Теоретические аспекты бухгалтерского учета и 6 анализа оплаты труда
 Скачать 450.5 Kb.
|
2.2 Синтетический и аналитический учет оплаты трудаВ деятельности индивидуального предпринимателя налажено соответствующее оформление, хранение и учет документов, связанных с персоналом. Ряд этих документов находиться в отделе кадров, а часть храниться в бухгалтерии. В частности, в бухгалтерии хранятся:
Совокупность первичных документов позволяет проводить начисления по оплате труда. Эти вычисления могут проводиться в специальных ведомостях или в расчетно-платежных ведомостях. Результаты ежемесячных расчетов по оплате труда обязательно заносят в лицевые счета работников. В расчетных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда, проводятся также расчеты удержаний с персонала (подоходный налог, взносы в пенсионный фонд, удержания по исполнительным листам и т.д.), кроме этого, в расчетных ведомостях проводятся вычисления всех налогов и отчислений, которые делаются с предприятия и базой для которых является фонд оплаты труда. Прием сотрудника на работу осуществляется на основании его письменного заявления. В этом заявлении претендент должен указать дату, с которой он приступает к работе, должность, на которую он претендует. Для учёта рабочего времени и расчётов с персоналом по оплате труда в деятельности ИП Шишалова А.В. применяются следующие формы первичных учётных документов: По учёту кадров - № Т -1- Приказ (распоряжение) о приёме работника на работу – заполняется в одном экземпляре отделом кадров на принимаемое лицо на работу на основании заявления работника. Ответственным за составление данного приказа является работник кадровой службы предприятия. В данном приказе содержится информация о принимаемом работнике, а конкретно, на какую должность принят работник, условия приёма на работу, характер работы, величина оклада. Основанием для составления данного приказа служит трудовой договор, заключаемый с принимаемым на работу работником. Принимаемый на работу работник знакомится с данным приказом, подписывает его. Сведения данного приказа доводятся до бухгалтерии предприятия для внесения данных о принятом работнике. Приказ хранится в кадровой службе предприятия (приведено в Приложении А). При приёме работника на работу на предприятии используется трудовой договор, который составляется индивидуально на каждого работка, и в нём отражаются все условия труда работника и все гарантии по труду. № Т- 2 – Личная карточка работника – заполняется на лиц, принятых на работу, на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщённых о себе работником. № Т-3 – Штатное расписание – применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации, содержит перечень структурных подразделений, должностей (приведено в Приложении Б). № Т- 7 – График отпусков – применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. Визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом (при его наличии) и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения. № Т-6 – Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (один остаётся в отделе кадров, другой - передаётся в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. Бухгалтерией в этом документе указываются выплаты, произведённые работнику за период, предшествующий отпуску, средний заработок, сумма начисленной заработной платы за отпуск и удержания из неё. Эти данные переносятся в лицевой счёт работника. № Т-8 Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) - оформляется при увольнении работника, заполняется в двух экземплярах: один - остаётся в отделе кадров, другой передаётся в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником структурного подразделения и руководителем организации. Делается пометка о полученных, но не сданных материальных ценностях. На основе приказа рассчитывается заработная плата увольняемого: средний заработок, начисленная сумма причитающейся заработной платы, размер компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержаний налога на доходы физических лиц. Эти данные переносятся в лицевой счёт работника. По учёту рабочего времени и расчётов с персоналом по оплате труда - №Т-13 Табель учёта рабочего времени - ведётся при автоматизированной системе. В нём ведётся учёт явок и неявок, отработанного времени и приводятся данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат. № Т-51- Расчётная ведомость - в неё отражаются расчёты по оплате труда с персоналом организации. Заполняется на основании лицевых счетов. № Т-53 Платёжная ведомость - заполняется на основе данных расчётной ведомости и используется для выплаты заработной платы. В неё указываются табельные номера, фамилии, инициалы работников и суммы к получению. По окончании платёжного периода в платёжной ведомости указывают суммы выданной и депонированной заработной платы. № Т-54 – Лицевой счёт – в данном документе указываются все сведения о получаемых доходах работником, а также делаются отметки о его приёме, об использовании отпуска, о сумме удержаний и предоставляемых льготах при удержании из получаемых доходов на предприятии, отметки о получаемых пособиях по временной нетрудоспособности. № Т-60- Записка – расчёт о предоставлении отпуска работнику - в данной записке указываются сведения о работнике, которому будет предоставлен отпуск, период отпуска и полный расчёт оплаты отпуска (Приведено в Приложении В). № Т-61- Записка – расчёт при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)- в данной записке указываются сведения о работнике, с которым прекращается трудовой договор, а также основания прекращения трудового договора, и представляется расчёт суммы за неиспользованный работником отпуск. Ежемесячно составляется на каждого работника расчётный листок. В расчётном листке указывается: период за который он выдаётся, как правило ежемесячно, сведения о сотруднике, его табельный номер, подразделение в котором он работает и его должность, и сведения о получаемых доходах. Для обобщения информации о расчётах с работниками по оплате труда в деятельности ИП Шишалова А.В. используется счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - счёт балансовый, основной, по учёту расчётов, сальдовый, активно-пассивный (чаще пассивный). Учёт расчётов с персоналом по оплате труда в деятельности ИП Шишалова А.В. является сложным и трудоёмким участком работы бухгалтерии и связан с правильным и своевременным начислением заработной платы, распределением сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат, разграничением выплат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплат, возмещаемых за счёт других соответствующих источников. Кроме того, бухгалтерия производит удержания из начисленной заработной платы работников: удержания НДФЛ, удержания по исполнительным документам (алименты). В деятельности ИП Шишалова А.В. предусмотрена повременно – премиальная система оплаты труда. Суммы удержаний из заработной платы работников отражаются по дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов (в зависимости от вида удержаний). Далее рассмотрим эти удержания. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) введён главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Плательщиками НДФЛ являются работники, получающие заработную плату, отпускные, вознаграждения, премии и другие доходы. Для исчисления суммы налога в бухгалтерии ИП Шишалова А.В. определяется налоговая база как общая сумма полученных доходов за отчётный период нарастающим итогом с начала календарного года, являющегося налогооблагаемым периодом. Налог удерживается по ставке 13 % (заработная плата, премии, отпускные). При расчёте суммы налога работнику могут предоставляться стандартные вычеты. Исчисленный и удержанный налог должен быть перечислен в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода работнику. В соответствии с требованием НК РФ ИП Шишалов А.В. (налоговый агент) обязан на каждого работника вести налоговую карточку. Эта карточка позволяет получить информацию о всех видах доходов для целей налогообложения, а также заполнить справку о доходах физического лица, представляемую предприятием по окончании года в налоговую инспекцию. В деятельности ИП Шишалова А.В. производятся удержания по исполнительным листам, т.е. алиментам. Родители могут добровольно платить алименты на содержание своих несовершеннолетних детей. В случае если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, то алименты взыскиваются с родителей в судебном порядке. В таких случаях на предприятие направляется исполнительный лист на работника, у которого будет удерживаться определённая денежная сумма из заработной платы. Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, производится после удержания налогов, в частности НДФЛ. В деятельности ИП Шишалова А.В. используются следующие бухгалтерские проводки по учёту расчётов с персоналом по оплате труда. Таблица 5 - Корреспонденция счетов по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
Рассмотрим порядок начисления и выдачи заработной платы в деятельности ИП Шишалова А.В. Сотрудницей предприятия Семеновой С.А. отработано в сентябре 2016 года 22 дня (норма - 22 дня): Оклад 6574 руб., районный коэффициент (20%): 6574 · 20% = 1314,8 руб., северная надбавка (50%): 6574 · 50% = 3287 руб., материальная помощь в размере 2000 руб. Итого начислено за сентябрь: 6574+1314,8+3287+2000 = 13175,5 руб. Из суммы оплаты труда, начисленной работнику по всем основаниям, удерживается налог на доходы физических лиц. Удержание начисленной суммы налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Так как у сотрудницы нет детей, налоговые вычеты не предоставляются. Удержан НДФЛ: 13175,8 ·13 % = 1712,85 руб. Так, Семеновой С.А. на расчетный счет переведена заработная плата в размере 11462,95 руб. (13175,8 руб. – 1712,85 руб.). При исчислении среднего дневного заработка для начисления отпуска бухгалтер руководствуется Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы утвержденного в соответствии со статьей 139 ТК РФ, постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Оно устанавливает единый порядок исчисления размера среднего заработка на всей территории Российской Федерации. Независимо от режима работы, расчет среднего заработка трудящегося производится за 12 календарных месяцев исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени. Со 2 апреля 2014 года среднемесячное число календарных дней для расчета составляет, 29, 3 дня. Средний дневной заработок для оплаты отпуска исчисляется следующим образом: СДЗ = CФНЗ :12 :29,3, (1) где: СДЗ - средний дневной заработок; CФНЗ – сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, равный 12 месяцам; 12 – количество календарных месяцев; 29,3 - среднемесячное число календарных дней. Для расчета среднего заработка используется форма по ОКУД 0504425 «Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях». Сотруднице предприятия Малыгиной О.В. предоставлен отпуск с 04.04.2016 по 17.04.2016 на основании личного заявления. Руководителем издан приказ о предоставлении отпуска работнику, форма № Т-6. Отпуск предоставлен за период с 01.08.2015 по 31.07.2016. За расчетные месяцы сотруднику начислено 212728,92 руб. Средний месячный заработок составил: 212728,92/12 = 17727,41 руб. Средний дневной заработок составил: 212728,92/292,06 = 728,37 руб. Сумма отпускных выплат составила: 728,37*14 = 10197,18 руб. Из суммы отпускных удерживается НДФЛ (13%) на сумму 1325,63 руб. (10197,18 · 13%). К выдаче сумма отпускных составит: 8871,55 руб. Бухгалтером сделаны следующие проводки (таблица 6). Таблица 6 - Учет отпускных в деятельности ИП Шишалова А.В.
Рассмотрим порядок начисления пособия по временной нетрудоспособности. Сотрудница предприятия предоставил листок нетрудоспособности. Страховой стаж на дату наступления болезни – 9 лет 10 месяцев. Период болезни с 28 марта 2017 года по 9 апреля 2017. Пособие начисляется за 13 календарных дней в 100 % размере. Заработок за расчетные годы составил: 2014год – 267 077,47 рублей 2015 год – 289 584,95 рублей Всего заработок с учетом предельной облагаемой взносами величины 556 662, 42 рублей. Среднедневной заработок составил: 556662, 42 : 730 = 762,55 рублей Таблица 7 - Расчет пособия по временной нетрудоспособности
За счет средств ФСС РФ – 7 625,50 рублей За счет средств работодателя – 2287,65 рублей На выплаты по оплате труда производятся следующие начисления:
ИП Шишалов А.В. применяет базовые тарифы по страховым взносам. Бухгалтерский учет операций по исчислению и уплате страховых взносов в деятельности ИП ведется с использованием счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции:
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» воткрыты субсчета:
По окончании месяца бухгалтером сформированы проводки: Дебет 44 Кредит 69/3 – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС; Дебет 69/3 Кредит 51 – перечислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС; Дебет 20 Кредит 69 /2 – начислены пенсионные взносы; Дебет 26 Кредит 69 /2 – начислены пенсионные взносы; Дебет 69/2 Кредит 51 – перечислены пенсионные взносы; Дебет 44 Кредит 69 /1 – начислены взносы на социальное страхование; Дебет 69/2 Кредит 51 – перечислены пенсионные взносы на накопительную часть. ИП Шишалов А.В. представляет расчеты по начисленным и уплаченным взносам в ПФР и в ФФОМС не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и годом). Таким образом, по результатам изучения можно сделать вывод о том, что начисление заработной платы работникам предприятия осуществляется в соответствии с установленным законодательством порядком. |