Теория бух.учета_УП. Теория бухгалтерского учета
 Скачать 1.11 Mb.
|
|
2.4 Профессиональный бухгалтер и его статус 2.4.1 Роль бухгалтера в условиях рыночной экономики Ответственность перед руководством предприятия за вы- полнение указанных задач несет главный бухгалтер. Он является ключевой финансовой персоной на предприятии, и ему прихо- дится решать всевозможные задачи. 1. Первая их них по важности и профессиональной принад- лежности — это организация, управление и контроль за повсе- дневной, учетной работой. 2. Бухгалтер должен активно участвовать в формировании и осуществлении договорной, финансовой, налоговой и учетной политики предприятия. 3. Для успешного решения финансово-экономических про- блем предприятия в современных условиях необходимо плани- 43 ровать финансовый результат, обозначать его реальные грани- цы, намечать пути достижения. Дополнительные условия, необходимые для достижения прогнозируемого финансового результата: • ведущая роль главного бухгалтера на предприятии и его признанный авторитет в глазах руководителя; • четкие и отлаженные договорные отношения предприятия с дебиторами, кредиторами и финансовыми институтами; • деловые, партнерские и согласованные взаимодействия предприятия (через главного бухгалтера) с налоговой службой и другими контролирующими органами; • выверенный, точный и оперативный механизм бухгалтер- ского учета на предприятии. Существенный компонент экономической политики пред- приятия — это взаимодействие с налоговой инспекцией и други- ми контролирующими органами. Здесь роль главного бухгалтера чрезвычайно велика. Нормативных документов, регламентирую- щих это взаимодействие, достаточно много. Не перечисляя их, отметим, что любые инструкции и предписания могут тракто- ваться по-разному, поэтому очень важно с самого начала найти взвешенный, уважительный и профессиональный стиль общения с представителями проверяющих организаций. Самый главный момент, подводящий определенную черту во взаимоотношениях с налоговой инспекцией, фондами соци- ального страхования и обеспечения, а также органами статисти- ки, — это сдача баланса и отчетности. На этой стадии от бухгал- тера требуются максимальное внимание, сдержанность, терпение и оптимизм. Квалификационные требования к профессиональным бух- галтерам в соответствии с международными стандартами бухгал- терского образования: знания, навыки, практический опыт, про- фессиональная этика, постоянное повышение квалификации. Положение о постоянном повышении квалификации разра- ботано в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформиро- вания бухгалтерского учета в соответствии с международными 44 стандартами финансовой отчетности» и определяет порядок по- вышения квалификации. В соответствии с инструкцией по вопросам международного образования №2 «Положение о повышении квалификации» Меж- дународная федерация бухгалтеров ставит целью программ по- стоянного повышения квалификации: • поддержать и повысить уровень специальных знаний и профессиональных навыков, которыми обладают профессио- нальные бухгалтеры; • помочь бухгалтерам применять новые методы работы, понимать экономические процессы и оценивать их воздействие на своих клиентов или работодателей и на свою собственную ра- боту, а также выполнять меняющиеся обязанности и предъявляе- мые к ним требования; • обеспечить для общества в целом разумные гарантии то- го, что бухгалтеры обладают специальными знаниями и профес- сиональными навыками, необходимыми для обеспечения услуг, которые они обязуются предоставлять. Члены Института профессиональных бухгалтеров России или территориальных институтов профессиональных бухгалтеров обязаны ежегодно повышать свою квалификацию не менее 40 ча- сов в год. Квалификационный аттестат профессионального бухгалте- ра, не являющегося членом ИПБ, а также не повышающего еже- годно свою квалификацию, продлению не подлежит. Программы различных форм повышения квалификации, а также их объем в учебных часах утверждаются Президентским советом ИПБ. Повышение квалификации профессиональных бухгалтеров осуществляют учебно-методические центры по подготовке про- фессиональных бухгалтеров или иные организации, аккредито- ванные в ИПБ. ИПБ рассматривает документы на продление квалификаци- онного аттестата профессионального бухгалтера и в месячный срок выдает квалификационный аттестат члену ИПБ. 45 2.4.2 Этический кодекс профессионального бухгалтера Кодекс этики профессиональных бухгалтеров подготовлен как инструмент общественного регулирования (саморегулирова- ния) деятельности членов Института профессиональных бухгалте- ров России (ИПБ) и базируется на Кодексе этики профессиональ- ных бухгалтеров, принятом Международной федерацией бухгалте- ров в июле 1996 года и пересмотренном в январе 1998 года. Целью Кодекса этики члена ИПБ является: 1) установление основных принципов, которые должны со- блюдаться членами ИПБ; 2) формулировка правил поведения членов ИПБ; 3) изложение порядка разрешения этических конфликтов и мер взыскания к нарушителям вышеуказанных принципов и пра- вил поведения. Положения данного Кодекса обязательны для всех физиче- ских лиц — членов Некоммерческого партнерства «Институт профессиональных бухгалтеров России», а также для членов тех общественных объединений различных категорий профессио- нальных бухгалтеров, которые примут решение о подчинении своей деятельности требованиям Кодекса. В рамках данного Кодекса под профессиональным бухгал- тером понимается физическое лицо, обладающее на законных основаниях аттестатом профессионального бухгалтера (в соот- ветствии с Положением об аттестации профессиональных бух- галтеров). Член ИПБ должен ясно отдавать себе отчет в том, что объ- ективно существует так называемый разрыв ожиданий, т.е. раз- рыв между той информацией (с точки зрения ее объема, досто- верности и полезности), которую общество ожидает от профес- сиональных бухгалтеров, и той, которую они могут представить и фактически представляют обществу. Член ИПБ должен по мере своих сил постоянно содейство- вать уменьшению такого разрыва. Для того, чтобы оправдать ожидания общества, член ИПБ должен ставить перед собой четыре основные цели: 1) обеспечивать потребности общества в полноценной и достоверной информации; 46 2) достичь профессионализма; 3) постоянно обеспечивать высокое качество работы и услуг; 4) завоевывать доверие членов ИПБ. Чтобы достичь указанных целей, члену ИПБ необходимо соблюдать ряд основных принципов: 1. Честность, объективность, безошибочность. В соответствии с принципом честности и объективности ба- зой для деятельности, выводов и рекомендаций члена ИПБ могут быть только исходная и собранная информация (причем в доста- точном объеме) и результаты ее анализа. Член ИПБ должен стре- миться к тому, чтобы ни личная предвзятость, ни предрассудки, ни конфликт интересов, ни давление со стороны работодателя, государственных органов и других третьих лиц не сказывались на его выводах и рекомендациях. Как члену ИПБ, так и его работодателям следует ясно отда- вать себе отчет о том, что член ИПБ берет на себя обязательства честности и объективности, но не отнюдь не абсолютной без- ошибочности своих выводов и рекомендаций. 2. Разногласия с работодателем и этика. Сама по себе ситуация, когда взгляды члена ИПБ и его ра- ботодателя по тем или иным вопросам не совпадают, является нормальной и не имеет прямого отношения к этике. Она перерас- тает в этическую проблему тогда, когда член ИПБ испытывает давление со стороны своего работодателя или третьих лиц либо когда перед ним встает перспектива утраты работодателя в слу- чае следования принципу честности и объективности. В случаях таких разногласий у члена ИПБ есть следующий (не претендующий на полноту) набор возможных действий: 1) попытка понять позицию работодателя и возможность пойти ей навстречу, оставаясь при этом в пределах этических норм; 2) обсуждение проблемы со своим руководством или колле- гами; 3) обсуждение проблемы с вышестоящей инстанцией рабо- тодателя; 4) запрос с целью получения разъяснений или рекомендаций в руководящие органы Некоммерческого партнерства «Институт 47 профессиональных бухгалтеров России», его территориальные подразделения или третейский суд некоммерческого партнерства. 3. Честность, объективность и вопросы профессиональ- ных услуг. Члену ИПБ следует иметь в виду, что к нарушению принци- па честности и объективности его подталкивают те работодатели, которые предлагают недостаточную плату за его услуги. С другой стороны, члену ИПБ не следует стремиться полу- чать с работодателя завышенную плату, так как это подрывает его личный авторитет и авторитет бухгалтерской профессии в глазах реальных и потенциальных пользователей его услугами, а также общества в целом. Примерным ориентиром в вопросах оплаты услуг члена ИПБ могут служить сложившиеся размеры заработной платы и ставки за услуги аналогичного уровня и качества, установившие- ся в данном регионе Российской Федерации, а не в других регио- нах страны или зарубежных странах. 4. Достижение и поддерживание профессиональной ком- петентности. Член ИПБ обязан обеспечить высокое качество оказывае- мых им услуг. Для этого необходимо обладать высоким уровнем профессиональной компетентности. Он обеспечивается как дос- тижением достаточного уровня знаний и навыков, так и после- дующим поддержанием профессиональной компетентности на необходимом уровне посредством занятий на различных курсах повышения квалификации и самообучения в сфере своей профес- сиональной деятельности. 5. Профессиональная компетенция и оказание услуг. Член ИПБ обязан воздерживаться от оказания услуг, выхо- дящих за пределы его профессиональной компетентности. Если он на стадии заключения договора или в процессе выполнения работы поймет, что некомпетентен в ней, то он должен прямо заявить об этом работодателю. Член ИПБ, работающий совместно с сотрудниками, должен всемерно содействовать повышению уровня их профессиональ- ной компетентности. Если же он является руководителем по от- ношению к ним (или некоторым из них), то он, кроме того, по- 48 стоянно должен следить за таким повышением и передавать им свой опыт и знания. Член ИПБ должен понимать, что параллельное занятие от- даленными от бухгалтерской профессии сферами деятельности может компрометировать как его самого, так и сообщество про- фессиональных бухгалтеров. В этих случаях он должен воздер- живаться от такого рода занятий. 6. Конфиденциальность и разглашение информации. В соответствии с принципом конфиденциальности член ИПБ обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах и финансовом положении своих работодателей, получен- ную при оказании профессиональных услуг. Разглашение конфиденциальной информации работодателя не является нарушением принципа конфиденциальности в случаях: 1) когда это разрешает сам работодатель; 2) если это предусмотрено законодательством или решения- ми судебных органов; 3) защиты интересов самого члена ИПБ в ходе расследова- ния, проводимого руководителями или уполномоченными пред- ставителями работодателей; 4) представления информации о выполненной работе пред- ставителям профессиональных объединений, например неком- мерческого партнерства «Институт профессиональных бухгалте- ров России» или его территориальных подразделений, уполномо- ченных контролировать качество такой работы и соответствие ее требованиям нормативных документов. 7. Налоговые расчеты и рекомендации. При оказании услуг по налогообложению член ИПБ должен руководствоваться интересами своего работодателя. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не способство- вать фальсификации учетных данных с целью уклонения своего работодателя от уплаты налогов и обмана им налоговых органов. Член ИПБ обязан сообщить руководящим и (или) предста- вительным органам своего работодателя о выявленных в ходе оказания услуг фактах нарушения налогового законодательства и ошибках при расчетах и уплате налогов, а также информировать их о возможных последствиях и путях исправления допущенных нарушений и ошибок. 49 Член ИПБ должен предупредить работодателя, что ответст- венность за составление налоговой отчетности лежит на руково- дстве работодателя. Другие общие требования, предъявляемые к членам Ин- ститута профессиональных бухгалтеров Этические требования, предъявляемые к члену ИПБ, не ис- черпываются теми, которые в явном виде перечислены в Кодексе. Член ИПБ обязан придерживаться общепризнанных моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести Хотя согласно трудовому законодательству Российской Фе- дерации член ИПБ может, как и другие работники, уволиться с занимаемой должности в любой момент, он должен принять мак- симально возможные меры к тому, чтобы до этого закончить на- чатую работу. Член ИПБ не должен требовать от своих работодателей зна- ния каких-либо финансово-хозяйственных и учетных вопросов, однако он должен по мере возможности способствовать увеличе- нию таких знаний в тех случаях, когда работодатель сам этого желает. 2.4.3 Институт профессиональных бухгалтеров России и его роль в реформировании бухгалтерского учета Основными целями ИПБ России являются: 1) объединение профессиональных бухгалтеров и аудиторов в единую профессиональную организацию; повышение статуса и пре- стижа профессии, формирование положительного общественного мнения о добросовестно работающих бухгалтерах и аудиторах; 2) разработка методологии бухгалтерского учета и аудита, внедрение в практику новых норм и методов организации учета, отвечающих требованиям Программы реформирования бухгал- терского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности; 3) представление интересов бухгалтеров и аудиторов в зако- нодательных и исполнительных органах власти; 50 4) организация квалифицированных консалтинговых услуг по отражению хозяйственных операций в бухгалтерском учете и формированию налогооблагаемой базы. По своему юридическому статусу ИПБ России — неком- мерческое партнерство и может объединять как физических, так и юридических лиц. Широкое участие ИПБ России в реформировании бухгал- терского учета предусмотрено в ходе реализации Программы ре- формирования бухгалтерского учета. Рис. 2.1 — Структура ИПБ России Президентский Третейский суд Комитет по аттестации и повышению квалификации Экспертный Совет по бухгалтерскому образованию и повышению квалификации Комитет по бухгалтерскому учету Экспертные Советы по методологии бухгалтерского учета Комитет по финансовому менеджменту Экспертные Советы по финансовому менеджменту Комитет по аудиту Экспертные Советы по аудиторской деятельности Рабочие группы Права и обязанности членов ИПБ В соответствии с уставом ИПБ члены ИПБ независимо от вида членства имеют право: 1) участвовать в управлении делами ИПБ и его структурных подразделений, при этом ассоциированные, корпоративные и ас- социативные члены — с правом совещательного голоса; 2) вносить предложения по совершенствованию законода- тельства и нормативной базы в области бухгалтерского учета, ау- дита, налогообложения и других вопросов, связанных с деятель- ностью членов ИПБ; 3) участвовать в разработке документов, определяющих ос- новные направления деятельности ИПБ; 51 4) участвовать на льготных условиях в мероприятиях, про- водимых ИПБ, в частности в конкурсах, семинарах, конференци- ях, симпозиумах, съездах и т.д.; 5) непосредственно обращаться в ИПБ за содействием и по- мощью в целях защиты профессиональных интересов; 6) пользоваться консультационными, информационными и иными услугами ИПБ на льготной основе; 7) вносить замечания и предложения по улучшению работы ИПБ и его органов; 8) пользоваться всесторонней поддержкой ИПБ при рас- смотрении вопросов, затрагивающих интересы членов ИПБ, в ор- ганах государственной власти и управления; 9) получать информацию о деятельности ИПБ; 10) использовать символику ИПБ на условиях и в порядке, определяемых Президентским советом ИПБ, и в соответствии с действующим законодательством; 11) пользоваться в первоочередном порядке организацион- но-методической помощью в подготовке и переподготовке кад- ров профессиональных бухгалтеров; 12) публиковать в изданиях ИПБ работы, выполненные по поручению ИПБ или получившие одобрение Президентского со- вета; 13) обращаться за содействием и получать рекомендации ИПБ для трудоустройства; 14) в любое время выйти из состава членов ИПБ в порядке и сроки, определяемые Уставом и настоящим Положением; 15) члены ИПБ могут иметь и другие права, предусмотрен- ные Уставом и действующим законодательством. Действительные Члены помимо прав, предусмотренных в пункте 4.1, имеют право избирать и быть избранными в органы управления ИПБ. Члены ИПБ добровольно принимают на себя обязанности: 1) соблюдать положения Устава ИПБ, Кодекса профессио- нальной этики; 2) надлежаще исполнять принятые на себя обязательства по отношению к ИПБ; 3) всемерно способствовать решению задач, стоящих перед ИПБ; 52 4) выполнять решения руководящих органов; 5) активно участвовать в работе ИПБ по развитию и совер- шенствованию бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита; 6) ежегодно повышать профессиональную квалификацию в порядке и на условиях, определяемых Положением о повышении квалификации профессиональных бухгалтеров; 7) своевременно уплачивать членские взносы; 8) соблюдать интересы ИПБ; 9) не разглашать конфиденциальную информацию о дея- тельности ИПБ; 10) если член в силу своего статуса, используя права членов ИПБ, нанес моральный или материальный ущерб организации, он обязан возместить причиненные убытки в полном объеме в уста- новленном законом порядке. В случае прекращения членства в ИПБ член ИПБ обязан вернуть членский билет ИПБ, прекратить использование симво- лики ИПБ, если разрешение на ее использование им было полу- чено в силу его статуса члена ИПБ. Контрольные вопросы 1. Когда принята концепция бухгалтерского учета в России? 2. Перечислите основные положения бухгалтерского учета по концепции. 3. Назовите основные моменты цели бухгалтерского учета. 4. Расскажите об основах организации бухгалтерского учета. 5. Какие виды информации формируются в бухгалтерском учете? 6. Назовите требования к информации в бухгалтерском учете. 7. Перечислите элементы состава информации в бухгалтер- ском учете. 8. Назовите критерии признания основных объектов бухгал- терского учета. 9. Виды оценок объектов бухгалтерского учета. 10. Что включает программа реформирования бухгалтерско- го учета в России? 11. Роль бухгалтера в условиях рыночной экономики. 53 12. Квалификационные требования к профессиональным бухгалтерам. 13. Что включает кодекс этики профессиональных бухгал- теров? 14. Институт профессиональных бухгалтеров России и его структура. 15. В чем заключается концепция развития бухгалтерского учета до 2010 года? 54 3 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирова- ние осуществляется наделенными соответствующими полномо- чиями субъектами управления. Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президен- та РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации. Главным актом первого уровня системы является Феде- ральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 го- да № 129-ФЗ, устанавливающий единые правовые и методологи- ческие основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. К данному уровню системы относится и Гражданский Ко- декс РФ, в части первой которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе: наличие самостоятельного баланса у каждого юридического ли- ца; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи составления аудиторского заключения; по- рядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; раскрываются понятия чистых активов, дочерних и зависи- мых обществ. К первому уровню системы можно отнести Федеральные законы от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ «О государственной под- держке малого предпринимательства в РФ», от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и другие федераль- ные законы. Особое место в системе принадлежит Положению по веде- нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34Н. Ввиду значимости содержащихся в нем норм Положению предполагалось придать статус документа первого уровня системы. Однако оно не было утверждено правительст- венным постановлением и формально не обладает данным стату- сом. 55 Второй уровень системы составляют российские стандарты — Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета от- дельных объектов и на отдельных его участках, возможные бух- галтерские приемы без раскрытия конкретного механизма при- менения их к определенному виду деятельности, порядок состав- ления и представления бухгалтерской отчетности. На этом уров- не регулирующим органом выступает только Министерство фи- нансов РФ, и никакой другой орган из числа участвующих в раз- работке стандартов не может осуществлять регулирования с точ- ки зрения конечного результата. При разработке ПБУ министер- ство ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В настоящее время принято 20 положений по бухгалтерскому учету. Третий уровень системы составляют методические реко- мендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инст- рукции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтере- сован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Министерство фи- нансов, некоторые другие министерства и ведомства, объедине- ния организаций, крупные компании). Примеры таких докумен- тов: Методические указания по учету основных средств; Указа- ния по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имущест- вом; Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; мето- дические рекомендации по планированию, учету и калькулирова- нию себестоимости продукции (работ, услуг) в строительстве, сельском хозяйстве, науке и проектно-изыскательских организа- циях, других отраслях. К важнейшим документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель- ности предприятий и Инструкция по его применению. Четвертый уровень системы составляют так называемые рабочие документы организаций, в которых на основе общеус- тановленных правил и принципов они формируют свою учетную 56 политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям. Для формирования системы нормативного регулирования, наиболее полно отвечающей задачам реформирования бухгалтер- ского учета в нашей стране, необходимы значительные усилия для наполнения ее третьего и четвертого уровней. Речь идет в первую очередь о разработке отраслевых методических рекомен- даций по планированию, учету и калькулированию себестоимо- сти продукции (работ, услуг) и указаний об особенностях состава затрат в определенной отрасли, подотрасли или виде деятельно- сти. В настоящее время насчитывается около 30 таких методиче- ских рекомендаций и отраслевых указаний. Чтобы оценить мас- штабы предстоящей работы, приведем для сравнения одну циф- ру: в доперестроечной России действовали 144 инструкции по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (ра- бот, услуг). Нормативное регулирование Нормативный документ Номер Дата Название Первый уровень составляют законодательные акты: Федеральные законы, Указы Президента, Постановления Правительства и Положения 1. Федеральный за- кон РФ 129-ФЗ 21.11.96 Закон о бухгалтерском учете 2. Федеральный за- кон РФ 208-ФЗ 26.12.95 Об акционерных обществах 3. Федеральный за- кон РФ 88-ФЗ 14.06.95 О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ 4. Федеральный за- кон РФ 117-ФЗ 05.08.00 Налоговый кодекс РФ (часть вторая) 5. Приказ МФ 34н 27.07.98 Положение по ведению бухгалтерско- го учета и бухгалтерской отчетности в РФ Второй уровень состоит из бухгалтерских стандартов: Положений по бухгалтерскому учету 1. Приказ МФ ПБУ 1/98 60н 9.12.98 Учетная политика организации 2. Приказ МФ ПБУ2/94 167 20.12.94 Учет договоров (контрактов) на капи- тальное строительство 3. Приказ МФ ПБУ3/2000 2н 10.01.00 Учет активов и обязательств, стои- мость которых выражена в иностран- ной валюте 57 Нормативный документ Номер Дата Название 4. Приказ МФ ПБУ 4/99 43н 06.07.99 Бухгалтерская отчетность организа- ции 5. Приказ МФ ПБУ 5/01 44н 09.06.01 Учет материально-производственных запасов 6. Приказ МФ ПБУ 6/01 26н 30.03.01 Учет основных средств 7. Приказ МФ ПБУ 7/98 56н 25.11.98 События после отчетной даты 8. Приказ МФ ПБУ 8/98 57н 25.11.98 Условные факты хозяйственной дея- тельности 9. Приказ МФ ПБУ 9/99 32н 06.05.99 Доходы организации 10. Приказ МФ ПБУ 10/99 33н 06.05.99 Расходы организации 11. Приказ МФ ПБУ 11/2000 5н 13.01.00 Информация об аффилированных ли- цах 12. Приказ МФ ПБУ 12/2000 11н 27.01.00 Информация по сегментам 13.Приказ МФ ПБУ 13/2000 92н 16.10.00 Учет государственной помощи 14.Приказ МФ ПБУ 14/2000 91н 16.10.00 Учет нематериальных активов 15. Приказ МФ ПБУ 15/2001 60н 02.08.01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию 16. Приказ МФ ПБУ 16/02 66н 02.07.02 Информация по прекращенной дея- тельности 17. Приказ МФ РФ ПБУ 17/02 115н 19.11.02 Учет расходов на научно- исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы 18. Приказ МФ РФ ПБУ 18/02 114н 19.11.02 Учет расчетов по налогу на прибыль 19. Приказ МФ РФ ПБУ 19/02 126н 10.12.02 Учет финансовых вложений 20. Приказ МФ РФ ПБУ 20/03 105н 24.11.03 Информация об участии в совместной деятельности Третий уровень состоит из инструктивных указаний и других нормативных актов Минфина РФ, а также иных органов исполнительной власти 6. Приказ МФ 94н 31.10.00 План счетов бухгалтерского учета 7. Приказ МФ 119н 28.12.01 Методические указания по бухучету МПЗ 8. Приказ МФ 160 30.12.93 Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций 9. Приказ МФ 33н 20.07.98 Методические указания по бухгалтер- скому учету основных средств 10. Приказ МФ 49 13.06.95 Типовые методические указания по инвентаризации имущества и обяза- 58 Нормативный документ Номер Дата Название тельств 11. Приказ МФ РФ 67н 22.07. 03 О формах бухгалтерской отчетности организаций 12. Приказ МФ РФ 68н 24.12.98 Указания по отражению в бухгалтер- ском учете операций, связанных с осу- ществлением договора доверительно- го управления имуществом 13. Приказ МФ РФ 53н 11.08.99 Указания по отражению в бухгалтер- ском учете и отчетности операций при исполнении соглашений о разделе продукции 14. Приказ МФ РФ 15 17.02.97 Указания по отражению в бухгалтер- ском учете операций по договору ли- зинга 15. Приказ МФ РФ 112 30.12.96 Методические рекомендации по со- ставлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности 16. Письмо МФ РФ 142 31.10.94 О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с вексе- лями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работ и оказанные услу- ги 17. Постановление ФКЦБ РФ 40 27.11.97 Правила отражения профессиональ- ными участниками рынка ценных бу- маг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных опе- раций с ценными бумагами 18. Приказ МФ РФ 29 21.03.00 Методические рекомендации по рас- крытию информации о прибыли, при- ходящейся на одну акцию Четвертый уровень состоит из внутренних документов организации: положение об учетной политике, рабочий план счетов организации, график документооборота и др. Контрольные вопросы 1. Назовите уровни нормативных документов. 2. Перечислите нормативные документы: а) I уровня; б) II уровня; в) III уровня; г) IV уровня. 59 4 ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 4.1 Предмет бухгалтерского учета Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде вы- ступает хозяйственная деятельность предприятия. В более кон- кретном виде он представляется через множество разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы: 1) Объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия: • хозяйственные средства; • источники хозяйственных средств. 2) Объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия: • хозяйственные процессы; • результаты хозяйственных процессов. Хозяйственная деятельность предприятия Объекты, обеспечивающие хозяйствен- ную деятельность Объекты, составляющие хо- зяйственную деятельность Источники хозяйствен- ных средств (пассивы) Для предпринимательской деятельности Хозяйствен- ные средства (активы) Собствен- ные Заемные Хозяйственные процессы Результаты хозяйствен- ных процес- сов Основные сред- ства Внеобо - ротные активы Нематериаль- ные активы Уставный капитал Кредиты банка Процесс заго- товления Экономия или перерасход Оборотные средства Добавочный капитал Заемные средства Процесс произ- водства Экономия или перерасход Денежные сред- ства Прибыль Кредитор- ская задол- женность Процесс продаж Прибыль или убыток Оборотные активы Средства в рас- четах (Дебиторская задолженность) Резервный капитал 60 Хозяйственные средства предприятия Все хозяйственные средства делятся на 2 вида: 1. Внеоборотные активы. 2. Оборотные активы. Внеоборотные активы включают: 1. Основные средства —здания, сооружения, машины, обо- рудование, транспортные средства, инвентарь и др. Они дейст- вуют и используются в деятельности предприятия длительное время, не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются физиче- ски и морально постепенно, перенося свою стоимость на выпус- каемую продукцию и услуги частями в течение нормативного срока их эксплуатации путем начисления амортизации (износа). 2. Нематериальные активы —объекты долгосрочного вложения, имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся ве- щественными ценностями: • интеллектуальная собственность; • деловая репутация; • организационные расходы. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции (ра- бот, услуг) путем начисления амортизации по установленным нормам. Оборотные активы включают: 1. Оборотные средства: а)сырье, основные и вспомогательные материалы, комплек- тующие, запасные части, тара, топливо, которые либо преобразу- ются в новое изделие, либо используются на выполнение работ или оказание услуг. Они участвуют в производстве только один раз, пе- ренося свою стоимость в полном размере на новое изделие; б) остатки незавершенного производства в цехах; в) стоимость готовой продукции и товаров. 2. Денежные средства —сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, временно свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в 61 банке, ценные бумаги (акции, облигации, векселя) и другие де- нежные средства предприятия. 3. Средства в расчетах (задолженность предприятию) — состоят из дебиторской задолженности за товары и услуги, полу- ченные векселя, выданные авансы, подотчетные суммы и др. Источники формирования хозяйственных средств пред- приятия Источники формирования хозяйственных средств делятся на 2 вида: 1. Собственные источники. 2. Заемные источники. К источникам собственных средств относятся: Уставный капитал —совокупность в денежном выраже- нии взносов учредителей (основные средства, нематериальные активы, оборотные и денежные средства) при создании предпри- ятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Добавочный капитал—прирост стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки. Прибыль — сумма превышения доходов над расходами предприятия, полученная от всех видов деятельности за отчетный период (с начала года на день составления отчета). Резервный капитал —образуется за счет отчислений из нераспределенной прибыли. Целевое финансирование —средства, поступившие от дру- гих организаций и лиц, бюджетные средства. К источникам заемных средств относятся: Кредиты банка —суммы полученных краткосрочных и долгосрочных ссуд банков. Заемные средства —суммы выпущенных и проданных предприятием акций и облигаций предприятия, краткосрочные и долгосрочные займы у других организаций. Кредиторская задолженность —суммы задолженности поставщикам за товары и услуги, по выданным векселям, по по- лученным авансам, по расчетам с бюджетом, с социальными фон- дами, по оплате труда. 62 4.2 Метод бухгалтерского учета Задачи бухгалтерского учета решаются посредством исполь- зования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. Элементы метода бухгалтерского учета отражены в главе 2 и 3 Закона о бухгалтер- ском учете. Цикл бухгалтерского учета включает четыре после- довательных этапа обработки и обобщения информации. На каж- дом этапе бухгалтерского учета применяются соответствующие приемы и способы. Рис. 4.1 — Метод бухгалтерского учета Первичное наблюдение (информационное обеспечение) 1. Документирование 2. Инвентаризация Стоимостное измерение 3. Оценка 4. Калькулирование Группировка и систематизация информации 5. Бухгалтерские счета 6. Двойная запись Полное, комплексное обобщение информации 7. Бухгалтерский баланс 8. Бухгалтерская отчетность Метод бухгалтерского учета Цикл бухучета Элементы метода бухучета Рассмотрим содержание элементов метода бухгалтерского учета: 1. Документирование — совокупность процедур первично- го отражения (регистрации) хозяйственных фактов в специаль- ных документах (от лат. documentum — свидетельство) учета, яв- ляющихся основанием для бухгалтерских записей. Результатом процедур документирования является совокупность первичных и сводных документов. 2. Инвентаризация —это способ контроля за соответстви- ем данных бухгалтерского учета действительному положению 63 дел. Она заключается в периодической проверке наличия имуще- ства и фактического состояния расчетов предприятия. 3. Оценка —это выражение в денежном измерении имуще- ства организации и источников его формирования. Можно выделить несколько видов оценок: 1) Оценка приобретенного имущества: Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляет- ся путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку. Оценка имущества, полученного безвозмездно, — по ры- ночной стоимости на дату оприходования. Оценка имущества, произведенного в самой организации (продукция), — по стоимости его изготовления. 2) Оценка внеоборотных активов при поступлении и экс- плуатации: Первоначальная стоимость определяется на дату принятия объекта к учету (постановки на баланс). Инвентарная стоимость — совокупность затрат, связанных с возведением (новым строительством) и приобретением основ- ных средств и нематериальных активов, созданием отдельных объектов нематериальных активов, реконструкцией и модерниза- цией объектов основных средств, доведением до состояния, при- годного к эксплуатации, безвозмездно полученных долгосрочных активов. Восстановительная стоимость образуется при переоценке объектов основных средств (доведении стоимости объектов до рыночных цен), в этом случае она становится первоначальной. Восстановительная стоимость равна сумме денежных средств, которую необходимо выплатить в настоящее время за аналогич- ные объекты. Переоценка может проводиться не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Остаточная стоимость определяется вычитанием из пер- воначальной (или восстановительной) стоимости суммы накоп- ленной амортизации. Ликвидационная стоимость — возможная стоимость реали- зации объектов основных средств по истечении срока их экс- плуатации. 64 3) Оценка материально-производственных запасов при отпуске в производство: метод ФИФО (от англ. first in — first out — первый на при- ход — первый в расход) — способ оценки материально- производственных запасов по себестоимости первых по времени закупок. При списании в производство (ином выбытии) стои- мость материальных ценностей определяется по цене первых партий (ранее закупленных); метод ЛИФО (от англ. last in — first out — последний на приход — первый в расход) — способ оценки материально- производственных запасов по себестоимости последних по вре- мени закупок. Материальные ресурсы, выданные со склада, оце- ниваются по стоимости последнего по времени приобретения; средняя себестоимость — способ оценки запасов по сред- ней цене. 4. Калькулирование (от лат. calculatio — счет) исчисление фактической себестоимости единицы продукции или выполнен- ных работ (услуг) в денежном выражении. Продукт калькулирования себестоимости выпущенной про- дукции, выполненных работ, оказанных услуг по отдельным со- ставляющим (статьям затрат) называется калькуляцией. Правиль- но составленная калькуляция дает возможность реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции. Группировка затрат по статьям калькуляции: затраты, не- посредственно связанные с производственным процессом, и за- траты, относящиеся к обслуживанию производства и управлению (материалы, основная и дополнительная заработная плата произ- водственных рабочих, потери от брака в производстве, общехо- зяйственные расходы и другие статьи). Калькуляция — это свод затрат на производство и реализа- цию продукции в денежной оценке. 5. Счета бухгалтерского учета. Полученные в бухгалтер- ском учете данные о первичном наблюдении и стоимостной оценке далее группируются, систематизируются, т.е. классифи- цируются по признаку однородности, для чего используется сис- тема бухгалтерских счетов. 6. Двойная запись. Отражение информации об объектах учета на счетах производится с использованием двойной записи: 65 каждая хозяйственная операция записывается в двух счетах бух- галтерского учета в равных суммах по дебету одного счета и кре- диту другого счета. 7. Бухгалтерский баланс является способом экономиче- ской группировки в денежной оценке хозяйственных средств по составу и источникам образования на определенную дату, как правило на первое число месяца. Таким образом, бухгалтерский баланс дает представление об имущественном положении и фи- нансовом состоянии дел фирмы на определенную дату. Сам термин «баланс» (лат. bis — дважды, lanz — чаша, бук- вально — двоечашие) означает равновесие показателей стоимо- сти активов с пассивами на заданную дату. В балансе предпри- ятия показатели (статьи) классифицируются и группируются по каждому активу и пассиву. По стандарту бухгалтерский баланс представляет собой дву- стороннюю таблицу. Остатки (сальдо) хозяйственных средств предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении (в национальной валюте) в двух группировках: одна показывает, какими средствами предприятие располагает (актив баланса), другая — из каких источников они возникли (пассив баланса). В бухгалтерском балансе должно присутствовать обяза- тельное равенство итогов актива и пассива: Актив = Пассив Это равенство называется основным равенством бухгалтер- ского баланса (балансовым уравнением). С одной стороны — сальдо активов, с другой стороны — сальдо пассивов. Иными словами, бухгалтерский баланс включает сальдо, учтенные на бухгалтерских счетах, которые характеризуют балансовую стои- мость имущества предприятия, его собственного и заемного ка- питала. Бухгалтерским балансом называется стандартная (типовая) двусторонняя таблица, в которой учитываются в денежной оцен- ке на определенную дату сальдо хозяйственных средств по их размещению (функциональной роли), с одной стороны, и сальдо источников хозяйственных средств — с другой. Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности организации находит отражение и в другой бухгалтерской отчет- ности. 66 8. Бухгалтерская отчетность —единая комплексная сис- тема показателей имущественного и финансового положения предприятия о результатах ее хозяйственной деятельности, со- ставляемая на основе данных бухгалтерского учета по установ- ленным формам и предназначенная для детализации учетно- экономической информации. Отчетным периодом является ка- лендарный период между датами предыдущего и нового отчета. Отчетная дата — дата, по состоянию на которую предприятие обязано составлять бухгалтерскую отчетность. На внутригодовые даты (месяц, квартал, полугодие, 9 мес.) составляется текущая (промежуточная) отчетность; за отчетный год (с 1 января по 31 декабря включительно) — годовой отчет. Отчетные показатели сгруппированы в следующие формы: 1. Бухгалтерский баланс (ф. № 1). 2. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) 3. Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) 4. Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) 5. Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) 6. Пояснительная записка. 7. Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6). 8. Специализированные формы (декларации) по налогам. 9. Итоговая часть аудиторского заключения, подтверждаю- щего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на рус- ском языке, в валюте Российской Федерации и подписана руко- водителем и главным бухгалтером организации. Бухгалтерский баланс и отчетность выступают как способ итогового обобщения текущей учетной информации. Бухгалтерская отчетность является основным источником финансового анализа хозяйственной деятельности предприятия. Контрольные вопросы 1. Дайте определение предмета бухгалтерского учета. 2. Что называется активами предприятия и каков их состав? 67 3. Что называется пассивами предприятия и каков их со- став? 4. Экономическая сущность и состав источников хозяйст- венных средств предприятия. 5. Назовите важнейшие объекты бухгалтерского учета. 6. Состав хозяйственных средств. 7. Назовите элементы метода бухгалтерского учета. 8. Дайте характеристику каждому элементу метода бухгал- терского учета. 68 5 СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 5.1 Понятие и характеристика счетов Для учета каждого вида средств, их источников и хозяйст- венных процессов открывается отдельный счет. Счет представляет собой способ группировки, текущего учета и контроля и отражения в денежной оценке хозяйственных средств, их источников и операций. Каждый счет имеет форму двусторонней таблицы: левая сторона — дебет («он должен»); правая сторона— кредит («он верит»). Деление счета на 2 части объясняется движением хозяйст- венных средств и источников — их увеличением или уменьшени- ем. Таким образом, в одной части счета увеличение, в другой — уменьшение. Основные элементы счета: 1) Начальный остаток того или иного объекта учета. Оста- ток в бухгалтерском учете называется сальдо. 2) Дебетовые и кредитовые обороты: Дебетовый оборот —итог сумм, записанных по дебету. Кредитовый оборот —итог сумм, записанных по кредиту. 3) Конечное сальдо. Формула конечного сальдо выглядит следующим образом: Сальдо конечное = Сальдо начальное + Сумма увеличения – – Сумма уменьшения. Сальдо в левой части счета называется Дебетовым. Сальдо в правой части счета называется Кредитовым. 5.2 План счетов бухгалтерского учета Планом счетов называется перечень регистров учета, кото- рый позволяет всем предприятиям вести раздельный учет имуще- ства, источников средств и совершаемых операций по единой ме- тодологии. |