарную строительную продукцию, норматив собственных оборотных средств на возмещение затрат по незавершенномупроизводсву не устанавливается. |