Теоретические и организационнометодические основы бухгалтерского учета кассовых операций
 Скачать 458 Kb.
|
|
1.2 Особенности учета кассовых операций при работе с контрольно-кассовой техникой С 01.07.2017 обязательными (по общему правилу, из которого было много исключений, действовавших на протяжении нескольких лет) для применения лицами, получающими наличную выручку, стали кассовые аппараты нового типа — онлайн-кассы. Они подключены к интернету и передают сведения о платежах, совершенных на кассе, в ФНС (при посредничестве специализированных организаций — операторов фискальных данных). Такие аппараты характеризуются (в сравнении с ККМ предыдущего типа — оснащенными ЭКЛЗ и не подключенными к интернету): более высокой степенью защищенности данных о продажах, сформированных на них; способностью передачи в режиме реального времени этих данных в ИФНС. Нормативными актами, регулирующими ККТ, с 2017 года также был введен ряд изменений: в перечень лиц, обязанных применять ККТ; порядок регистрации и применения касс; реестр обязательных реквизитов документов, формируемых кассой. В свою очередь, положения нормативной базы по всем указанным пунктам с тех пор достаточно заметно менялись. Согласно действующей редакции закона «О применении кассовой техники» от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ст. 1.1, 1.2): Кассовую технику обязаны применять в обязательном порядке все компании при осуществлении расчетов не только наличными деньгами, но и в безналичном порядке. Применять ККТ необходимо не только при получении оплаты, предоплаты за товары, работы, услуги. В некоторых случаях требуется пробить чек и при выплате денег, например, при возврате товара покупателем или на возвращаемые суммы предоплаты. За нарушение порядка применения ККТ или неприменение онлайн-машины в установленных законом случаях установлена административная ответственность. Как правило, это штрафы. Причем санкции могут наложить как на юридическое лицо, так и на должностных лиц. При этом ФНС будет проверять пользователей онлайн-касс на предмет соблюдения требований законодательства без предупреждения. Основная масса продавцов должна была приобрести и начать использовать ККТ к 1 июля 2019 года. Таким образом, в 2022 году действует правило, по которому использование онлайн-касс обязательно, если в законе № 54-ФЗ прямо не указаны исключения. В настоящее время работать без ККТ можно: При осуществлении видов деятельности, указанных в ст. 2 закона 54-ФЗ. Например, продаже бумажной периодики, торговле на розничных рынках ярмарках, разносной торговле непродовольственными товарами, продаже в киосках мороженого, разливных безалкогольных напитков, молока и др. Работе в отдаленных и труднодоступных местностях. Расчетах по договорам займа, предоставленного для целей, не связанных с оплатой товаров (работ, услуг) и др. Не требуется применять ККТ: при выплате денег физлицам по гражданско-правовым договорам (за исключением приобретения товара для перепродажи), в том числе по договору аренды; выплате зарплаты, в том числе если часть ее выдается в натуральной форме; выдаче матпомощи сотруднику; выдаче подотчета и возврате работником неизрасходованного аванса. На это указано в многочисленных разъяснениях контролирующих органов (в т. ч. письма Минфина от 10.10.2019 № 03-01-15/77953, от 06.03.2019 № 03-01-15/14624, от 08.02.2019 № 03-01-15/7892, ФНС от 30.08.2019 № АС-4-20/17478 и др.). Несмотря на достаточно широкий спектр изменений в работе с ККТ, суть этих перемен сводится к тому, что при наличных расчетах стали использоваться кассовые аппараты технически более высокого уровня. И именно с этим обстоятельством оказалась связана большая часть изменений в порядке работы с ними. Правил учета полученной через ККТ выручки эти изменения никак не затронули, несмотря на ряд новшеств в документальном оформлении некоторых операций с наличными денежными средствами. Поэтому вопрос о том, как вести учет при онлайн-кассах, имеет единственный ответ: в том же самом порядке, что и раньше. Новшеств в нем нет. Некоторые бизнесы, как правило интернет-магазины, вместо кассовых машин предпочитают использовать облачные сервисы. Облачная онлайн-касса — это сервис, через который интернет-магазин подключается к удаленной онлайн-машине, находящейся в дата-центре сервиса. Через этот аппарат проводится вся информация о расчетах, которая передается через оператора фискальных данных в налоговую инспекцию. А облачный сервис обеспечивает подключение кассовых аппаратов к сайту интернет-магазина, настройку онлайн-касс и бесперебойный доступ к ним. Есть различные инновационные способы выдачи покупателям чека — например, через мессенджер. Облачный сервис позволяет взять в аренду несколько ККТ без размещения кассового аппарата на территории предприятия и зарегистрировать их в налоговой инспекции. Новый подход к документам, оформляемым при использовании ККТ, обозначился с появлением в законе «О применении ККТ…» от 22.05.2003 № 54-ФЗ обновленного текста ст. 1, в п. 1 которой теперь указано, что при применении кассовой техники следует руководствоваться: самим законом № 54-ФЗ; нормативными актами, принятыми в соответствии с ним. То есть это автоматически отменило необходимость оформления считавшихся ранее обязательными документов, унифицированные формы которых были утверждены постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132: Актов: о переводе показаний денежных счетчиков на нули (форма КМ-1); о снятии показаний счетчиков при передаче кассы в ремонт (форма КМ-2); о возврате денег покупателям (форма КМ-3); о проверке наличных в кассе (форма КМ-9). Журналов: кассира-операциониста (форма КМ-4), как следует из письма Минфина России от 16.06.2017 № 03-01-15/37692; регистрации показаний счетчиков (форма КМ-5); учета вызовов технических специалистов (форма КМ-8). Многие компании, вместе с тем, по традиции продолжают применять унифицированные формы, хотя это и необязательно. Справочных отчетов: справки-отчета кассира-операциониста (форма КМ-6); сведений о показаниях счетчиков и выручке (форма КМ-7). Вместе с тем новыми документами, которые связаны с наличными расчетами, выполняемыми с использованием онлайн-касс, стали утвержденные законом № 54-ФЗ (п. 4 ст. 4.1): различные отчеты (об открытии, закрытии смены, регистрации, изменении параметров регистрации, закрытии фискального накопителя, о текущем состоянии расчетов); кассовый чек (бланк строгой отчетности – далее БСО), чек или БСО коррекции; подтверждение оператора. А со 2 мая 2022 года действует новый индикатор риска нарушения требований по ККТ, учитываемый ФНС при планировании проверок. Прочие документы поменяли свою форму и требования к реквизитам. С применением основного кассового документа (чека или БСО) стало возможным не только оформление поступлений за покупку, но и таких операций, как (п. 1 ст. 4.7 закона № 54-ФЗ): возврат денег покупателю; выдача средств клиенту; получение средств от клиента. Соответствующие операции отражаются в кассовом чеке или БСО посредством специального реквизита — признак расчета. Изменения в документах, оформляемых по ККТ, никак не отразились на правилах ведения документации по операционной кассе, утвержденных указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У. Поэтому по-прежнему требуется оформлять кассовые ордера на приход и расход (п. 4.1) и вести кассовую книгу (п. 4.6). Кассовые ордера относятся к обязательным для использования унифицированным формам первички. Отметим, что кассовые ордера могут оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании чека или БСО, которые созданы на онлайн-кассе — как следует из действующих положений Указаний ЦБ. По отношению к наличной выручке обязательным будет ее ежедневное оформление по приходному ордеру, составленному на основании сформированного на онлайн-ККТ отчета о закрытии смены (который является аналогом создававшегося на кассе с ЭКЛЗ (электронная контрольная лента защищенная) зет-отчета). Рассмотрим, как организовать учет денежных средств в кассе. Принятая в онлайн-кассу выручка отражается по операционной кассе налогоплательщика. Эта процедура фиксируется проводками: при розничной торговле, не предусматривающей ведения аналитики по покупателям: Дебет 50 Кредит 90.1; при наличных расчетах с покупателями, являющимися юридическими лицами, в отношении которых учет по аналитике имеет значение: Дебет 50 Кредит 62 и Дебет 62 Кредит 90.1. Если расчеты осуществляются посредством пластиковой карты, то в проводках оказывается задействованным счет 57: Дебет 57 Кредит 90.1 или Дебет 57 Кредит 62. Отражение в учете возврата денег за возвращенный покупателем товар зависит от того, когда произошло это событие: в одном налоговом периоде с продажей (причем неважно, совпадает ли день продажи с днем возврата) — в этом случае задействуются сторнирующие проводки; разных налоговых периодах — здесь возврат в периоде его осуществления придется отражать через внереализационные доходы и расходы. Отдельно от поступления выручки операция возврата будет показана даже при условии совпадения дня возврата с днем продажи, поскольку закон № 54-ФЗ (пп. 1 и 4 ст. 4.1, п. 3 ст. 4.3, п. 1 ст. 4.7) требует обособленного оформления, хранения и передачи в ИФНС каждого сформированного кассой документа. Вычет по отраженной на счете 19 сумме на дату его начисления будет сделан обычной для него проводкой: Дебет 68 Кредит 19. К числу иных наличных расчетов с клиентом по кассе могут быть отнесены: выплаты за товар, принятый на комиссию; оплата закупаемого у населения вторсырья; выдача выигрышей; расчеты по агентскому договору. Это операции расходного характера, оформляемые проводкой: Дебет 76 (60) Кредит 50 (51). Варианты номеров счета в дебетовой части этой проводки будут зависеть от того, что в отношении учета конкретной выплаты записано в учетной политике. А в кредитовой части для ситуации перечисления денег на пластиковую карту возникнет счет 51. Соответственно, при возврате средств, выданных клиенту, возникнет обратная проводка, в которой при расчетах через пластиковую карту будет участвовать счет 57: Дебет 50 (57) Кредит 76 (60). Переход к применению онлайн-касс по существу стал заменой использовавшейся ранее ККТ на технику более высокого уровня, дающую возможность лучшей защиты кассовых данных от изменений и повышающую степень контроля налоговых органов над ними. Именно с этого рода изменениями связаны основные аспекты обновления порядка применения ККТ. Несмотря на то что их следствием явилась отмена обязательности применения некоторых документов, ранее оформлявшихся при использовании касс, на порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с приемом и выдачей наличных денег через ККТ, эти перемены не сказались. Поэтому бухучет движения денежных средств, прошедших через кассовый аппарат, ведется в прежнем порядке. МУП "Буйнакскгортеплосервис" реализует товары, оказывает улуги и выполняет строительные работы за наличный расчет как населению, так и юридическим лицам. 16 ноября 2022 г. общая дневная выручка организации составила 120 000 руб., включая НДС - 20 000 руб., в том числе: - оказаны услуги юридическому лицу ООО "Дагпроект" на сумму 24 000 руб., в том числе НДС – 4 000 руб., выдан счет-фактура № 11; - реализованы товары населению на сумму 96 000 руб., в том числе НДС - 16 000 руб. В бухгалтерском учете МУП "Буйнакскгортеплосервис" сделаны следующие записи: Дебет 62 Кредит 90-1 24 000 руб. – за оказанные услуги ООО "Дагпроект"; Дебет 50 Кредит 62 24 000 руб. - получена оплата наличными денежными средствами от ООО "Дагпроект"; Дебет 50 Кредит 90-1 96 000 руб. - оприходована выручка, полученная от реализации товаров населению; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" 16 000 руб. - начислен НДС. Обе отраженные в учете суммы и будут записаны в книгу продаж, несмотря на то, что общий итог, зафиксированный на ленте ККТ, составит 120 000 руб. Записи, сделанные в книге продаж 16 ноября 2022 г., представлены в таблице 1. Таблица 1 Книга продаж МУП "Буйнакскгортеплосервис" за 16 ноября 2022 г.
| ||||||||||||||||||||||||||||||