Теоретические и организационнометодические основы бухгалтерского учета кассовых операций

• Название: Теоретические и организационнометодические основы бухгалтерского учета кассовых операций
• Дата: 04.05.2023
• Размер: 458 Kb.
• Имя файла: VKR.doc
• Тип: Реферат; #1108441
• страница: 5 из 9

3. Аудит кассовых операций
Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности, ведения бухгалтерского учета, соответствие хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Аудит денежных средств в кассе предприятия являет собой важный раздел аудита всего предприятия в целом по нескольким причинам:

1. 
   Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе денежных средств имеют наличные деньги);
   
2. 
   Денежные операции носят массовый и распространенный характер;
   
3. 
   Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.
   

Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.
3.1 Цель, задачи и планирование аудита кассовых операций
Денежные средства являются наиболее подвижными и легко реализуемыми активами предприятия. Денежные операции носят массовый характер, затрагивают практически все сферы хозяйственной деятельности предприятия и являются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушения.

Наибольшую подвижность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций. В процессе аудита наличных средств, необходимо тщательным образом проверить соблюдение в организации порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09. 93 г. В соответствии с этим документом, каждой организации для расчетов наличными средствами необходимо иметь кассу, т.е. специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и хранения наличных денег.

В соответствии с правилами ведения кассовых операций утверждается график плановых инвентаризаций наличных рублевых и валютных остатков, ценных бумаг, бланков строгой отчетности. Необходимо проведение внезапных ревизий кассы, результаты которых фиксируется в акте. Инвентаризация проводится с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других наличных ценностей.

В многообразии кассовых операций можно выделить основные из них, среди которых выдача средств: на оплату труда, административно-хозяйственные нужды, подотчетным лицам и другие.

Операции по движению денежных средств, проверяются сплошным порядком.

В задачи аудита кассовых операций входят:

• 
  проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
  
• 
  правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;
  
• 
  контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
  
• 
  своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
  

Методы проверки кассовых операций четко разработаны и имеют давнюю историю. Аудитор должен проверить соблюдение кассовой дисциплины на предприятии, обратить особое внимание на обеспечение сохранности денег и ценностей. Этап проверки очень трудоемок, но он однообразен, а методы проверки достаточно просты.

При проведении аудита кассовых операций аудитор проверяет данные остатков по кассовой книге с данными сводных регистров, и остатками по синтетическим счетам Главной книги.

При работе на контрольно-кассовых машинах проверяется наличие контрольных лент, а также правильность оформления и ведения книги кассира-операциониста, в которой должны быть указаны данные счетчика на начало и конец дня и суммы выручки, сданной за день. Проверяются показания счетчиков недействующих контрольно-кассовых машин, находящихся в запасе, ремонте. Они должны актироваться и заверяться подписями механика и администрации. Установить факт внесения в паспорт ККМ сведений о вводе их в эксплуатацию и ремонтах.

Определить, что гашение денежных счетчиков проводилось в присутствии налоговой инспекции.

Устанавливается правильность составления бухгалтерских проводок. Особое внимание уделяется операциям, при которых по бухгалтерскому учету, минуя счета расчетов, списываются на затраты производства или издержки обращения.

Обязательному контролю подлежат соответствия записей в кассовой книге записям в журнале-ордере №1 и ведомости №1 по счету 50 "Касса" и данным Главной книге за проверяемый период. Проверяется на соответствие заполнение первичных документов по реквизитам, суммам, датам, фамилиям, данным выписок из банка, сумм оформленных в подотчет. Проверяются акты инвентаризаций по возможности их формального заполнения, несоответствия дате проведения ревизии кассы, кем проводилась инвентаризаций, какие были последствия при нарушении кассовой дисциплины, наказание виновных.

В процессе проверки следует убедиться в обоснованности записей в книге, которые должны подтверждаться правильно оформленными приходными и расходными кассовыми ордерами или иными заменяющими их документами. Первичные документы в обязательном порядке записываются в специальных журналах регистрации с указанием краткой записи хозяйственной операции, эта мера позволяет даже при уничтожении кассовых ордеров восстановить хозяйственную операцию.

Аудитор, проверяя полноту поступления денежных наличных средств, проводит встречный контроль сданными счета 51 "Расчетный счет". В случае расхождения их сопоставляют по данным приходных кассовых ордеров с данными банка, отчетам кассира, корешкам чеков, проверяют в особых случаях наличие подчисток, исправлений на документах.

Списание в расход проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам, обращая внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение документов штампом "Оплачено" с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений).

Тщательной проверке подлежат депонированные суммы средств на заработную плату, когда могут сниматься эти средства без указаний руководителя и незаконного их получения. Проверяются платежные ведомости на предмет включения в них подставных лиц, завышения итоговых сумм. Выдача денежных средств в подотчет должна подтверждаться приказами руководителя, наличия всех подписей в расходных ордерах.

Контролируется целевое использование полученных в банке денежных средств с учетом их получения по чеку, далее проверяется полнота сдачи выручки в банк и остатков другой наличной денежной массы, соблюдение остатка лимита кассы.

Аудитор проверяет законность выдачи наличной массы за выполненные объемы работ по договорам подряда в пределах утвержденного лимита по одной операции, а также подобных расчетов с юридическими лицами.

Аудитор отслеживает наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствие факта наличия только одной подписи, как списываются на расходы денежные средства без предоставления отчетов по этим операциям, правильности корреспонденции счетов по кассовым операциям.

При планировании аудита кассовых операций в МУП "Буйнакскгортеплосервис" с помощью специально составленного перечня вопросов необходимо определить состояние внутреннего контроля, дать предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выявить наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и определить специфические черты ведения учета кассовых операций в данной организации. Такие вопросы подразумевают следующее:

• 
  Установлена ли сигнализация в кассе?
  
• 
  Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу?
  
• 
  Заключен ли договор с вневедомственной охраной?
  
• 
  Где и у кого хранятся дубликаты ключей?
  
• 
  Инкассируется ли данная организация?
  
• 
  Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)?
  
• 
  Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?
  
• 
  Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?
  
• 
  Имеются ли распоряжения руководителя предприятия (организации) о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных ордерах в качестве главного бухгалтера?
  
• 
  Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Каков срок сдачи отчета?
  
• 
  Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии кассы?
  
• 
  Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?
  
• 
  В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?
  
• 
  Проводятся ли внезапные проверки кассы?
  
• 
  Периодичность плановых инвентаризаций кассы.
  
• 
  Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?
  
• 
  Ведется ли на предприятии кассовая книга?
  
• 
  Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира?
  
• 
  Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?
  

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому я постаралась опросить каждого из перечисленных ответственных лиц. В результате опроса некоторые ответы не совпадали:

• 
  кассир не знает, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, у кого хранятся дубликаты ключей от кассы;
  
• 
  отсутствие сигнализации в помещении кассы;
  
• 
  наличие признаков формального проведения ревизий кассы (одни и те же лица в ревизионной комиссии).
  

Следовательно, данный участок учета требует сплошной аудиторской проверки.

0. 
   3.2 Источники информации для проведения аудита кассы
   

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок – это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

Источниками информации для аудита кассовых операций являются следующие документы:

1. 
   Приходный кассовый ордер. Необходимо проверить:
   

• 
  правильность заполнения,
  
• 
  отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета
  
• 
  наличие подписей руководителя организации. Главного бухгалтера, кассира и лица сдающего денежные средства и ценности;
  
• 
  регистрацию в журнале приходных и расходных ордеров.
  

2. Расходный кассовый ордер. Необходимо проверить:

• 
  целевое использование наличных денег;
  
• 
  наличие двух подписей – руководителя и главного бухгалтера;
  
• 
  фактическое получение денег;
  
• 
  соответствует ли дата получения денег;
  
• 
  отражен ли документ, удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет.
  

3. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов. Необходимо проверить:

• 
  прошнурован ли, пронумерован ли и указано ли количество листов;
  
• 
  наличие подписи руководителя;
  
• 
  наличие регистрации в момент выписки ордера.
  

4. Кассовая книга. Необходимо проверить:

• 
  прошнурована ли, пронумерованы ли листы;
  
• 
  наличие подписей и печать организации,
  
• 
  присутствуют ли исправления (при наличии исправлений – правильность их осуществления).
  

Также при аудите кассовых операций необходимо изучить отчеты кассира, журнал регистрации выданных доверенностей, журнал регистрации депонентов, журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, выписки банка, чековые книжки, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты, список подотчетных лиц, акты ревизии и инвентаризации.
3.3 Нормативно-методическая и законодательная база аудита кассовых операций
Аудитор в своей работе обязан пользоваться нормативными, законодательными и методическими разработками. При аудите кассовых операций используют следующие нормативные акты и методические рекомендации:

• 
  Правила аудиторской деятельности в РФ. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от № 74н от 11.04.2018;
  
• 
  Федеральный закон о бухгалтерском учете от 06.12.2011 N 402-ФЗ;
  
• 
  Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденном указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У;
  
• 
  Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год, приложение к письму от 18 января 2022 г. № 07-04-09/2185;
  
• 
  Указание Банка России от 09.12.2019 № 5348-У «О правилах наличных расчетов», вступившее в силу с 27.04.2020;
  
• 
  Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств";
  
• 
  Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации";
  
• 
  Федеральный Закон от 03.07.2018 № 290-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»;
  
• 
  Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением - приложение к письму Минфина России от 18.11.2021 N 30-01-15/93304;
  
• 
  Об утверждении форм документов строгой отчетности. Письмо МФ РФ от 20.04.95 г.№16-00-30-35;
  
• 
  Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ;
  
• 
  Указ президента от 22.12.93 г.№2263 "Об аудиторской деятельности в РФ;
  
• 
  Временные Постановление Правительства Р.Ф. от 6.05.94 г. № 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ";
  
• 
  Федеральный закон "О федеральном бюджете от 08.12.2020 N 385-ФЗ".
  

Аудит не заменяет функции государственного контроля. Это доверительная работа аудитора с руководителем с целью выявления достоверности отчетности и соответствия совершенных хозяйственных операций нормативным актам, действующим на территории РФ. Нормативная и методическая база, как и весь бухгалтерский учет подвижна и постоянно меняется в зависимости от требований.

При проверке первичных документов просматривается соответствие по заполнению реквизитов. Исправления в денежных документах не допускается. Приходные и расходные ордера обязательно подлежат гашению штампами "получено", "погашено" с указанием даты. Все ордера на приход и расход денежных средств фиксируются в журналах регистрации с присуждением номера и отражением краткой характеристики.

Аудитор проверяет тождество аналитического и синтетического учета.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен её спланировать. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель. Полученные результаты оформляются с помощью таблицы.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением денег и других ценностей в кассе предприятия. Аудитор с помощью вопросника оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия являются:

4. 
   отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных инвентаризаций кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей в кассе;
   
5. 
   отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
   
6. 
   наличие признаков формального проведения инвентаризаций (участие в комиссии одних и тех же лиц, отсутствие актов по итогам проверки, проведение ревизий на отчетные даты, когда кассир готовиться заранее);
   
7. 
   кассовые ордера подписываются другими лицами, на то не уполномоченными;
   
8. 
   отсутствие договоров материальной ответственности;
   
9. 
   формальная инвентаризация кассы при смене кассира.
   

Ответственность за ведение кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассиров. Поэтому аудитор опрашивает всех ответственных лиц. Вопросник распечатывается в необходимом количестве. На каждом проставляется должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым предполагается беседа.

Результаты опроса ответственных лиц могут быть разными.

Кассир не знает о приказе на проведение внезапных инвентаризаций, руководитель не знает о необходимости заключения договора материальной ответственности. Несовпадение в ответах на поставленные вопросы аудитором также могут свидетельствовать о слабых сторонах внутреннего контроля. По результатам опроса, аудитор может планировать проверку кассовых операций и намечает состав процедур. Каждая процедура направлена на выявление определенного рода нарушений, нестыковок в первичных документах, аналитическом и синтетическом учете.

Основные нарушения в области кассовых операций:

1. 
   Прямое хищение денежных средств:
   

а) ничем незамаскированное;

б) Замаскированное , неоформленными документами и расписками.

2. 
   Неоприходование и присвоение денежных сумм:
   

а) из банка;

б) от физических и юридических лиц по приходным ордерам.

3. 
   Излишнее списание денег в кассе:
   

а) повторное использование одних и тех же документов;

б) неправильный подсчет итогов.

4. 
   Списание сумм без оснований по подложным документам.
   
5. 
   Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
   
6. 
   Присвоение сумм, законно начисленных другим лицам и предприятиям.
   
7. 
   Присвоение депонированной заработной платы.
   
8. 
   Присвоение сумм, начисленных другим организациям или физическим лицам.
   
9. 
   Расчеты суммами денежных средств, превышающих предельную величину.
   
10. 
    Расчеты с населением без применения кассовых аппаратов. Без регистрации кассовых аппаратов в налоговых органах.
    
11. 
    Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.
    

На основании составленного плана аудиторской проверки аудитор разрабатывает методы обработки данных. Для ведения цивилизованного аудита необходима законодательная и нормативная база, регулирующая его деятельность. Во-первых, это Федеральный закон "Об аудиторской деятельности", во-вторых, это аудиторские стандарты и другие основополагающие принципы, и приемы сбора информации, её обработки и составлении аудиторского заключения.

Аудиторская Палата РФ утвердила в 1996 году 31 стандарт аудиторской деятельности. Они объединены в группы. В первую группу входят общие стандарты, во вторую операционные стандарты, в третью стандарты аудиторского заключения.

Аудиторы и аудиторские фирмы в своей деятельности опираются на нормативную и законодательную базы. Законодательные акты регулируют взаимоотношения аудитора с предприятием в порядке заключенного Договора, определения круга вопросов по проверке, отражению результатов проверки в аудиторском заключении.

Аудитор и аудиторские фирмы обязаны:

• 
  Неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требований законодательства РФ.
  
• 
  Немедленно сообщать заказчику: а) о невозможности своего участия в аудиторской проверке; б) о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов в связи с большим объемом работ;
  
• 
  Квалифицированно проводить аудиторскую проверку, оказывать иные аудиторские услуги;
  
• 
  Обеспечить сохранность документов, привлекаемых для участия в проверке, не разглашать тайну их содержания без согласия заказчика.
  

Руководители или иные должностные лица обязаны создавать все условия аудитору для организации и проведении на должном уровне проверки, предоставлять все необходимые документы, давать устные и письменные объяснения, замечания по результатам проверки.

Данные проверок аудитор отражает в рабочих документах. Рабочий документ имеет произвольную форму, в которой отражаются отчеты, выводы, предложения. Подробности в рабочих документах не должны расходиться с подтвержденными отчетными финансовыми данными. Кроме того, выводы в рабочих документах должны иметь четкий обоснованный не двусмысленный характер. Рабочий документ является основанием для аудиторского заключения. Они охраняются как коммерческая тайна и доступ к ним возможен только по разрешению руководителя.

Аудиторские процедуры выявления отдельных видов нарушений очень разнообразны.

Одним из таких метод является инвентаризация кассы. Инвентаризацию кассы проводить необходимо в момент выхода на предприятие аудитора или в сроки, утвержденные проверяющим лицом. При этом желательно сделать внезапную ревизию кассы. Инвентаризация проводится согласно Порядку ведения кассовых операций и Методическим указаниям по проведению инвентаризаций. Подлежат обязательному пересчету не только наличные денежные средства, но и почтовые марки, марки госпошлин, путевки, бланки строгой отчетности, проездные билеты и т.д. Фактическое наличие бланков строгой отчетности ведется по видам бланков, видам акций, по местам их хранения.

Для проведения инвентаризации назначается приказом руководителя комиссия, в состав которой входит председатель, главный бухгалтер и кассир, но в нее могут войти и сам аудитор или его ассистенты.

В случае обнаружения недостачи аудитор требует от кассира письменного об аудиторской проверки и инвентаризации кассы. Если обнаружена крупная недостача, то аудитор предлагает освободить кассира от занимаемой должности.

Аудитор планирует свою работу, чтобы своевременно и качественно провести проверку бухгалтерской отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовой деятельности и правильности их отражения.

При планировании предусматривается:

• 
  получение необходимой информации о бухгалтерском учете;
  
• 
  определение содержания, времени проведения и объемов процедур, подлежащих контролю;
  
• 
  составление и разработка аудиторской программы, т.е. объем выполняемых работ, сроки проведения, способы и приемы аудита.
  

Аудитор определяет порядок, т.е. по каким формам будет проводиться проверка, по содержанию - встречная ли проверка, взаимная, логическая или аналитическая, определяет методы проведения аудита.