ЛЕКЦИИ корпоративные финансы. Тема Сущность и формы проявления корпоративных финансов План

• Название: Тема Сущность и формы проявления корпоративных финансов План
• Анкор: ЛЕКЦИИ корпоративные финансы.doc
• Дата: 10.02.2017
• Размер: 0.89 Mb.
• Имя файла: ЛЕКЦИИ корпоративные финансы.doc
• Тип: Документы; #2532
• страница: 12 из 13

Факторы, влияющие на величину прибыли и убытков

коммерческих предприятий

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей прибыли. Обобщенно эти показатели пред­ставлены в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Конечный финансовый результат деятельности предприятия, балан­совая прибыль или убыток, представляет собой алгебраическую сумму результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг; результата (прибыли или убытка) от финансовых операций, доходов и расходов от прочих внереализационных операций. Формализованный расчет балансовой прибыли представлен ниже:

Р = ± Р_р ± Р_ф ± Р_вн

где, Р — балансовая прибыль или убыток;

Р_р - результат от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

Р_ф - результат от прочей реализации и финансовых операций;

Р_вн - результаты (доходы и расходы) от прочих внереализационных операций.

Показатели прибыли характеризуют абсолютную эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. На изменение прибыли влияют две группы фак­торов: внешние и внутренние.

К внешним факторамотносятся: цены на производственные ресурсы, конъюнктура товарного и фондового рынков, действующая система налогообложения предприятия и организаций, сложившаяся практика креди­тования поставщиков и покупателей продукции, транспортные условия; социально-экономические условия; уровень развития внешнеэкономических связей и др.

К внутренним факторам изменения прибыли относят, во-первых, объем продаж, себестои­мость продукции, структура продукции и затрат, цена продук­ции предприятия, жизненный цикл, продолжительность опера­ционного цикла, сезонность производства и реализации продук­ции, система принятой учетной политики, амортизационная по­литика предприятия, неотложность инвестиционных программ, финансовый менталитет владельцев и менеджеров предприятия. Перечисленные факторы называют основными. Во-вторых (второстепенные), выделяют факторы, связанные с нарушением хо­зяйственной дисциплины (ценовые нарушения, нарушения ус­ловий труда и требований к качеству продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям, и др.).

Внешняя группа факторов играет в современных российских условиях первостепенную роль. Более того, эти факторы в ос­новном определяют сферу функционирования предприятия, ре­шение о расширении или сворачивании его деятельности.

Анализ факторов, влияющих на величину прибыли, должен осу­ществляться в зависимости от того, результатом чего является прибыль. Если прибыль (убыток) является результатом от реализации, то на ее величину могут влиять:

• объем реализации - анализируются показатели, определяю­щие взаимосвязь прибыли и объема реализации;

• изменение отпускных цен - отпускная цена формируется на основании себестоимости продукции;

• материалоемкость производства - чем выше этот показа­тель, тем большее влияние на величину прибыли оказывает изменение цен на материалы;

• трудоемкость производства - влияние определяется анало­гично материалоемкости;

• энергоемкость производства - влияние определяется анало­гично материалоемкости;

•изменение доли прочих затрат (командировочные, предста­вительские и др.);

• учетная политика в целях налогообложения и учетная поли­тика организации;

• структурные сдвиги в ассортименте продукции, степень вы­полнения договорных отношений;

• соблюдение норм расходования сырья и материалов в орга­низации и др.

Прибыль от внереализационных операций зависит от других фак­торов и может быть связана:

• с долей ценных бумаг в имуществе организации;

• с величиной дивидендов, получаемых от других организаций по ценным бумагам;

• с принятой формой арендных отношений;

• с особенностями налогообложения внереализационных опера­ций и принятой учетной политикой в целях налогообложения;

• с изменением курса рубля к иностранной валюте и т. д.

Расчет суммы прибыли от реализации продукции (работ, услуг) может быть осуществлен по следующей формуле:

ΣР = ΣN - ΣS

где, ΣN – сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов и др. аналогичных платежей;

ΣS – сумма затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по полной себестоимости.

Из данной формулы следует, что все факторы, влияющие на объем продаж (выручку от реализации) и себестоимость реализованной продукции, сказываются также на прибыли от реализации и балансовой при­были.

Причем можно оценить не только абсолютное влияние факторов, но и относительное, характеризующее изменение в режиме хозяйствования.

Приведем пофакторные расчеты изменения прибыли.

Общее изменение себестоимости за период составляет

∆S= ∆U + ∆M + ∆A

где, ∆S - общее изменение затрат на производство реализованной про­дукции;

∆U -изменение затрат по оплате труда;

∆M - изменение материальных затрат;

∆A - изменение амортизации.

В свою очередь, изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонением - абсолютное отклонение:

∆U = U₁ – U₂

относительное отклонение:

∆U = U₁ – U₀ х J^N

где, U₁, U₀ - отчетная и базовая величина затрат по оплате труда;

J^N - индекс изменения объема выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг.

Изменение материальных затрат раскладывается аналогично - абсолютное отклонение:

∆М = М₁ – М_2;

относительное отклонение:

∆М = М₁ – М₀ х J^N

где, М₁, М₀ - отчетная и базовая величина материальных затрат.

Влияние амортизации составит - абсолютное отклонение:

∆А = А₁ – А₂

относительное отклонение:

∆А = А₁ – А_о х J^N

где А₁, А₀ - отчетная и базовая величина амортизационных отчис­лений. Таким образом, изменения в оплате труда, материальных затрат и амортизации ведут к изменению себестоимости продукции. Это отража­ется на изменении прибыли от реализации и, в конечном счете, на изме­нении балансовой прибыли. Повышение себестоимости ведет к сниже­нию балансовой прибыли и наоборот.

Показатели относительной экономики ресурсов используются для оценки режима ресурсосбережения по каждому виду затрат материальных, трудовых, основных фондов.

Получение достаточной величины прибыли является конечной целью любой коммерческой организации. Однако отношение субъектов хозяй­ствования к оценке прибыли неоднозначно. Увеличение массы прибыли отражает увеличение результативности работы предприятия. Вместе с тем, действующая система налогообложения доходов вынуждает субъекты хозяйствования скрывать свои доходы, использовать все легальные воз­можности манипулирования величиной прибыли для снижения налого­облагаемой базы.

Объективная оценка качества показателей прибыли, представленных в бухгалтерской отчетности, необходима не только в фискальных целях, но более всего - в целях определения степени надежности финансового положения предприятия. Сокращение дистанции между зафиксирован­ной в бухгалтерской отчетности номинальной величиной прибыли и ее реальной величиной, подкрепленной реальным притоком денежных средств на предприятие, является одной из важнейших задач финансового ана­лиза. Информативность результатов решения этой задачи наиболее высока для внешних пользователей бухгалтерской отчетности (потенциальных ин­весторов, кредиторов и др.). Отметим основные причины несовпадения отчетной и реальной величины прибыли.

Во-первых, разрыв между отчетной и реальной величиной прибыли обусловлен особенностями самой действующей системы бухгалтерского учета, выявления и отражения в отчетности финансовых результатов про­изводственно-коммерческой деятельности организаций.

Во-вторых, указанный разрыв обусловлен применением регулирую­щих воздействий учетной политики предприятия, т.е. особенностями кон­кретной методики, формы, техники ведения и организации бухгалтерско­го учета на предприятии.

Методы регулирования прибыли, самостоятельно определяемые пред­приятием на основании действующих общих правил организации бухгал­терского учета при выборе учетной политики, сводятся к следующим по­ложениям:

● выбор порядка начисления износа по основным средствам.

В соответствии с действующим положением предприятия имеют воз­можность осуществлять ускоренную амортизацию активной части ос­новных средств. Метод ускоренной амортизации позволяет в более корот­кие сроки перенести стоимость используемых основных средств на из­держки производства и обращения, т.е. их воспроизводства. При этом себестоимость продукции возрастает, что ведет к уменьшению прибыли и налогов на прибыль;

● выбор порядка начисления износа по нематериальным активам.

Предприятия сами определяют порядок начисления износа и пере­чень объектов нематериальных активов, по которым износ начисляется. Нормы износа также устанавливаются предприятием самостоятельно. Имея в виду, что первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, а также срок их полезного использования определяются дого­ворными отношениями, можно заключить, что предприятие имеет не­малые возможности в регулировании себестоимости продукции и при­были;

● выбор порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимости продукции. Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции одним из следующих трех способов:

- фактические затраты по ремонту списываются на счета издержек про­изводства или обращения;

- создается ремонтный фонд с последующим списанием из него факти­ческих затрат по ремонту основных средств;

- фактические затраты по ремонту основных средств аккумулируются на счете «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным спи­санием на издержки производств и обращения.

При первом способе списания затрат по ремонту основных средств существующие колебания в затратах на ремонт, вызванные неравномер­ностью ремонтных работ в течение года, прямо переносят на себестои­мость продукции и прибыль.

Второй и третий способы свободны от этого недостатка, однако их использование приведет к увеличению финансово-эксплуатационных по­требностей предприятия в оборотных средствах;

● выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования.

Распределение косвенных расходов по объектам учета и калькулиро­вания может осуществляться пропорционально основной заработной пла­те производственных рабочих или пропорционально производственной себестоимости. Способ распределения косвенных расходов оказывает су­щественное влияние на точность исчисления себестоимости и рентабель­ности отдельных видов продукции, работ, услуг;

● изменение сроков погашения расходов будущих периодов. Сокращение сроков погашения расходов будущих периодов ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.

● выбор метода определения выручки от реализации продукции. Предприятия могут определять выручку от реализации продукции либо по моменту оплаты отгруженной продукции (работ, услуг), либо по мо­менту отгрузки продукции и предъявления платежных документов поку­пателю (заказчику).

Несоответствие между доходами и расходами имеет место как при первом, так и при втором методах определения выручки. Однако при вто­ром методе величина начисленной прибыли не подкреплена реальным притоком денежной массы на предприятие. Наоборот, второй метод ини­циирует отток денежной массы за счет ускорения платежей в бюджет по налогам на прибыль, на добавленную стоимость и другие платежи. Ма­лейшая задержка платежей покупателями может вызывать ухудшение финансового состояния предприятия. Поэтому этот метод стимулирует предприятия к переходу на предоплату продукции, что не соответствует условиям нормальной рыночной экономики.

● создание резервов предстоящих расходов и платежей.

Предприятия самостоятельно определяют размер и виды резервов. Создание их позволяет нейтрализовать влияние на себестоимость продук­ции и прибыль резких (пиковых) колебаний в уровне затрат в связи с неравномерным распределением их в течение года.

Прибыль - это не просто учетная величина, определяемая как разность между чистой выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами на производство реализованной продукции, но прежде всего экономи­ческая категория, отражающая суть бизнеса.

Прибыль является мерой эффективности бизнеса. Рассматривая биз­нес как систему движения капиталов, нельзя не отметить, что его сущ­ностью является вложение средств с целью создания через определенное время существенной экономически выгодной величины для возмещения первоначальных вложений, а затем получения достаточной прибыли.

Жизнеспособность бизнеса в целом определяется непрерывностью этого процесса, улучшением экономического положения владельцев и возможностями выполнения дальнейшего вложения средств.

Для владельцев предприятия, потенциальных ин­весторов и кредиторов важна прибыль не только в конце данного отчетно­го периода, но и в последующие периоды. Поэтому реальная величина прибыли должна рассматриваться как мера жизнеспособности предприятия. Она должна нести в себе заряд результативности будущей производствен­но финансовой деятельности предприятия.

Формирование прибыли предполагает решение следующих основных задач:

● обеспечение максимизации размера формируемой прибыли, соответствующего ре­сурсному потенциалу предприятия и рыночной конъюнктуре. Эта задача реализуется путем оптимизации состава ресурсов предприятия и обеспечения их эффективного использования. Основными естественными ограничителями размера прибыли выступают возможный уро­вень использования ресурсного потенциала и сложившаяся конъюнктура товарного и фи­нансового рынков;

● обеспечение оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой при­были и допустимым уровнем риска. Между этими двумя показателями существует прямопропорциональная связь. С учетом отношений менеджеров к хозяйственным рискам форми­руется допустимый их уровень, определяющий политику (агрессивную, умеренную (компромиссную), консервативную) осуществления тех или иных видов деятельности или проведения отдельных хозяйственных операций. Исходя из заданного уровня риска в про­цессе управления должен быть максимизирован соответствующий ему уровень прибыли;

● обеспечение высокого качества формируемой прибыли. В процессе формирования прибыли предприятия должны быть в первую очередь реализованы резервы ее роста за счет операционной деятельности и реального инвестирования, обеспечивающих основу перспек­тивного развития предприятия. В рамках операционной деятельности основное внимание должно быть уделено обеспечению роста прибыли за счет расширения объема выпуска про­дукции и освоения новых перспективных ее видов;

● обеспечение формирования достаточного объема финансовых ресурсов за счет при­были в соответствии с задачами развития предприятия в предстоящем периоде. Так как при­быль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия, ее размер определяет потенциальную возможность создания фондов производственного развития, резервного и других специальных фондов, обеспечивающих пред­стоящее развитие предприятия. При этом в самофинансировании развития предприятия прибыли должна отводиться главенствующая роль;

● обеспечение постоянного возрастания рыночной стоимости предприятия. Эта зада­ча призвана обеспечивать максимизацию благосостояния собственников в перспективном периоде. Темп возрастания рыночной стоимости в значительной степени определяется уровнем капитализации прибыли, полученной предприятием в отчетном периоде. Каждое предприятие исходя из условий и задач хозяйственной деятельности само определяет систе­му критериев оптимизации распределения прибыли на капитализируемую и потребляемую ее части.

Налог на прибыль организаций

Плательщики налога и объект налогообложения

Плательщиками налога на прибыль признаются:

· российские организации, в том числе банки и другие кредитные организации;

· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

· иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.

Банки – это российские или иностранные кредитные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ, по налоговому законодательству РФ являются плательщиками налога на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В соответствии с налоговым законодательством прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных ими расходов, а для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, – это полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину расходов, произведенных указанными постоянными представительствами.

Для иностранных организаций, которые не осуществляют свою деятельность через постоянные представительства, но получают доходы от источников в РФ, прибылью, а соответственно и объектом налогообложения, признается доход, полученный от этих источников.

Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. В соответствии с налоговым законодательством организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В тех случаях, когда налогоплательщик получает прибыль из различных источников, а для исчисления налога применяются различные ставки, то налоговая база определяется отдельно по каждому источнику выплат. При этом он обязан вести раздельный учет доходов (расходов) по таким операциям.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде организацией получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Ставки налога

При исчислении налога на прибыль организации используют различные его ставки, принимая во внимание вид дохода.

I. Основная налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20%. Указанная ставка налога применяется в отношении как российских, так и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства. При этом:

а) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;

б) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ ставка налога в 18% может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%.

II. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, налогоплательщики применяют следующие ставки:

а) 9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами;

б) 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

III. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

а) 0% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.;

б) 9% – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

в) 15% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах «а» и «б» настоящего пункта), а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;

Порядок исчисления и уплаты налога

Плательщики налога на прибыль самостоятельно определяют сумму налога по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым – календарный год.

Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода предприятия исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Принимая во внимание тот факт, что налогоплательщики сами определяют отчетный период по налогу на прибыль, то уплата ежемесячных платежей по данному налогу возможна двумя способами:

1) ежемесячными авансовыми платежами исходя из авансового платежа предыдущего отчетного периода;

2) ежемесячными авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли за предыдущий месяц.

Первый способ уплаты налога. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в каждом квартале текущего налогового периода, определяется следующим образом:

- в I квартале ежемесячный авансовый платеж принимается равным сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

- во II квартале ежемесячный авансовый платеж принимается равным одной трети общей суммы авансового платежа за первый квартал текущего года.

- в III квартале ежемесячный авансовый платеж принимается равным одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия, и суммой авансового платежа за первый квартал;

- в IV квартале – принимается равным одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа за первое полугодие.

Общая сумма авансового платежа определяется с учетом доплат за каждый отчетный период исходя из фактически полученной прибыли.

Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, то указанные платежи в соответствующем квартале не уплачиваются.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода должны быть уплачены не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, необходимо внести в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца в каждом отчетном периоде.

Второй способ уплаты налога. Кредитные организации имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Для этого необходимо поставить в известность налоговые органы не позднее 31 декабря года, предшествующего налогового периода, в котором происходит переход на данный способ уплаты налога. В этом случае сумма ежемесячного авансового платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Ст. 289 НК налагает на всех налогоплательщиков и налоговых агентов обязанность по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Причем данная обязанность должна быть исполнена независимо от наличия прибыли или убытка у организации. Установлены следующие сроки подачи налоговой декларации:

не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (месяца или квартала) по итогам отчетного периода (квартал или год);

не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом по итогам налогового периода.

По итогам отчетного периода налоговая декларация представляется по упрощенной форме.


Экономическое содержание и плательщики НДС
Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам, которые занимают одно из основных мест в отечественной налоговой системе. К ним относятся также акцизы и таможенные платежи.

В мировой налоговой практике впервые НДС стал взиматься во Франции. Схема его взимания была описана М. Лоре в 1954 г., а в налоговую систему Франции полностью он был введен в 1968 г., который заменил функционирующий в тот период в стране налог с оборота.

В настоящее время НДС взимается в 140 странах мира. Часто НДС называют "европейским" налогом, отдавая должное его роли в становлении и развитии западноевропейского интеграционного процесса. Вообще, наличие НДС в налоговой системе страны является обязательным условием для вступления государства в члены ЕЭС.

В Российской Федерации НДС взимается с 1 января 1992 г. на основании Закона РФ от 6 декабря 1991 г. №1992-1 "О налоге на добавленную стоимость". В настоящее время, механизм исчисления и уплаты данного налога регулируется гл. 21 части второй НК РФ и другими законодательными актами о налогах и сборах.

В 1992 г., когда был введен НДС, налог исчислялся по единой ставке - 28 процентов. Такая величина была продиктована необходимостью компенсировать выпадающие доходы бюджета вследствие отмены налога с оборота. Однако в условиях отсутствия на рынке достаточной товарной массы (происходило постоянное снижение объемов производства в натуральном выражении) и развивающейся инфляцией ставка налога оказалась чрезмерно высокой для отечественных товаропроизводителей. В целом ставка НДС в 28% просуществовала недолго. Уже в марте 1992 г. было принято решение о введении пониженной ставки - 15% по некоторым продовольственным товарам (хлеб, молоко, растительное масло и др.). С 01.01.93 г. ставка налога снижается до 20%, а по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) и товарам для детей она устанавливается в размере 10%. Начиная с 01.01 2004 года, НДС исчисляется по следующим ставкам - 18; 10 и 0 процентов.

При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС по ставкам 18 или 10%, применяются расчетные ставки соответственно 15,25 и 9,09%.

НДС по экономическому содержанию представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Он имеет универсальный характер, поскольку взимается практически со всех товаров, работ, услуг в течение всего кругооборота товаров - от предприятия до магазина. Причем каждый промежуточный участник этого процесса является плательщиком данного налога.

НДС - это налог не на предприятие, а на потребителя. Предприятия выступают лишь в качестве сборщиков данного налога, т.к. он устанавливается в виде надбавки к цене или тарифу, которая оплачивается конечным потребителем.

Взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара налог равен разнице между налогом взимаемым при продаже и при покупке.

Таким образом, налоговые платежи тесно связаны с фактическим оборотом материальных ценностей, и его величина изменяется пропорционально росту величины объекта обложения, а ставки при этом остаются неизменными. Применение той или иной ставки зависит от того, что является объектом налогообложения.

В России в объект налогообложения включены суммы, не имеющие отношения к добавленной стоимости: суммы штрафов, акцизные надбавки и др. Из этого следует, что название налога и механизм его исчисления противоречат его экономическому определению. Налог на добавленную стоимость в РФ ориентирован на повсеместный и всеобъемлющий охват результатов товарообменных операций, чем объясняется его чрезвычайно высокое фискальное значение. В 2004 г. в федеральный бюджет поступило 1069,7 млрд. руб., что равнозначно 39,5% от всех налоговых поступлений. Он продолжает удерживать первое место в налоговых доходах федерального бюджета. Средства, поступающие от НДС, позволяют решать задачи самого различного уровня.

Таким образом, являясь по существу налогом на потребление, НДС обеспечивает регулярное поступление финансовых средств в казну государства и позволяет охватить все сферы производства и реализации валового внутреннего продукта.

В соответствии со ст. 143 гл. 21 НК РФ плательщиками НДС признаются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.

Условия и порядок освобождения от уплаты НДС

Кредитные организации, как и другие юридические лица, в соответствии с ст. 145 НК РФ имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Данная льгота предоставляется при условии, что за три предшествующих последовательных налоговых периода сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. В соответствии с методическими рекомендациями по применению гл. 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) следует определять следующим образом:

1) устанавливается метод, по которому организация платит НДС (по отгрузке или по оплате);

2) для расчета берется выручка от реализации как облагаемых, так и необлагаемых товаров (работ, услуг);

3) для расчета принимается любая форма оплаты за реализованные товары (работы, услуги) – как в денежной, так и в натуральной;

4) выручка учитывается как от реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, так и за ее пределами;

5) не учитывается выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход. Кроме того, не включаются в выручку суммы денежных средств, перечисленные в ст. 162 НК РФ: авансы, финансовая помощь, штрафы за неисполнение договоров и т.п.

Освобождение по уплате НДС не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Организации, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС, должны представить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, к которым относятся: 1) выписка из бухгалтерского баланса; 2) выписка из книги продаж; 3) копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Уведомление и документы должны быть представлены организацией не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого она использует право на освобождение. Если налогоплательщик изъявляет желание воспользоваться продлением освобождения, то по истечении 12 календарных месяцев, в которых пользовался освобождением, он должен письменно уведомить налоговые органы (не позднее 20-го числа последующего месяца) о продлении освобождения или он переходит на общий порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет.

Важным моментом является то, что отказаться от использования данной льготы организация не имеет права до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено: если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысит 2 млн. руб. и (или) налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров. При наличии у налогоплательщика указанных фактов, то начиная с 1-го числа месяца, в котором было утрачено право на освобождение, он лишается его до окончания 12 последовательных календарных месяцев. При этом он обязан восстановить сумму налога за тот месяц, в котором имело место превышение 2 млн руб. либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и внести ее в бюджет в установленном порядке.

Если организация в период действия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика была реорганизована в другую организационно-правовую форму и созданное юридическое лицо является правопреемником, то право на освобождение сохраняется за реорганизованной организацией до истечения установленного срока.

Объект налогообложения по НДС

В соответствии с действующим налоговым законодательством объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ):

· реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары и результаты выполненных работ и оказанных услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг);

· передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль. (В частности, кредитные организации, в состав которых входят подсобные хозяйства, объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, объектом налогообложения в данном случае является передача им товаров и выполнение (оказание) указанными организациями работ (услуг), расходы по приобретению (выполнению) которых не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль¹);

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Объектами налогообложения являются передача товаров и выполнение работ (оказание услуг), не связанных с производством продукции.

Кроме того, реализация товаров (работ, услуг) как объект налогообложения НДС бывает двух видов: возмездная реализация и безвозмездная реализация. В хозяйственной практике кредитных организаций встречаются самые различные примеры возмездной реализации: от обычных договоров купли продажи, мены до особых операций, например: реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется кредитными организациями в зависимости от особенностей реализации приобретенных ими на стороне товаров и оказанных услуг (работ).

При реализации товаров (работ, услуг) налогооблагаемая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ за вычетом НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе и при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства – налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, с учетом акцизов, но без НДС.

При реализации имущества, в стоимость которого входит НДС, налоговая база представляет собой разницу между стоимостью реализованного имущества (по рыночным ценам) с учетом НДС, акцизов и остаточной стоимостью имущества (с учетом переоценки).

При реализации организации в целом как имущественного комплекса налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов организации. Формирование налоговой базы будет различно для случаев, когда организация продана на аукционе ниже или выше балансовой стоимости реализованного имущества. Для целей налогообложения применяются поправочные коэффициенты.

В первом случае, если организация продана ниже стоимости, поправочный коэффициент рассчитывается как отношение цены реализации организации к балансовой стоимости реализуемого имущества.

Во втором случае поправочный коэффициент рассчитывается как отношение цены реализации организации к балансовой стоимости реализуемого имущества. При этом цена реализации организации и балансовая стоимость реализуемого имущества уменьшаются на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг не применяется.

Продавец организации должен составить счет-фактуру с выделением в нем всех видов активов и общую сумму с НДС, по которой продан имущественный комплекс. Исчисление НДС производится по расчетной ставке.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, т.е. хозяйственным способом, налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение. Из этого следует, что налоговой базой при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами является стоимость фактически произведенных расходов на эти работы, т.е. стоимость сырья, материалов, расходы на оплату труда и т. п. В соответствии с НК РФ налог следует исчислять по ставке 18%.


Налог на имущество организаций
В настоящее время плательщиками налога на имущество являются:

· российские организации,

· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения по налогу на имущество признается:

· для российских организаций – движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, являющееся объектами основных средств;

· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных фондов;

· для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за налоговый (отчетный) период. Следовательно, для исчисления налоговой базы необходимо рассчитать среднегодовую стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, которое принимается в расчет по остаточной стоимости.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Например:

· за I квартал – следует сложить стоимость налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца с января по апрель и полученную сумму разделить на четыре;

· за 1-е полугодие – сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по июль и полученную сумму разделить на семь;

· за девять месяцев – сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по октябрь и полученную сумму разделить на десять;

· за год – сложить стоимость имущества с января по январь и полученную сумму разделить на тринадцать.

Для кредитных организаций, осуществляющих какую-либо деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), установлен особый порядок налогообложения имущества как объединенного, так и созданного либо приобретенного в результате этой деятельности. Поскольку объединенное имущество при простом товариществе не является самостоятельным объектом налогообложения, то оно учитывается при расчете налога на имущество у того участника договора, который передал это имущество для осуществления совместной деятельности. Для определения налоговой базы оно принимается по остаточной стоимости.

Что же касается созданного и (или) приобретенного имущества в результате совместной деятельности, являющегося общим имуществом товарищества, то оно учитывается на отдельном балансе одним из участников простого товарищества, ведущим общие дела. Налоговая же база, а также порядок исчисления и уплаты налога осуществляется участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества простого товарищества, обязано сообщить не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому участнику данного товарищества сведения об его остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле, которая причитается каждому участнику в общей стоимости имущества товарищей.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения:

· самой организации;

· обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

· каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

· по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации;

· каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства иностранной организации.

Кроме того, налоговая база определяется отдельно по имуществу, в отношении которого применяются различные налоговые ставки.

Если объект недвижимого имущества находится на территории разных субъектов РФ, то в отношении такого объекта налоговая база определяется отдельно. В данном случае налоговая база принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в той части, которая соответствует доле балансовой стоимости или инвентаризационной стоимости (иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства) объекта недвижимого имущества, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ.

При определении налоговой базы по налогу на имущество организаций стоимость основных средств определяется налогоплательщиком с учетом переоценок, проводимых в соответствии с постановлением Правительства РФ. Отсутствие в балансе данных о восстановительной стоимости ведет к занижению сумм налога, подлежащего к уплате в бюджет, рассматривается как сокрытие налогов.

Налоговые ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов РФ, которые не могут превышать 2,2 процента. Кроме того, допускается установление дифференцированных ставок налога в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению:

· по местонахождению организации;

· в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

· в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

· по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации;

· в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства иностранной организации;

· в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода. Она определяется как произведение одной четвертой соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определяемой за отчетный период. При этом при определении величины авансового платежа по итогам каждого квартала авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период, не учитываются. Только по итогам налогового периода (календарного года) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, и иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства – исчисляется в обоих случаях по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую ставку налога.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ при установлении налога на имущество могут предоставить отдельным категориям налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовых платежей по данному налогу в течение налогового периода.