Диплом Петрова. Теоретические основы налоговых льгот при исчислении налогов при общей системе налогообложения 6
 Скачать 429.95 Kb.
|
Описание этапов рекомендаций, расчет затрат на их реализациюДля целей применения ИНВП капитальные вложения в ОС разделены на расходы: по формированию первоначальной стоимости ОС в соответствии с требованиями п. 1 ст. 257 НК РФ (на приобретение, сооружение, изготовление ОС, доставку и доведение его до состояния, пригодного для использования (за исключением НДС и акцизов)); изменению первоначальной стоимости ОС, т.е. на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение. Безусловно, имеется целый ряд правил использования такого ИНВП: решение об использовании права на применение ИНВП можно принять как по всем, так и по отдельным объектам ОС (применение ИНВП в отношении отдельных объектов ОС введено в практику налогообложения с 1 января 2020 г.). Следовательно, свой выбор налогоплательщик должен отразить в учетной политике для целей налогообложения: поскольку применение ИНВП ограничено во времени, этот вид вычета возможен только в отношении объектов ОС, введенных в эксплуатацию после 1 января 2018 г. и до 31 декабря 2027 г. и удовлетворяющих всем требованиям ст. 286.1 НК РФ; данный ИНВП уменьшает налог на прибыль, рассчитываемый как в региональный, так и в федеральный бюджет (п. 1 - 3 ст. 286.1 НК РФ); период применения ИНВП установлен как налоговый (отчетный) период, в котором объект ОС введен в эксплуатацию либо изменена его первоначальная стоимость (п. 3, 5 ст. 286.1 НК РФ); сделав выбор в пользу ИНВП в отношении амортизируемых ОС, налогоплательщик уже не сможет применить к таким объектам преференцию в виде амортизационной премии и начислять по ним амортизацию (подп. 9 п. 2 ст. 256, п. 7 ст. 286 НК РФ) (Письмо Минфина России от 23.03.2018 N 03-03- 06/1/18609); установлены ограничения по размеру ИНВП, уменьшающему сумму налога, зачисляемую как в региональный, так и в федеральный бюджет. В региональный бюджет сумму налога можно уменьшить на величину: не более 50% суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость ОС; не более 30% величины изменения первоначальной стоимости ОС в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения (за исключением частичной ликвидации ОС). Таким образом, рассматриваемый ИНВП, на который следует уменьшить налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет (ИНВПос.рег.), можно представить в виде следующей формулы: ИНВПос.рег. = (Рпс + Ризм.пс) x 50%, (3.1) где Рпс - расходы по формированию первоначальной стоимости ОС в соответствии с требованиями п. 1 ст. 257 НК РФ; Ризм.пс - расходы на изменение первоначальной стоимости ОС (на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение (за исключением частичной ликвидации ОС)). Расчет будет выглядеть следующим образом: 1. Организация, имеющая статус инвестора первой категории, в марте 2022 г. приобрела и ввела в эксплуатацию новое производственное здание. В I квартале налогооблагаемая прибыль составила 13 500 000 руб. Предположим, что других видов ИНВП в отчетном периоде у организации нет. Предельная величина ИНВП составит: ИНВПпред. = 13 500 000 руб. x 17% - 13 500 000 руб. x 14,5% = 2 295 000 - 1 957 500 = 337 500 руб. При наличии у организации статуса Пермского инвестора второй категории предельная величина ИНВП составит: ИНВПпред. = 13 500 000 руб. x 17% - 13 500 000 руб. x 10% = 2 295 000 - 1 350 000 = 945 000 руб. Расходы на формирование первоначальной стоимости для целей применения ИНВП составили 1 500 000 руб. (без НДС). Других видов ИНВП в I квартале не было. В этой ситуации размер потенциального ИНВП в соответствии с пермским законодательством, составит 750 000 руб. (1 500 000 руб. x 50%). Таким образом, сумма налогооблагаемой базы авансового платежа в региональный бюджет составит 1 545 000 руб. (2 295 000 – 750 000). Или 600 000 руб. (1 350 000 – 750 000). Таким образом, потенциальный размер ИНВП оказывается меньше его предельной величины, и в региональный бюджет ООО «Восстание-Авто» должно будет заплатить налог по ставке 1% при 2 категории. Оставшаяся часть ИНВП может быть учтена при расчете налога в последующие отчетные периоды на основании п. 9 ст. 286.1 НК РФ. В федеральный бюджет сумму налога можно уменьшить на 10% величины расходов на формирование первоначальной стоимости ОС и (или) 10% величины расходов на изменение их первоначальной стоимости (за исключением частичной ликвидации объектов ОС). Сумма налога (авансового платежа) в результате такого уменьшения может быть снижена до нуля. При расчете ИНВП, на который следует уменьшить налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет (ИНВПос.фед.), можно воспользоваться следующей формулой: ИНВПос.фед. = (Рпс + Ризм.пс) x 10% (3.2) Расчет: 1 500 000 * 10% = 150 000 руб. При применении вычета, уменьшающего сумму налога, зачисляемую в федеральный бюджет, необходимо учитывать следующее: право на применение ИНВП должно быть предоставлено региональным законодательством (Письмо Минфина России от 22.11.2019 N 03-03-06/1/90646); налогоплательщик должен воспользоваться правом применения ИНВП и закрепить его приказом по учетной политике в целях налогообложения; величина ИНВП, на которую уменьшается сумма налога на прибыль, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, не зависит от размера ИНВП, установленного законом субъекта Российской Федерации в отношении расходов, указанных в подп. 1 и 2 п. 2 ст. 286.1 НК РФ (Письмо Минфина России N 03-03-06/1/90646); сумма налога (авансового платежа), подлежащая зачислению в федеральный бюджет, не может быть уменьшена на величину большую, чем расчетная сумма налога (Нрасч.), определяемая исходя из величины полученной прибыли и ставки налога. Таким образом, предельная величина ИНВП, на которую можно уменьшить сумму налога (авансового платежа), зачисляемую в федеральный бюджет, рассчитывается по формуле: Нрасч. = П x С (3%) или (2%), (3.3) где П - прибыль, приходящаяся на соответствующее обособленное подразделение; С - ставка налога, установленная в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 284 НК РФ. Расчет налога. По прогнозируемым расчетам в I квартале налогооблагаемая прибыль составила 2 295 000 руб., а сумма произведенных капитальных вложений - 1 500 000 руб. без учета НДС. Определим сумму авансового платежа по налогу на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет без учета ИНВП, - 68 850 руб. (2 295 000 руб. x 3%). Таким образом, размер авансового платежа в федеральный бюджет с учетом ИНВП составит 46 350 руб. ((2 295 000 – 750 000)*3%). И в региональный бюджет с учетом ИНВП составит 154 500 руб. ((2 295 000 – 750 000)*10%). |