Теоретические и организационнометодические основы бухгалтерского учета кассовых операций
 Скачать 458 Kb.
|
|
Синтетический и аналитический учет кассовых операций, отражение на счетах бухгалтерского учета На предприятии МУП "Буйнакскгортеплосервис" бухгалтерский учет осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности. Учет кассовых операций ведется в соответствии с действующим Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением утвержденном указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У. Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы. К счету 50 «Касса» могут быт открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы»; 50-4 «Валютная касса»; 50-5 «Касса филиала». На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение. На субсчете 50-4 «Валютная касса» предназначен для учета кассовых операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности, в том числе при направлении работников в заграничные командировки; На субсчете 50-5 «Касса филиала» предназначен для учета кассовых операций обособленных филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс. Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один – два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам. Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале – ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу – ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов. В МУП "Буйнакскгортеплосервис" применяется счет 50 субсчет 1 «Касса организации». Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими проводками: 1. Получены наличные деньги со счетов в банках: Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет»; 52 «Валютный счет»; 55«Специальные счета в банках». 2. Поступления наличных денег от реализация продукции, основных средств, прочих активов: Дебет 50 «Касса» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы». 3. Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм: Дебет 50 «Касса» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников - заемщиков, по вкладам в уставный капитал предприятия, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам: Дебет 50 «Касса» Кредит 73/1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 5. Получены наличные деньги от дочерних (зависимыми) организации и подразделений организации: Дебет 50 «Касса» Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты». 6. Поступление в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в других организациях: Дебет 50 «Касса» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам». 7. Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков: Дебет 50 «Касса» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 8. Поступления наличных денег от заимодавцев по предоставленным им краткосрочным и долгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам, а также целевого финансирования: Дебет 50 « Касса » Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 86 «Целевое финансирование». 9. Поступления наличных денег в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.д.) Дебет 50 «Касса» Кредит 98 «Доходы будущих периодов». Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками: 1. Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, МБП, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, коммерческие расходы, затраты на реализации готовой продукции, основных средств, прочих активов: Дебет 07 «Оборудование к установке»; 08 «Вложения во внеоборотные актива»; 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательное производство»; 25 «Общепроизводственный расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 41 «Товары»; 44 «Расходы на продажу»; 90 « Продажи»; 91 « Прочие доходы и расходы»; 97 « Расходы будущих периодов». Кредит 50 «Касса» 2. Сданы в кассу денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы: Дебет 51 «Расчетный счет»; 52 «Валютный счет»; 55 «Специальные счета в банках»; 50 «Касса». Кредит 50 «Касса» 3. Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, задолженность поставщикам по авансам полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды: Дебет 08 « Вложения во внеоборотные актива»; 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »; 58 « Финансовые вложения »; 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »; 68 « Расчеты по налогам и сборам »; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 50 « Касса » 4.Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса». 5.Выданы из кассы наличные средства дочерним организациям и подразделениям организации: Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 50 «Касса» 6. Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 50 «Касса» 7. Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты за счет прибыли организации: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 50 «Касса» 8.Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными: Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит 50 «Касса» 9. Оплачены из кассы расходы, осуществляемые за счет средств целевого назначения: Дебет 86 «Целевые финансирование» Кредит 50 «Касса». Рассмотрим ряд примеров по поступлению и выбытию денежных средств в МУП "Буйнакскгортеплосервис". В кассу организации МУП "Буйнакскгортеплосервис". 27 февраля 2022 года по чеку получены денежные средства с расчетного счета в банке для выдачи заработной платы 611000 рублей. Бухгалтером МУП "Буйнакскгортеплосервис" на этом основании был выписан приходный кассовый ордер и сделаны бухгалтерские проводки: Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет» - 611000 рублей В дальнейшем при выдаче заработной плата по расчетно – платежной ведомости, к которой был выписан расходный кассовый ордер бухгалтер сделал записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 50 «Касса» - 445680 рублей. Оставшаяся денежная сумма 165320 рублей была выдана в под отчет работникам организации. Из кассы МУП "Буйнакскгортеплосервис" выданы наличные деньги под отчет начальнику отдела снабжения для приобретение канцелярских товаров в сумме 1600 рублей. Канцелярские товары приобретены и оприходован на сумму 1400 рублей. За подотчетным лицом оставалась задолженность в сумме 2000 рублей. Остаток неиспользованных наличных денег в сумме 2000 рублей сдан в кассу организации подотчетным лицом. Бухгалтером МУП "Буйнакскгортеплосервис" был выписан расходный кассовый ордер на выдачу денежный средств в под отчет и сделаны проводки: Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» - 16000 рублей. Подотчетное лицо составило авансовый отчет, приложило оправдательные документы и передало их в бухгалтерию. На возврат в кассу неиспользованных денежных средств, выданных под отчет бухгалтером выписан приходный кассовый ордер и сделана запись на счетах бухгалтерского учета: Дебет 50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 2000 рублей. В МУП "Буйнакскгортеплосервис" кассир-операционист перед началом работы 1 марта 2022г. получил деньги под отчет на разменную монету для ККМ, используемую при наличных расчетах с населением, в сумме 5000 рублей. В течение дня через ККМ проведено 280 000 руб. Фактическая сумма выручки в конце рабочего дня сдана в главную кассу. Приходный кассовый ордер оформлен на сумму 280 000 руб. В бухгалтерском учете МУП "Буйнакскгортеплосервис" сделаны следующие проводки: Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 субсчет «Касса организации» - 5000 руб. – выдано под отчет кассиру-операционисту для разменной монеты; Дебет 50 субсчет «Касса организации» Кредит 90 субсчет «Выручка» - 280 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров. 2.3 Обеспечение контроля за сохранностью денежных средств в кассе Под системой внутреннего контроля подразумевается существующая политика организации и все связанные с ней процедуры, направленные на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности. Такой контроль позволяет руководству организации осуществить правильное и эффективное ведение бизнеса, обеспечить соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, разработать методы защиты и сохранности активов, предотвратить и обнаружить мошенничество и ошибки, обеспечить точность, полноту и защиту учетных записей и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности. Инвентаризация денежных средств кассы МУП "Буйнакскгортеплосервис" проводится регулярно в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденном указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У. Порядок ведения кассовых операций не устанавливает периодичность проведения инвентаризаций. Однако считается, что оптимальный период для проведения инвентаризаций кассы является один календарный месяц. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально - ответственным лицам. Проведение инвентаризации может быть обязательным в следующих случаях: - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; - при смене кассира; - если были выявлены факты хищения наличных денег; -если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций. Порядок и сроки проведения инвентаризации МУП "Буйнакскгортеплосервис" определяет руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов (например, старших кассиров, специалистов по контрольно-кассовым машинам и т. д.). При проведении инвентаризации комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе организации проводится проверка: правильности оформления первичных расходных документов - наличие подписей получателей наличных денег, наличие подписи руководителя организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных (платежных) ведомостях на выплату заработной платы и иных платежных документах, для которых наличие указанных подписей необходимо для осуществления расходования денежных средств; полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке. Проверка осуществляется посредством проведения сплошной сверки данных выписок о состоянии расчетного счета организации в кредитной организации с данными кассовой книги; полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам; соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года. Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств могут производится : учредителями предприятий, вышестоящими организациями (в случае их наличия), а также аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с заключенными договорами. При производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях они производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. учреждениями банков, которые обязаны систематически проверять соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций. органами внутренних дел в пределах своей компетенции, - проверки технической укрепленности касс и кассовых пунктов, обеспечения условий сохранности денег и ценностей на предприятиях. Кроме того, при проведении инвентаризации наличных денежных средств проводится сплошная проверка состояния расчетов с материально ответственными лицами по выданным подотчетным суммам. Проверяется правомерность выдачи подотчетных сумм (лицам, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, а также лицам, направляемым в служебные или производственные командировки), правильность определения сумм, выдаваемых под отчет (на хозяйственные нужды - в соответствии с нормами, установленными отдельным распорядительным документом руководителя организации, на приобретение имущества - в пределах действительной потребности, при служебных командировках - в соответствии с проведенным расчетом), своевременность погашения подотчетных сумм (представления авансового отчета и сдачи неиспользованного остатка). Также целесообразно проверить соблюдение требований Правил ведения кассовых операций в части обеспечения сохранности денежных средств при их транспортировке и хранении. Для оформления инвентаризации применяют формы первичной учетной документации, к ним относятся: ИНВ – 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств» (приложение 15); ИНВ – 16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков до- кументов строгой отчетности» (приложение 16); КМ – 9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы». Результаты инвентаризации в МУП "Буйнакскгортеплосервис" оформляются Актом инвентаризации наличных денежных средств. Эта же форма акта применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию. Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся. В организации могут также проводиться внезапные ревизии кассы. Такая ревизия возможна: по инициативе руководителя организации; по требованию налоговой инспекции. Ревизию также проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. Если ревизию проводят по требованию налоговой инспекции, в состав комиссии включают ее сотрудника (проверяющего). Ревизия проводятся в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Результаты ревизии отражаются в акте о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ – 9). Разновидностью инвентаризации кассы можно назвать ежедневную сверку данных фактического наличия денежных средств и данных учета, проводимую самим бухгалтером – кассиром. Сверку целесообразно осуществлять до выведения итогов по кассовой книге. Отражение инвентаризации денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими проводками: 1. Обнаружены излишки денежных средств: Дебет 50 « Касса » Кредит 91« Прочие доходы и расходы » - субсчет 1 «Прочие доходы»; 2. Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются с кассиров: Списание недостающих денег в кассе: Дебет 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей » Кредит 50 «Касса»; Предъявление иска кассиру: Дебет счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям» - субсчет 2 «Расчетов по возмещению материального ущерба» Кредит 94 « Недостач и потерь от порчи ценностей »; 3. По мере взноса кассира в возмещении недостач делаются записи: Дебет 50 «Касса» 51 «Расчетный счет» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям» - субсчет 2 «Расчетов по возмещению материального ущерба». Последний раз инвентаризация кассы в МУП "Буйнакскгортеплосервис" проводилась перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 2023 года по инициативе руководителя. Инвентаризацию проводила комиссия, назначенная приказом руководителя № 22 от 18 декабря 2022 года. В состав комиссии были включены представители администрации предприятия, работники бухгалтерии. Перед началом инвентаризации кассир дал расписку в том, что все поступившие деньги и ценности оприходованы, выбывшие – списаны в расход. Расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию. Во время ревизии никакие операции, связанные с приемом или выдачей ценностей из кассы, не проводились. При проведении инвентаризации комиссия проверила достоверность бухгалтерского учета и фактическое наличие денежных средств, ценностей и документов, находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимались к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производилась по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам. Остаток денежной наличности в кассе сверялся с данными учета по кассовой книге. Результат инвентаризации был оформлен актом. Недостачи или излишка ценностей в кассе комиссией не обнаружено, что и отражено в акте. Акт инвентаризации был составлен в 2-х экземплярах: один остался в делах бухгалтерии, другой – у кассира. В акте комиссия указала, сколько наличных денег находилось в кассе в момент проверки. Акт подписали все члены комиссии и кассир. Акт должен хранится в архиве организации 5 лет. |