Теоретические и организационнометодические основы бухгалтерского учета кассовых операций
 Скачать 458 Kb.
|
|
Методика аудита кассовых операций При аудите кассовых операций последовательно проверяются: - организация хранения свободных денежных средств в кассах организации; - правильность документального оформления кассовых операций; - сохранность наличных денежных средств в кассе; - соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе; - полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; - правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов. Вся первичная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями и дополнениями). Одновременно с проверкой документов по проведению инвентаризации и внезапной ревизии кассы проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой я выяснила следующее: - нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в фирму; - в организации имеется несгораемый шкаф для хранения денег и других ценностей; - правила хранения дубликатов ключей от несгораемого шкафа соблюдаются недостаточно. Учтенные дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся у генерального директора МУП "Буйнакскгортеплосервис". Однако их инвентаризация, которая должна проводиться не реже раза в квартал в соответствии с Порядком ведения кассовых операций, не осуществляется. Далее следует провести проверку соблюдения лимита остатка наличных денег в кассе согласно пункту 1 указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У. Любое использование материалов допускается только при наличии гиперссылки в кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно. Лимит остатка наличных денежных средств на 4 квартал 2022 г. в МУП "Буйнакскгортеплосервис" составляет 100 000 руб. Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе, установленного банком, была проведена сплошная проверка кассовых отчетов. Отклонения от установленного лимита остатка денежных средств в кассе МУП "Буйнакскгортеплосервис" за 4 квартал 2022 г. не было обнаружено. В противном случае, ответственность за нарушение кассовой дисциплины является административной. Сроки привлечения к ней (статья 4.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях): 2 месяца — за правонарушения, не связанные с контрольно-кассовой техникой; 1 год — за нарушения в работе с контрольно-кассовой техникой. Своевременно выявленное нарушение приведет к достаточно высоким штрафам, поскольку законом № 290-ФЗ с 2016 года штрафы за нарушение кассовой дисциплины, а точнее ответственность за неприменение контрольно-кассовой техники, серьезно увеличены. Административная ответственность за неприменение контрольно-кассовой техники влечет за собой: штраф для должностных лиц в размере от 25 до 50% от суммы расчета, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее 10 000 руб.; штраф для юридических лиц в размере от 75 до 100% от суммы расчета, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее 30 000 руб. (пункт 2 статьи 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Если организация попадется вторично на неприменении контрольно-кассовой техники, то в случае, когда сумма расчетов без применения контрольно-кассовой техники составит (в том числе в совокупности) 1 млн руб. и более, это повлечет: дисквалификацию должностных лиц на срок от 1 года до 2 лет; приостановление деятельности до 90 суток для организаций (пункт 3 статья 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Ответственность за нарушения в ведении кассовой дисциплины в 2023 году в виде применения контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям, применения контрольно-кассовой техники, используемой с нарушением установленного законодательством РФ порядка и условий ее регистрации и перерегистрации предусматривается ответственность в виде: предупреждения или штрафа в размере от 1500 до 3 000 руб. для должностных лиц; предупреждения или штрафа в размере от 5 000 до 10 000 руб. для юридических лиц (статья 14.5 Кодекса РФ об Административных Правонарушениях, пункт 15 статьи 7 закона № 290-ФЗ). Особое внимание при проведении аудита, было уделено правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. Проверила наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции. В результате проверки были выявлены следующие нарушения: отсутствуют росписи получателей денежных средств; неправильно указывается или не указывается дата; не указывается название организации. Все поступления и выдача наличных денег предприятиями учитываются в кассовой книге. Кассовая книга в МУП "Буйнакскгортеплосервис" пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью, количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера; корреспондирующие счета указываются правильно; записи ведутся ежедневно. В соответствии с п.14 Порядка ведения кассовых операций наличные деньги выдаются из кассы по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. Выводы по найденным нарушениям оформлены в таблице. Таблица Реестр кассовых документов, заполненных с нарушениями
Чековая книжка, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки в МУП "Буйнакскгортеплосервис" хранятся в сейфе у главного бухгалтера. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков. Во время последовательного просмотра чековой книжки фирмы я выяснила, что количество корешков и незаполненных чеков совпадает с количеством, указанным на обложке чековой книжки. Следует отметить, что имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. Затем я просмотрела кассовую книгу МУП "Буйнакскгортеплосервис" и в случаях, когда встречалась надпись «Получено из банка по чеку__», была сверенна сумма, указанная в кассовой книге с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка. Кроме того, был сличен номер чека, указанный в приходном кассовом ордере, с номером корешка чека. В результате проверки выяснилось, что в 4 квартале 2022 г. оприходование денежной наличности в кассу МУП "Буйнакскгортеплосервис" производилось правильно и своевременно, фактов хищения и неоприходования денег в кассу в проверяемом периоде допущено не было. Следующим этапом в аудиторской проверке кассовых операций является контроль за расчетами с подотчетными лицами. Основными задачами контроля расчетов с подотчетными лицами являются: установление правильного и целевого использования подотчетных сумм; выявление незаконных с хозяйственной точки зрения расходов; соблюдение установленного порядка выдачи и возмещения командировочных расходов. Источниками проверки расчетов с подотчетными лицами являются: приказы и распоряжения по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, а также данные аналитического и синтетического учета по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. Расчеты с подотчетными лицами я проверила сплошным способом. При этом мною подробно было рассмотрено: соблюдение правил выдачи авансов; своевременность предоставления авансовых отчетов; целесообразность и законность использования подотчетных сумм; правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам; порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования; своевременность возврата неизрасходованных подотчетных сумм. При контроле расчетов с подотчетными лицами также необходимо проверить правильность бухгалтерских записей по отражению полученных под отчет сумм и их списанию. При проверке расчетов с подотчетными лицами за 1 квартал 2022 г. в МУП "Буйнакскгортеплосервис" выявились следующие нарушения: на фирме не установлен срок для выдачи денежных средств под отчет; несвоевременное предоставление авансового отчета и возвращения остатка денег в кассу. Следующим этапом аудита ведения кассовых операций в МУП "Буйнакскгортеплосервис" является проверка правильности заполнения, учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности. Графы бланков строгой отчетности в МУП "Буйнакскгортеплосервис" заполняются четко и разборчиво. При этом в незаполненных графах ставится прочерк. Подчисток, поправок и исправлений в БСО в проверяемом периоде не допускалось. В организации ведется книга по учету бланков строгой отчетности по их наименованиям, сериям и номерам. Листы книги пронумерованы, прошнурованы, подписаны руководителем и главным бухгалтером организации, а также скреплены печатью. Вместе с инвентаризацией кассы в организации своевременно проводится инвентаризация бланков строгой отчетности. Как и кассовые документы, бланки строгой отчетности хранятся в МУП "Буйнакскгортеплосервис" - пять лет. Списание бланков производится по акту, который составляет комиссия и утверждает руководитель организации. В таком же порядке уничтожаются некомплектные или испорченные бланки. В ходе аудиторской проверки никаких сомнений не возникло. Результаты аудиторской проверки учета денежных средств в кассе МУП "Буйнакскгортеплосервис" за 4 квартал 2022 г Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому внутренний аудит за хранением и использованием должен быть хорошо организован. Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы: проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций; проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте); проверку денежных документов по существу; проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации; проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4). Аудит кассовых операций за 4 квартал 2022 г. в МУП "Буйнакскгортеплосервис" был проведен сплошным методом. В результате проверки было выяснено, что учет кассовых операций ведется в соответствии с действующим законодательством за исключением следующих моментов: 1. Главный бухгалтер за совмещение обязанностей своих непосредственных и обязанностей кассира (в том числе и полная материальная ответственность) не получает вознаграждение. 2. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе руководителя, в хозяйстве они хранятся в сейфе главного бухгалтера. 3. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу хозяйства. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег. 4. При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей в кассовых ордерах. Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции. В МУП "Буйнакскгортеплосервис" имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. 5. Имеются ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров, такие как: отсутствуют росписи руководителя фирмы; В соответствии с п.14 Порядка ведения кассовых операций наличные деньги выдаются из кассы по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. неправильно указывается или не указывается дата; не указывается название организации. 6. На фирме не установлен срок для выдачи денежных средств под отчет. 7. Несвоевременное предоставление авансового отчета и возвращения остатка денег в кассу. 8. По результатам опроса руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассиров, можно сделать следующие выводы: кассир не знает, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, у кого хранятся дубликаты ключей от кассы; отсутствие сигнализации в помещении кассы; наличие признаков формального проведения ревизий кассы (одни и те же лица в ревизионной комиссии). Заключение Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован. Приумножение денежных средств, их правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет кассовых операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов, а также в укреплении платежной дисциплины. Бухгалтерский учет в МУП "Буйнакскгортеплосервис" ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации. При выполнении выпускной квалификационной работы были проведены следующие работы: изучены теоретические основы бухгалтерского учета сохранности и использования денежных средств в кассе; порядок ведения учета кассовых операций в Российской Федерации и правильность его применения в МУП "Буйнакскгортеплосервис"; критически рассмотрено состояние внутрифирменного контроля сохранности и использования денежных средств в кассе МУП "Буйнакскгортеплосервис"; и разработаны мероприятия по совершенствованию учета и внутрифирменного контроля денежных средств в кассе МУП "Буйнакскгортеплосервис" и устранению недостатков, выявленных в процессе проведения аудита кассы. По результатам проведенной аудиторской проверки для совершенствования учета кассовых операций и сохранности наличных денежных средств в МУП "Буйнакскгортеплосервис" рекомендую следующее: наличные денежные средства, являющиеся самыми ликвидными активами фирмы, должны быть защищены надежной системой контроля в целях предупреждения их хищения, использования в неподобающих целях или случайного уничтожения. Поэтому необходимо обеспечить отдельное, изолированное помещение кассы организации, оснащенное пожарно-охранной сигнализацией; для обеспечения сохранности денежных средств при их транспортировки следует прибегнуть к услугам инкассирования денежной наличности; в целях контроля за порядком ведения кассовых операций в МУП "Буйнакскгортеплосервис", а также для выявления хищений и злоупотреблений со стороны сотрудников фирмы рекомендуется ежеквартальное проведение внезапных ревизий кассы и инвентаризаций, при этом каждый раз меняя состав ревизионной комиссии; в целях исключения соблазна злоупотреблений прекратить выдачу чеков, подписанных руководителем и главным бухгалтером, кассиру для самостоятельного их заполнения при получении наличности в учреждении банка; во избежание появления сумм материальной выгоды работников МУП "Буйнакскгортеплосервис", по которым при налоговой проверке может быть начислен налог на доходы физических лиц, следует определить и утвердить Приказом руководителя сроки выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам фирмы; необходимо обеспечить контроль за использованием бланков строгой отчетности. Следует отметить, что выдавать бланки строгой отчетности и контролировать их использование должны разные сотрудники организации. Чтобы не доводить дело до судебных отношений, необходимо совершенствовать программу внутреннего контроля за сохранностью и правильным использованием денежных средств, а также иметь в штате хорошего юридически грамотного специалиста, отслеживающего все изменения законодательной базы. Если организация не имеет в постоянном штате высококвалифицированного юриста, она может обратиться за консультацией в любую аудиторскую фирму. | ||||||||||||||||||||||||||||