Теоретические аспекты бухгалтерского учета и 6 анализа оплаты труда
 Скачать 450.5 Kb.
|
1.2 Порядок учета заработной платы на предприятииВ состав фонда заработной платы включаются: - начисленные организацией суммы оплаты труда (в денежной и натуральной форме) за отработанное и неотработанное время; - стимулирующие доплаты и надбавки; - компенсационные доплаты и надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда; - выплаты на питание, жилье и топливо, носящие регулярный характер. Фонд оплаты труда в России включает в себя все начисления, произведенные работникам предприятия. На рисунке 1 развернутая структура фонда оплаты труда на предприятии. В фонд оплаты труда не входят такие статьи, как поощрения работникам по итогам годовой работы предприятия, компенсации при увеличении цен и пр.  Рисунок 1 –Структура фонда оплаты труда на предприятии Минимальная заработная плата (МЗП) задаёт пороговую величину, ниже которой работодатели не имеют права платить своим работникам. На МЗП стали возлагаться задачи по перераспределению доходов в пользу низкооплачиваемых работников, как одного из многих существующих каналов по перераспределению. Учет труда и заработной платы входит в группу самых ответственных и трудоемких участков работы бухгалтерии предприятия, относится к группе необходимых и важных направлений деятельности ее сотрудников. Оплата труда влияет на производительность работы, а значит и на результат хозяйственной деятельности. Вопросу заработной платы в системе бухгалтерского учета отводится ведущая роль на предприятиях любых форм собственности, заработная плата, начисляемая сотрудникам предприятия, в значительной степени влияет на себестоимость работ, услуг или готовой продукции, поэтому тема исследования, безусловна, актуальна. Организация грамотного учета расчетов с персоналом, основанного на соблюдении всех нормативных положений, в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих отечественных предприятий. Учет расчетов с персоналом по оплате труда в РФ осуществляется в соответствии с четырехуровневой системой нормативного регулирования бухгалтерского учета. Основные требования к учету заработной платы работников в российской системе бухгалтерского учета регулируются следующими нормативными документами (таблица 3). Таблица 3 - Обзор нормативного регулирования системы учета оплаты труда
Расчеты с персоналом по оплате труда в РФ являются главной частью ведения бухгалтерского учета на предприятии. Оплата труда занимает важную роль распределения расходов предприятия, на базе которых осуществляется себестоимость продукции. Виды доходов работников: - доход от естественной трудовой деятельности; - выплаты, связанные с условиями оплаты труда в организации; - доходы от собственности; - выплаты, связанные с социальной защищенностью от инфляции, снижения уровня жизни. Согласно Трудового кодекса РФ оплата труда работников представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности и количества работы, компенсационные выплаты и доплаты [2]. Выделяют следующие задачи учета расчетов по оплате труда:
Учет расчетов с персоналом основан на первичной документации по учету затрат труда и нормативных документов по формам оплаты [11]. Форма некоторых первичных документов по оплате труда регламентирована и утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной. К ним относятся: - Табель учета рабочего времени применяется для автоматизированного учета явки сотрудников на рабочее место, используется в компаниях, оборудованных специальными системами считывания и распознавания, которые фиксируют дату и время прихода сотрудника на рабочее место; - Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда применяется в большинстве организаций для бухгалтерского учета расчетов по заработной плате, является универсальным документом, подтверждает фактическое выполнение сотрудником трудовой деятельности. - Расчетно-платежная ведомость, расчетная и платежная ведомости применяются для расчета и выплаты заработной платы, при наличии формы Т-49 другие не составляются, при выплате зарплаты на банковские карты используется только форма Т-51. - Записка-расчет о предоставлении отпуска сотруднику применяется для начисления отпускных выплат. - Записка-расчет о прекращении трудового договора с работником используется при расчете зарплаты, неиспользованного отпуска, прочих выплат при увольнении. - Лицевой счет - необходим для отображения учета всех данных о заработной плате, начислений и удержаний в течение календарного года. - Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы. Обязательны для начисления заработной платы являются следующие документы: - штатное расписание; - табель учета рабочего времени; - наряд на выполнение работ; - приказ на выплату премии; - трудовой договор и акт выполненных работ. Документальное оформление расчетов с персоналом – важное звено учета расчетов с персоналом, так как заработная плата начисляется согласно документам по учету использования рабочего времени. Форма первичной документации подписывается директором предприятия. Документация оформляется в бумажном или электронном виде. К числу наиболее распространенных и чаще всего встречающихся в деятельности обычной организации ситуаций, требующих расчета среднемесячного заработка, относят: - выплату отпускных (ст. 114 ТК РФ); - выдачу компенсации за неиспользованный отпуск (ст. 126, 127 ТК РФ) – при увольнении или за часть отпуска свыше 28 календарных дней; - выезд работника в командировку (ст. 167 ТК РФ); - оплату работникам периодов обучения с отрывом от работы (ст. 173–176, 187 ТК РФ); -выплату выходных пособий (ст. 178 ТК РФ). Расчет среднего заработка для тех или иных выплат производят исходя из среднего дневного заработка. Общую формулу(1) расчета среднемесячной заработной платы можно представить так: СмЗ = СдЗ * N (1), где СмЗ – среднемесячная заработная плата; СдЗ – средний дневной заработок; N – количество дней, подлежащих оплате по среднему заработку. Основная особенность среднего дневного заработка состоит в том, что установлены разные правила его расчета для:
В расчет среднего заработка берут все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда организации, в том числе:
В то же время в расчете не участвуют выплаты социальной направленности, такие как матпомощь, оплата питания, проезда, коммуналки и др. Общий и единый для всех указанных случаев порядок расчета средней зарплаты закреплен в ст. 139 ТК РФ. Главное правило – при любом режиме работы среднюю зарплату считают, исходя из фактически начисленного работнику заработка и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, истекших до периода, в котором требуется расчет среднемесячной заработной платы. Эти 12 месяцев именуются расчетным периодом [17]. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет является пассивным, поскольку на нем отражают операции, связанные с появлением и погашением кредиторской задолженности предприятия по оплате труда перед рабочими. Начисление оплаты труда отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а корреспондирующий с ним счет выбирается в зависимости от того, в какой структуре предприятия работает работник, которому начисляют заработную плату. Выдача заработной платы производится в денежной и в натуральной форме. Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть:
Организация получает денежные средства с расчётного счёта в кассу предприятия. Для получения наличных денег выписывают чек, в котором указывают сумму и целевое назначение «На выплату заработной платы». Полученные в кассу деньги оформляют приходным кассовым ордером и отражают записью: Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 51 «Расчётные счета»; Выплату заработной платы оформляют проводками: Д-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 50 «Касса». Виды выдачи заработной платы и прочих выплат с применением банковских пластиковых карт должна быть закреплена в трудовом или коллективном договоре, заключаемом в соответствии со ст. 44 и 73 ТК РФ. Если при формировании этих договоров не учтен безналичный способ выплаты заработной платы, а предприятие решило рассчитываться с персоналом с помощью «зарплатных» карточек, то необходимо внести в договоры необходимые изменения. При этом безналичный способ может быть использован при согласии всего персонала, т.е. каждый работник обязан предъявить заявление с просьбой перечислять заработную плату на определенный банковский счет. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику предприятия. Учет личного состава персонала ведет отдел кадров. На каждого рабочего заполняется личная карточка, и ему присваивается табельный номер. На основании приказа директора организации, бухгалтер открывает на каждого рабочего лицевой счет. В нем указываются все данные работника, и накапливаются все сведения о начисленных суммах. В бухгалтерском учете необходимо не только отражать правильные расчеты с персоналом по оплате труда, но также и безошибочно рассчитывать суммы выплат, в положенный срок производить вычеты различного рода, работать в соответствии с законодательством. Соблюдение всех нормативов законодательства способствует хорошей работе, а также сохранению позиций среди конкурентов. Одной из главных задач дальнейшего развития учета расчетов с персоналом по оплате труда является его сближение с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Из начисленной заработной платы работников бухгалтерия предприятия может производить следующие удержания: НДФЛ, по исполнительным документам (алименты). Данные суммы отражаются по дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов (в зависимости от вида удержаний). Далее рассмотрим эти удержания. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) введён главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Плательщиками НДФЛ являются работники, получающие заработную плату, отпускные, вознаграждения, премии и другие доходы. Для исчисления суммы налога в бухгалтерии предприятия определяется налоговая база как общая сумма полученных доходов за отчётный период нарастающим итогом с начала календарного года, являющегося налогооблагаемым периодом. Налог удерживается по ставке 13 % (заработная плата, премии, отпускные), в отличие от большинства стран, шкала обложения – плоская, т.е. не зависит от размера дохода. При расчёте суммы налога работнику могут предоставляться стандартные вычеты. Исчисленный и удержанный налог должен быть перечислен в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода работнику. Таблица 4 - Бухгалтерские записи по начислению налога на доходы физических лиц с заработной платы
На выплаты по оплате труда работников в РФ производятся следующие начисления:
Бухгалтерский учет операций по исчислению и уплате страховых взносов ведется с использованием счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета: - 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; - 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; - 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Предприятие должно представить расчеты по начисленным и уплаченным взносам в ПФР и в ФФОМС не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и годом). Система бухгалтерского учёта России до настоящего момента времени продолжает постепенное движение, устремлённое на сближение национальной учетной системы с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Однако в России до сегодняшнего дня нет единого стандарта, регламентирующего порядок отражения в учёте обязательств по оплате труда работников и их социальному обеспечению. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||