Главная страница

Теория бух.учета_УП. Теория бухгалтерского учета


Скачать 1.11 Mb.
НазваниеТеория бухгалтерского учета
Дата23.07.2021
Размер1.11 Mb.
Формат файлаpdf
Имя файлаТеория бух.учета_УП.pdf
ТипУчебное пособие
#225220
страница9 из 13
1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   13
7.2
Регистры
бухгалтерского
учета
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систе- матизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгал- терского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных кни- гах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде маши- нограмм, полученных при использовании вычислительной техни- ки, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных ма- шинных носителях.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистре бухгалтерского учета в хронологической последовательности и

103
группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского уче- та.
Правильность отражения хозяйственных операций в регист- ре бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и под- писавшие их.
При хранении регистров бухгалтерского учета должна обес- печиваться их защита от несанкционированных исправлений. Ис- правление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправле- ние, с указанием даты исправления.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разгла- шение они несут ответственность, установленную законодатель- ством Российской Федерации.
Внешний вид учетных регистров:

карточки;

отдельные листы;

специальные книги (журналы);

машинограммы.
Карточки предназначены для аналитического учета основ- ных средств (инвентарные карточки учета основных средств) и материально-производственных запасов (карточки учета мате- риалов, карточки учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов). Карточки не скрепляются между собой, а хранятся в специальных ящиках — картотеках. Карточки открываются на один год и регистрируются в специальном реестре. Так создается картотека малоценных и быстроизнашивающихся предметов, ос- новных средств, материалов.
Отдельные листы — учетные регистры большего формата и с большим количеством сведений по отношению к карточкам.
Они предназначены для синтетического и аналитического учета и заводятся, как правило, на один месяц или квартал. К ним отно- сятся журналы-ордера, ведомости. Это самый распространенный вид учетных регистров. Преимуществом отдельных листов и кар-

104
точек является возможность их заполнения с использованием технических средств.
Книги представляют собой пронумерованные сброшюро- ванные листы. Преимуществом книг является невозможность за- мены отдельных листов с целю злоупотреблений и хищений. На- пример, для сверки данных бухгалтерского и оперативно- складского учета и для контроля сохранности ценностей на скла- дах ведется Книга учета материалов. В организации ведутся глав- ная книга, кассовая книга, также могут применяться книга учета хозяйственных операций, книга учета доходов и расходов, инвен- тарная книга учета основных средств, книга покупок, книга про- даж.
Машинограммы — отдельные листы, заполненные при ис- пользовании вычислительной техники и содержащие показатели учетных регистров.
При использовании средств вычислительной техники реги- стры бухгалтерского учета могут вестись также на машинных но-
сителях информации (дисках, дискетах). При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумаж- ные носители информации.
Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются министерством финансов РФ и другими органами при соблюдении ими общих методологических принципов бух- галтерского учета. Организации могут самостоятельно приспо- сабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специ- фике своей деятельности при соблюдении общих методологиче- ских принципов, установленных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Правильность отражения хозяйствен- ных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в пре- дусмотренных законодательством случаях — государственной тай- ной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в ре- гистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской от- четности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством.

105
7.3
Исправление
ошибочных
бухгалтерских
записей
Ошибочные записи, возникшие в процессе ведения бухгал- терского учета, исправляются различным образом в зависимости от вида документа, в котором была допущена ошибка.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.
Исправления в первичные учетные документы вносятся корректурным способом. Исправление ошибки в учетных регист- рах производится корректурным способом, способом дополни- тельной записи или способом «красного сторно».
Корректурный способ — применяется для исправления ошибок в учетных регистрах, если они выявлены в течение от- четного периода до подведения итогов учетного регистра. Непра- вильно записанные суммы или текст аккуратно зачеркиваются одной горизонтальной чертой так, чтобы можно было их прочи- тать. Правильная сумма или нужный текст записываются сверху, справа или слева и подтверждаются записью «Исправлено», под- писями соответствующих лиц и датой.
Способ дополнительной записи — используется в случае за- ниженной суммы операции при правильной корреспонденции счетов. Для увеличения суммы делается дополнительная запись с той же корреспонденцией счетов на разницу между правильной и уже записанной суммой. Для обоснования такой проводки выпи- сывается справка бухгалтерии, подписанная бухгалтером и ответ- ственным лицом, со ссылкой на первую запись.
Способ «красного сторно» — используется в следующих случаях:
1)
при неправильной корреспонденции счетов и верной сумме операции;
2)
при правильной корреспонденции счетов, но завышенной сумме операции;
3)
для корректировки некоторых учетных данных.
Применение способа «красного сторно».

106
Ведомость «Учет расчетов с поставщиками»
П/п
№ доку-
мента,
дата
Поставщик
Сальдо
на на-
чало
месяца
В дебет
«Материа-
лы»
В дебет «Ос-
новное про-
изводство»
Ито-
го
1 1523,
20.07
Организация «А» –
15000 15000 2
К строке
1
Справка бухгалтерии
Организация «А»
(сторно)
15000 (15000)
При применении способа «красного сторно» для исправле- ния ошибочных учетных данных выписывается справка бухгал- терии, исправления вносятся специальной строкой «справка бух- галтерии». Исправляющая запись содержит: номер строки, кото- рая должна быть исправлена, повтор неверной записи от руки красными чернилами или очерчивание рамкой (при автоматиза- ции — со знаком минус), правильную корреспонденцию счетов с той же суммой, записанную обычным способом.
7.4
Порядок
организации
документооборота
Документооборотом называется движение первичных до- кументов в бухгалтерском учете, которое начинается с создания или получения первичных документов от других организаций, после чего производится принятие их к учету, обработка и после- дующая передача в архив. Особенности документооборота в ус- ловиях автоматизации учета определены нормативными доку- ментами.
Документооборот регламентируется графиком. График до-
кументооборота представляет собой схему или перечень работ по созданию, проверке и обработке документов. В графике доку- ментооборота определяются подразделения организации и круг лиц, ответственные за оформление документов, указывается взаимосвязь всех работ и сроки их выполнения. Работу по со- ставлению графика документооборота организует главный бух- галтер. График документооборота утверждается приказом руко- водителя организации.

107
График должен устанавливать в организации рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым пер- вичным документом, определять минимальный срок его нахож- дения в подразделении. График документооборота должен спо- собствовать улучшению всей учетной работы в организации, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повыше- нию уровня механизации и автоматизации учетных работ.
Работники организации (начальники цехов, мастера, та- бельщики, работники планово-экономического и финансового отделов, отделов труда и заработной платы, отдела снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельно- сти, по графику документооборота. Для этого каждому исполни- телю вручается выписка из графика. В выписке из графика пере- числяются документы, относящиеся к сфере деятельности испол- нителя, сроки их представления и подразделения организации, в которые представляются указанные документы.
Пример графика документооборота в организации
Утверждено приказом № __________ от ____________________
Создание документа
Наимено-
вание до-
кумента
Количест- во экземп- ляров
Ответствен- ный за выпис- ку
Ответствен- ный за оформление
Ответствен- ный за ис- полнение
Срок испол- нения
1 2 3 4
5 6
Требова- ние
2 цех
ОМТС
Бухгалтерия склад
Ежедневно
(до … часов)
Проверка документа
Обработка доку-
мента
Передача в архив
Ответст- вен. за про- верку
Кто представ- ляет
Порядок представ- ления
Срок представ- ления
Кто ис- полняет
Срок испол- нения
Кто ис- полняет
Срок пе- редачи
7 8 9 10 11 12 13 14
Бухгал- терия
1 экз. — цех
2 экз — склад
При от- чете
При рее- стре
Ежеднев- но
(до … ча- сов)
Бухгалте- рия
Еже- дневно
Бухгалте- рия
По исте- чении квартала

108
Ответственность за соблюдение графика документооборота, за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском уче- те и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие документы.
Главный бухгалтер осуществляет контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций и представле- ния в бухгалтерию или на вычислительные установки необходи- мых документов и сведений являются обязательными для всех подразделений и служб организации.
7.5
Порядок
и
сроки
хранения
документов
бухгалтерского
учета
Первичные документы, учетные регистры, документы бух- галтерской отчетности подлежат обязательной передаче в архив организации. Данные документы до передачи их в архив должны храниться в бухгалтерской службе в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномо- ченных главным бухгалтером.
Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, ме- таллических шкафах или специальных помещениях, позволяю- щих обеспечить их сохранность. Порядок хранения первичных и выходных документов на машиночитаемых носителях определен в соответствующих нормативных документах, регламентирую- щих ведение бухгалтерского учета в условиях его автоматизации.
При хранении регистров бухгалтерского учета должна обес- печиваться их защита от несанкционированных исправлений. От- ветственность за сохранность документов бухгалтерского учета в период работы с ними и при передаче в архив несет главный бух- галтер. В случае пропажи или гибели первичных документов ру- ководитель организации назначает приказом комиссию по рас- следованию причин пропажи, гибели. Результаты работы комис- сии оформляются актом, который утверждается руководителем организации.
Организации обязаны хранить первичные учетные докумен- ты, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в

109
течение сроков, устанавливаемых согласно правилам организа- ции государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Установленные сроки хранения типовых документов диф- ференцированы по двум группам организаций. К первой группе отнесены организации, в результате деятельности которых обра- зуются документы, имеющие политическое, народно-хозяйст- венное, научное, социально-культурное или историческое значе- ние и подлежащие приему в государственные архивы.
Ко второй группе отнесены организации вспомогательного и обслуживающего характера, документы от которых непосред- ственно не поступают в государственные архивы. В приведенной ниже таблице показаны сроки хранения основных документов бухгалтерского учета для второй группы организаций.
Сроки хранения документов бухгалтерского учета (для
организаций вспомогательного и обслуживающего характера)
Документы
Срок (лет)
Годовые бухгалтерские отчеты и пояснительные за- писки
10
Передаточные, разделительные, ликвидационные балансы
10
Первичные документы и приложения к ним 5
Лицевые счета 75-«В»*
Расчетные (расчетно-платежные) ведомости 5
Инвентарные карточки 5
Учетные регистры (главная книга, журналы-ордера) 5
Вспомогательные и контрольные книги, кассовые книги
5
Журналы, книги регистрации счетов, кассовых ор- деров
5
Документы об инвентаризации 5
* «В» — возраст лица на момент прекращения ведения лицевого счета.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие докумен- ты учетной политики, процедуры кодирования, программы ма- шинной обработки данных (с указанием сроков их использова- ния) должны храниться организацией не менее пяти лет после от-

110
четного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на ос- новании их постановлений в соответствии с законодательством
РФ. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организа- ции вправе с разрешения и в присутствии представителей орга- нов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указа- нием основания и даты изъятия. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтер- ского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель ор- ганизации.
Контрольные вопросы
1.
Дайте определения понятиям «документ», «документиро- вание», «реквизит».
2.
Назовите виды первичных документов и их основные от- личия.
3.
Перечислите типовые формы первичной учетной доку- ментации.
4.
Для чего используются регистры бухгалтерского учета?
5.
В каком виде могут быть представлены регистры бухгал- терского учета?
6.
Как правильно внести исправления в бухгалтерские записи?
7.
Как организовать документооборот в организации?
8.
Расскажите о порядке хранения документов бухгалтер- ского учета.
9.
Перечислите сроки хранения документов бухгалтерского учета.

111
8
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ
ИМУЩЕСТВА
И
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
8.1
Цели
и
содержание
инвентаризации
В соответствии с п. 1 ст. 12 Федерального закона РФ от
21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», с пп. 26, 27
Положения о бухгалтерском учете (№ 34н) и с Типовыми мето- дическими указаниями по инвентаризации имущества и финансо- вых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 ию- ня 1995 г. № 49) периодическое проведение инвентаризации обя- зательно. При этом проверяются и документально подтвержда- ются наличие, состояние и оценка имущества и финансовых обя- зательств организации.
Основные цели инвентаризации:

Выявление фактического наличия имущества.

Сопоставление фактического наличия имущества с дан- ными бухгалтерского учета.

Проверка полноты и обоснованности отражения в учете обязательств.
Объекты, подлежащие инвентаризации
Согласно п. 1.2 и п. 1.3 «Методических указаний» инвента- ризации подлежат:
1. Имущество организации независимо от его местонахож- дения и все виды финансовых обязательств:

Денежные средства.

Прочие финансовые активы.

Кредиторская задолженность.

Кредиты банков.

Займы.

Резервы.

Другие виды имущества и финансовых обязательств, чис- лящихся на балансе организации.

Основные средства.

Нематериальные активы.

112

Производственные запасы.

Готовая продукция.

Товары.

Прочие запасы.

Финансовые вложения.
2. Производственные запасы и другие виды имущества, не числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответствен- ном хранении, арендованные, полученные для переработки и т.п.), а также имущество, по каким-либо причинам не учтенное.
Особенности проведения инвентаризации отдельных ви-
дов материальных ценностей:
1 — по материалам и товарам, хранящимся в неповрежден- ной упаковке, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов (п. 2.7);
2 — при инвентаризации большого количества весовых то- варов ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвен- таризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи (п. 2.7);
3 — на имущество, находящееся на ответственном хране- нии, арендованное или полученное для переработки, составляют- ся отдельные описи (п. 2.11).
Имущество осматривают в месте его нахождения отдельно по каждому материально ответственному лицу.
Фактическое наличие имущества определяют путем обяза- тельного подсчета, взвешивания, обмера (п. 2.7). Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку в установленные сроки фактического наличия имущества (обеспечить рабочей силой для перевешивания и пе- ремещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

113
8.2
Порядок
и
сроки
инвентаризации
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации и должны быть зафиксированы в учетной политике организации как один из ее элементов (п. 3 ст. 6 Закона РФ «О бухгалтерском учете»).
Вне зависимости от принятой учетной политики согласно п. 2 ст. 12 Закона РФ «О бухгалтерском учете» проведение ин- вентаризации является обязательным в следующих случаях:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципально- го унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
(кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее
1 октября отчетного года) инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Край- него Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрез- вычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, если это будет специально предусмот- рено законодательством Российской Федерации.
При коллективной (бригадной) материальной ответственно- сти инвентаризации проводятся: а) при смене руководителя коллектива (бригадира); б) при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов; в) по требованию одного или нескольких членов коллектива
(бригады) (см. п. 1.6 Методических указаний).
В зависимости от величины организации, видов осуществ- ляемой деятельности и иных обстоятельств в отчетном году мо-

114
жет быть проведено несколько инвентаризаций. При этом да- та их проведения, перечень имущества и финансовых обяза- тельств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руко- водителем.
Инвентаризация незавершенного производства и расхо-
дов будущих периодов
При инвентаризации незавершенного производства в орга- низациях, занятых промышленным производством, необходимо:

определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);

выявить остаток незавершенного производства по анну- лированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на дан- ном этапе закончена.
Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.
Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указа- нием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам — с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их оче- редям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и ви- дам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящие- ся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись неза- вершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях.

115
Забракованные детали в описи незавершенного производст- ва не включаются, а по ним составляются отдельные описи.
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отрас- лях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомо- стях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдель- ным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам плани- рования, учета и калькулирования себестоимости продукции (ра- бот, услуг).
По незавершенному капитальному строительству в описях указывается наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструк- тивным элементам, оборудованию и т.п.
При этом проверяется: а) не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактиче- ски не начатое монтажом; б) состояние законсервированных и временно прекращен- ных строительством объектов.
По этим объектам, в частности, необходимо выявить причи- ны и основание для их консервации.
На законченные строительством объекты, фактически вве- денные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи. Отдельные описи составляются так- же на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуата- цию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.
На прекращенные строительством объекты, а также на про- ектно-изыскательские работы по неосуществленному строитель- ству составляются описи, в которых приводятся данные о харак- тере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы

116
учета выполненных работ на объектах строительства и другая до- кументация.
Инвентаризационная комиссия по документам устанавлива- ет сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения
(либо на соответствующие источники средств организации) в те- чение документально обоснованного срока в соответствии с раз- работанными в организации расчетами и учетной политикой.
Пересортица
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересор- тицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и то- го же наименования и в тождественных количествах.
О допущенной пересортице материально ответственные ли- ца представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пе- ресортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости от- носится на виновных лиц.
Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства, а в бюджетных организациях — на уменьшение финансирования (фондов).
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недоста- чи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая раз- ница не отнесена на виновных лиц.
Предложения о регулировании выявленных при инвентари- зации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководи- телю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

117
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентари- зация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.
Данные результатов проведенных в отчетном году инвента- ризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных ин- вентаризацией (приложение 5).
8.3
Инвентаризационная
комиссия
Для проведения инвентаризации создается постоянно дей-
ствующая комиссия (п. 2.2 «Методических указаний»). При большом объеме работ для одновременного проведения инвента- ризации имущества и финансовых обязательств во всех подраз- делениях организации и по всем объектам учета (материально от- ветственным лицам, видам подлежащих инвентаризации обяза- тельств и т.п.) создаются рабочие инвентаризационные комис-
сии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизи- онной комиссии проведение инвентаризаций допускается возла- гать на нее (п. 2.2 «Методических указаний»).
Персональный состав постоянно действующих и рабочих комиссий утверждает руководитель организации (п. 2.3).
Условия недействительности результатов инвентариза-
ции:
1. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведе- нии инвентаризации служит основанием для признания ее ре- зультатов недействительными (п. 2.3).
2. Отсутствие при проверке фактического наличия имуще- ства материально ответственных лиц (п. 2.8).
Процедуры до начала инвентаризации
1. До начала проверки инвентаризационной комиссии над- лежит получить все имеющиеся приходные и расходные доку- менты или отчеты о движении материальных ценностей и денеж- ных средств.Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с ука- занием «до инвентаризации на «…» (дата)», что должно служить

118
бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
2. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные доку- менты на имущество сданы в бухгалтерию или переданы в ко- миссию и все ценности, поступившие на их ответственность, оп- риходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные рас- писки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобрете- ние или доверенности на получение имущества (п. 2.4).
8.4
Составление
инвентаризационных
описей
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентари- зационные описи не менее чем в двух экземплярах (п. 2.5).
Примерные формы описей и актов приведены в приложениях к
Методическим указаниям.
Рассмотрим основные моменты при составлении инвен-
таризационной описи.
1. В инвентаризационной описи либо в качестве неотъемле- мого приложения к ней должны присутствовать расписки мате- риально ответственных лиц о сдаче ими всех имеющихся на на- чало инвентаризации документов, относящихся к движению ин- вентаризируемого имущества, в бухгалтерию.
2. Описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом, в последнем случае они заполняются черни- лами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчис- ток (п. 2.9).
3. Наименования ценностей и объектов указывают в описях по номенклатуре, а их количество — в единицах измерения, при- нятых в учете.
4. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог ко- личества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения
(штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

119 5. На последних страницах описи незаполненные строки прочеркиваются, оставлять их незаполненными не допускается.
Кроме того, на последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подпи- сями лиц, производивших эту проверку.
6. Если инвентаризационная опись (акт) составляется на не- скольких страницах, то они должны быть пронумерованы и скре- плены таким образом, чтобы исключить возможность замены од- ной или нескольких из них. В акте осуществляется сплошная ну- мерация позиций имущества, а в конце акта указывается, что проинвентаризированы материальные ценности (или иное иму- щество) порядковых номеров … общим количеством… единиц на общую сумму … рублей (прописью). Такая запись позволяет ис- ключить возможность внесения в составленный документ не- санкционированных изменений после его подписания членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
7. Товарно-материальные ценности (производственные за- пасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Их инвентаризация должна, как правило, проводить- ся в порядке расположения ценностей в данном помещении.
8. При хранении товарно-материальных ценностей, за со- хранность которых отвечает одно материально ответственное ли- цо в разных изолированных помещениях, инвентаризация прово- дится последовательно по местам хранения. После проверки
вход в помещение не допускается (например, опломбировыва- ется), и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов или по данным учета без проверки их фактического наличия.
9. Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответст- венными лицами в присутствии членов инвентаризационной ко-

120
миссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Такие ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, посту- пившие во время инвентаризации».
10. При длительной проверке в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бух- галтера организации в процессе инвентаризации товарно- материальные ценности могут отпускаться материально ответст- венным лицам в присутствии членов комиссии (п. 3.19).
Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименова- нием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».
11. Инвентаризация товарно-материальных ценностей, от- груженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснован- ности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтер- ского учета.
На счетах учета товарно-материальных ценностей, не нахо- дящихся в момент инвентаризации в подотчете материально от- ветственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оста- ваться только суммы, подтвержденные документами, оформлен- ными надлежащим образом:

по находящимся в пути —расчетными документами по- ставщиков или другими их заменяющими документами;

по отгруженным —копиями предъявленных покупате- лем документов (платежных поручений, векселей и т.д.);

по просроченным оплатой документам —с обязатель- ным подтверждением учреждением банка;

по находящимся на складах сторонних организаций
сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.
12. Согласно п. 2.10 Методических указаний описи подпи-
сывают все члены инвентаризационной комиссии и матери-
ально ответственные лица. В конце описи материально ответ- ственные лица дают расписку, подтверждающую проверку ко- миссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам

121
комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества.
8.5
Оформление
результатов
инвентаризации
Выявленные при инвентаризации расхождения фактическо- го наличия имущества с данными бухгалтерского учета регули- руются в соответствии с п. 3 ст. 12 Закона «О бухгалтерском уче- те» и п. 18 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Рос- сийской Федерации.
1. Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в уста- новленном законодательством порядке, списывается по распоря- жению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
2. Недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убы- ли относятся на виновных лиц.
Следует иметь в виду, что нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
3. В соответствии с п. 5.1 Методических указаний убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. О допу- щенной пересортице материально ответственные лица представ- ляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае если после зачета по пересортице, проведенно- го в установленном порядке, все же выявлена недостача ценно- стей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена не- достача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недос- тача сверх норм.
Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в коммерческих организациях на финансо-

122
вый результат (в дебет счета «Прибыли и убытки»), а в бюджет- ных организациях — на уменьшение финансирования (фондов).
При этом отсутствие конкретных виновников обязательно долж- но быть подтверждено соответствующими документами, выдан- ными правоохранительными органами (например, справкой орга- нов внутренних дел о прекращении следствия ввиду невозможно- сти установления виновных лиц), или решением суда.
Кроме того, следует обратить внимание, что согласно п. 5.3
Методических указаний взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде ис- ключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных цен- ностей одного и того же наименования и в тождественных коли- чествах.
4. Если по имуществу выявлены отклонения от учетных данных, то в соответствии с п. 4.1 Методических указаний долж- ны быть составлены сличительные ведомости.В них отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показа- телями по данным бухгалтерского учета и данными инвентариза- ционных описей. Суммы излишков и недостач товарно- материальных ценностей указываются в соответствии с их оцен- кой в бухгалтерском учете.
5. Если в излишке оказались ценности, которые в бухгалтер- ском учете данной организации не числились, то их стоимость должна быть указана по рыночным ценам.
6. Для оформления результатов инвентаризации могут при- меняться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.
7. На ценности, не принадлежащие организации, но числя- щиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), состав- ляются отдельные сличительные ведомости.
8. В документах, представляемых для оформления списания недостачи ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, под- тверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценно- стей, полученное от отдела технического контроля или соответ-

123
ствующих специализированных организаций (инспекций по ка- честву и др.). Такие решения могут быть получены как до, так и после или во время инвентаризации.
9. По окончании инвентаризации могут проводиться кон- трольные проверки правильности ее проведения, по результатам которых оформляется акт (Приложение 3 к Методическим указа- ниям).
Контрольные вопросы
1.
Назовите основные цели инвентаризации.
2.
Перечислите объекты, подлежащие инвентаризации.
3.
Какие существуют особенности проведения инвентариза- ции отдельных видов материальных ценностей?
4.
Назовите случаи обязательного проведения инвентариза- ции.
5.
Назовите условия недействительности результатов инвен- таризации.
6.
Какие процедуры необходимо произвести до начала ин- вентаризации.
7.
Какие основные моменты необходимо учесть при состав- лении инвентаризационной описи?
8.
Как правильно оформить выявленные при инвентариза- ции расхождения фактического наличия имущества?

124
9
БАЛАНС
ПРЕДПРИЯТИЙ
И
ОРГАНИЗАЦИЙ
9.1
Основа
построения
баланса
Основой построения баланса является классификация хо- зяйственных средств и их источников. Баланс состоит из двух равновеликих частей:
1) хозяйственные средства — актив (лат. «деятельный»);
2) источники хозяйственных средств — пассив (лат. «недея- тельный»).
Бухгалтерский баланс — это есть свод сальдо бухгалтер- ских счетов. В активе — сальдо активных счетов, в пассиве — сальдо пассивных счетов. Сальдо активно-пассивных счетов от- ражаются следующим образом: дебетовые — в активе, кредито- вые — в пассиве.
Каждый элемент актива и пассива называют статьей баланса.
Понятия статьи и счета не идентичны:

Сальдо некоторых счетов показано по нескольким статьям.

Некоторые средства, учитываемые на разных счетах, за- писываются по одной статье.
9.2
Классификация
бухгалтерских
балансов
I. По времени составления
1. Вступительный — на момент возникновения предпри- ятия. Он определяет сумму цен, с которых предприятие начало свою деятельность.
2. Текущий — составляется периодически в течение всего времени существования предприятия: а) начальный — на начало года; б) промежуточный — на первую часть квартала; в) заключительный — на конец года, который является на- чальным балансом следующего года.
3. Ликвидационный — формируется при ликвидации пред- приятия. Эти балансы составляются в течение всего периода лик- видации: а) начальный;

125
б) промежуточный; в) заключительный.
4. Разделительный —составляется в момент разделения предприятия на несколько структурных единиц или в случае пе- редачи кем-либо структурной единицы предприятия другому (в этом случае баланс часто называется передаточным).
5. Объединительный — составляется при объединении не- скольких предприятий в одно или при присоединении структур- ных единиц к данному предприятию.
II. По источникам составления
1. Инвентарный — составляется на основе описи средств.
Они требуются при возникновении нового предприятия на суще- ствующей ранее имущественной основе или при изменении хо- зяйственной формы (например, из государственного в акционер- ное общество).
2. Книжный — составляется на основе книжных записей
(данных текущего бухгалтерского учета) без предварительной проверки путем инвентаризации.
3. Генеральный — составляется на основе учетных записей и данных инвентаризации.
III. По объему информации
1. Единичный — деятельность одного предприятия.
2. Сводный — получается путем механического сложения суммы нескольких единичных балансов.
IV. По характеру деятельности
1. Основной деятельности — деятельность, соответствую- щая профилю предприятия, его уставу.
2. Не основной деятельности — подсобные, транспортные хозяйства, ЖКХ.
V. По объекту отражения
1. Самостоятельный консолидированный (баланс органи-
зации) — это самостоятельный баланс конкретного юридическо- го лица, поэтому включает в себя показатели всех его структур- ных подразделений — филиалов, представительств, отделений и

126
тому подобное — вне зависимости от того, выделены ли эти структурные подразделения на отдельный баланс или нет. Пока- затели баланса организации включаются в сводный баланс в том случае, если эта организация имеет дочерние или зависимые об- щества либо сама является дочерним или зависимым обществом по отношению к какой-либо организации.
2. Отдельный —это система показателей, формируемая ка- ким-либо подразделением организации (не являющимся само- стоятельным юридическим лицом) и отражающая его имущест- венное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией (в том числе составления отчетности).
Показатели отдельного баланса структурного подразделения включаются в баланс организации.
3. Сводный — это баланс, включающий в себя помимо по- казателей бухгалтерской отчетности самой организации показа- тели бухгалтерской отчетности зависимых и дочерних обществ, являющихся самостоятельными юридическими лицами.
VI. По способу оценки
1. Баланс-брутто — баланс включает в себя регулирующие статьи.
Регулирующая статья — это статья, которая вычитается при определении остаточной стоимости средств.
Баланс-брутто — это оборотно-сальдовая ведомость (обо- ротный баланс).
2. Баланс-нетто — баланс, из которого исключены регу- лирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».
9.3
Структура
баланса
В соответствии с классификацией видов имущества (акти- вов) организации актив баланса подразделяется на разделы:
1) внеоборотные активы;
2) оборотные активы.
В соответствии с классификацией источников формирова- ния имущества организации (пассивов) пассив баланса подразде- ляется на разделы:

127 1) капитал и резервы (соответствует собственному капиталу организации);
2) долгосрочные пассивы;
3) краткосрочные пассивы.
Внутри разделов информация бухгалтерского баланса со- стоит из отдельных записей, которые называются статьями
(строками). Каждой статье баланса соответствует тот или иной вид активов или пассивов организации. Несколько статей, отра- жающих однородные активы, объединяются в группы статей.
Содержание бухгалтерского баланса
1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   13


написать администратору сайта