Теоретические и организационнометодические основы бухгалтерского учета кассовых операций
 Скачать 458 Kb.
|
|
Содержание Введение……………………………………………………………………...6 1. Теоретические и организационно-методические основы бухгалтерского учета кассовых операций………………………………………….9 1.1 Нормативно-правовое регулирование и организация кассовых операций……………………………………………………………………………...9 1.2 Особенности учета кассовых операций при работе с контрольно-кассовой техникой………………………………………………………………….16 2. Бухгалтерский учет кассовых операций……………………...………..28 2.1 Документальное оформление поступления и выбытия наличных денежных средств…………………………………………………………………..28 2.2 Синтетический и аналитический учет кассовых операций, отражение на счетах бухгалтерского учета……………………………………………………36 2.3 Обеспечение контроля за сохранностью денежных средств в кассе…………………………………………………………………………………44 3. Аудит кассовых операций………………………………………………51 3.1 Цель, задачи и планирование аудита кассовых операций…………...51 3.2 Источники информации для проведения аудита кассы……………...56 3.3 Нормативно-методическая и законодательная база аудита кассовых операций…………………………………………………………………………….57 3.4 Методика аудита кассовых операций…………………………………64 3.5 Результаты аудиторской проверки учета денежных средств в кассе МУП "Буйнакскгортеплосервис" за 4 квартал 2022 год…………….…………...70 Заключение…………………………………………………………………73 Список литературы………………………………………………………...76 Приложение………………………………………………………………...80 Введение Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг. Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе дополнительный доход. Поэтому необходимо всегда думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли. Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций выполняет следующие основные задачи: проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете. обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности. своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки. обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход. Актуальность выбранной мной темы выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что хранение и выдача наличных денежных средств осуществляется через кассу организации. Правильное использование, контроль за сохранностью и приумножением денежных средств организации – важнейшая задача бухгалтерии. Бухгалтерский учет и аудит операций с наличными денежными средствами имеет огромное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов, для укрепления платежной дисциплины организации, эффективности использования финансовых ресурсов, а так же, ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Банка России, так и со стороны налоговых органов, вследствие того, что расчеты наличными денежными средствами являются повышенным соблазном для различного рода злоупотреблений. Поэтому к учету кассовых операций и оформлению кассовых документов предъявляются повышенные требования. В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятие постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот и, как правило, доминируют над наличными расчетами, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю. Для работы с наличными деньгами фирма должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Объект исследования выпускной квалификационной работы — кассовые операции, их документальное и бухгалтерское оформления. Предмет исследования выпускной квалификационной работы — бухгалтерский учёт и аудит кассовых операций в МУП муниципального образования городской округ "город Буйнакск" Республики Дагестан "Буйнакскгортеплосервис" (далее МУП "Буйнакскгортеплосервис"). Цель выпускной квалификационной работы — рассмотреть вопросы бухгалтерского учета и аудита кассовых операций, а так же, совершенствование бухгалтерского учета кассовых операций в МУП "Буйнакскгортеплосервис". Задачи выпускной квалификационной работы: дать понятие кассовых операций, рассмотреть порядок учета кассовых операций и денежных документов, охарактеризовать порядок ведения кассовых ордеров, описать порядок заполнения кассовой книги, книг учета, других бухгалтерских документов, рассмотреть цель и задачи аудита кассовых операций, рассмотреть порядок проведения аудита кассовых операций, провести аудит кассовых операций в МУП "Буйнакскгортеплосервис". Представленная выпускная квалификационная работа освещает вопросы осуществления кассовых операций, их отражения в бухгалтерском учете и документального оформления, а также аудита данной области бухгалтерского учета. 1. Теоретические и организационно-методические основы бухгалтерского учета кассовых операций 1.1 Нормативно-правовое регулирование и организация кассовых операций При ведении кассовых операций предприятие должно руководствоваться «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденным решением утвержденном указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У.1 Касса – это структурное подразделение предприятия, предназначенное для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгой отчетности. Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности. Кассир не может передоверить, кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым, заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта. Кассир согласно законодательства о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Денежные расчеты при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ, производятся, согласно Закону РФ от 22.05.2003 N 54-ФЗ.2 Поступление денежных средств осуществляется: с расчетного счета в банке (заработная плата, пособия, хозяйственные расходы и т.д.); с платежей наличными за реализованные товарно-материальные ценности; возврат ранее выданных сумм. Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются на выплату заработной платы и других платежей работникам, выдаются на хозяйственные и другие расходы или вносятся на счета в банках. К кассовым относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Эти действия предприятия регламентированы документом "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации", (п. 4 ст. 346.11, п. 5 ст. 346.26 НК, письмо Минфина от 09.06.2018 № 03-11-11/40059) 10 января 2021 года начали действовать новые правила работы с наличными, которые были приняты Федеральным законом от 13.07.2020 № 208-ФЗ.3 С 10 января 2021 года банки обязаны контролировать внесение на счет либо снятие со счета наличных в сумме от 600 000 рублей. Раньше банки тоже контролировали движение наличных но только при условии, что эта операция не имеет прямого отношения к деятельности организации. С 2021 года под банковский контроль подпадет любое зачисление или списание наличных на сумму не менее 600 000 руб. И тот факт, что это связано с хозяйственной деятельностью фирмы значения не имеет. Так, выдача работнику денег под отчет, на командировочные или хозяйственные закупки в сумме превышающей 600 000 рублей должна контролироваться банком. Эта информация будет передана в Росфинмониторинг, который в свою очередь может передать ее в ФНС. Каждый банк во исполнение закона о борьбе с однодневками разрабатывает свои собственные регламенты для контроля движения денежных средств согласно подпунктам 1 и 1.1 пункту 1, пунктам 2 и 3 статьи 7 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ. Банки вправе запросить у организации пояснения о целях той или иной операции, об источниках происхождения денежных средств и т. п. С 01.03.2022 внесены изменения в пункт 3 статьи 2 Федерального Закона от 13.07.2020 № 208-ФЗ. В случае, если у работников организации, осуществляющей операции с денежными средствами или иным имуществом, на основании реализации указанных в пункте 2 настоящей статьи правил внутреннего контроля возникают подозрения, что какая-либо разовая операция либо совокупность операций и (или) действий клиента, связанных с проведением каких-либо операций, его представителя в рамках обслуживания клиента, осуществляются в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, эта организация не позднее трех рабочих дней, следующих за днем выявления таких операций и (или) действий, обязана направлять в уполномоченный орган сведения о таких операциях и (или) действиях независимо от того, относятся или не относятся такие операции к операциям, предусмотренным статьей 6 и пунктом 1 статьи 7.5 настоящего Федерального закона. В указанные сведения включается имеющаяся информация о бенефициарном владельце." Любое использование материалов допускается только при наличии гиперссылки, в соответствии с которым наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке. Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету 50 «Касса» за день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по счету 50 за день могут превышать установленный лимит. Неиспользованные в 3-дневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежит сдаче в обслуживающие учреждения банков. Сдача сверхлимитных денежных средств может производиться: непосредственно в кассу учреждения банка; предприятиям Государственного комитета РФ по связи и информатизации (Госкомсвязи) для перевода на соответствующие счета в банках; на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные службы, имеющие лицензию ЦБ РФ на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств. Предприятие создает условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждения банка и при сдаче в банк. Министерством внутренних дел Российской Федерации утверждены Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке и Единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий, которые подлежат исполнению и соблюдению на предприятиях всех организационно-правовых форм и видов деятельности. Для кассы выделяют особое помещение и сейфы, которые по окончании работы кассир закрывает ключом. Ключи от сейфов и печать хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах - у руководителя предприятия. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем, результаты которой фиксируют в акте. При утрате ключей руководитель информирует о происшествии органы внутренних дел. Не разрешается хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие предприятию, и входить в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе. Регулирование кассовых операций относится к функциям Банка России. Правовой основой такой регулирующей функции является Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 30.12.2021) "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)". Правовое регулирование бухгалтерского учета кассовых операций и наличных денежных расчетов осуществляется на основании следующих основных документов: Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Федеральный закон от 03.07.2018 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники. При осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»: Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от от 11.03.2014 № 3210-У; Положение Банка России от от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 30.12.2021) «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». В соответствии с этими документами, а также Постановлением № 835 кассовые операции должны оформляться типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом России. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (информация Минфина России № ПЗ-10/2012, письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-03-06/1/5971) (далее - Постановление № 88) для документирования кассовых операций введены следующие формы: № КО-1 "Приходный кассовый ордер" (Приложение 1); № КО-2 "Расходный кассовый ордер" (Приложение 2); №КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов" (Приложение3); № КО-4 "Кассовая книга" (Приложение 4); № КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств" (Приложение 5). Кассовые операции ведутся кассовым или иным работником, на которого руководитель организации или предприниматель возлагает обязанности кассира. Со своими должностными правами и обязанностями кассир должен ознакомиться под подпись. Если кассиров у организации несколько, назначается старший кассир. При необходимости вести кассовые операции может также сам руководитель организации. Кассир является материально ответственным лицом, с которым подписывается соответствующий договор. (Приложение 6) Все кассовые документы, включая кассовую книгу, могут составляться в бумажном или электронном виде. Документы на бумажном носителе оформляются от руки или на компьютере и подписываются уполномоченными лицами. Электронные документы оформляются с применением технических средств с обеспечением их защиты от несанкционированного доступа, искажений и потери информации. Они подписываются электронными подписями в соответствии с требованиями закона «Об электронной подписи» от 06.04.2011 № 63-ФЗ. Кассовые документы подписываются главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии — руководителем), а также кассиром. Если документ электронный, то он подписывается электронной подписью (ЭЦП). Минфин считает, что при оформлении первичных учетных документов возможно использование простой электронной подписи (письмо от 17.07.2017 № 03-03-06/1/45323). Кассир снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции, а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы. Кассир обязан сверять подписи с образцами, только если документ составлен не в электронном виде с ЭЦП. В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются. При наличии старшего кассира операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня отражаются старшим кассиром в книге учета принятых и выданных денежных средств. С 30.11.2020 при приеме наличных денег кассир должен проводить контроль их платежеспособности в соответствии с Указанием ЦБ от 26.12.2006 № 1778-У. Платежеспособные банкноты и монеты кассир обязан принимать. Это банкноты и монеты, не содержащие признаков подделки, без повреждений или имеющие повреждения следующего характера: банкноты: загрязненные, изношенные, надорванные, имеющие потертости, небольшие отверстия, проколы, посторонние надписи, пятна, оттиски штампов, утратившие углы, края; монеты, имеющие мелкие механические повреждения. Кассирам запрещено выдавать банкноты, имеющие одно и более из повреждений, указанных в абз. 6–15 п. 2.9 положения ЦБ РФ № 630П (их нужно сдать в банк): загрязнение поверхности лицевой и (или) оборотной сторон, приводящее к снижению яркости изображения на 8 процентов и более; посторонние надписи, состоящие из двух и более знаков; посторонний рисунок, оттиск штампа; контрастное пятно диаметром 5 мм и более; разрыв края банкноты длиной 7 мм и более; сквозное отверстие, прокол диаметром 4 мм и более; нарушение целостности банкноты, заклеенное клеящей лентой; утраченный угол площадью 32 кв. мм и более; утраченный край, вследствие чего размеры банкноты по длине и (или) ширине уменьшились на 5 мм и более; частично утраченный красочный слой в результате потертости и (или) обесцвечивания. |