Теория бух.учета_УП. Теория бухгалтерского учета
 Скачать 1.11 Mb.
|
|
Хозяйственные операции. Под хозяйственной операцией следует понимать факт хозяйственной жизни, меняющий или подтверждающий структуру и/или объем актива и/или пассива баланса. Факты, меняющие структуру баланса, рассматриваются или как действия, или как события. Под действиями понимают целенаправленные факты хозяй- ственной жизни (купили товары, продали товары, начислили за- работную плату и т.д.), под событиями — неожиданные, не пред- полагаемые факты (потери от стихийных бедствий, вследствие растрат и хищений и т.п.). Факты состояния — это факты, под- тверждающие факты хозяйственной жизни, констатирующие на- личие актива и/или пассива или группы активов или пассивов ор- ганизации на определенный момент. Так, определение сальдо по счету есть фиксация в учете факта состояния. Завершая рассмотрение объектов бухгалтерского учета, не- обходимо отметить, что рассматриваемые объекты находятся в определенном равновесии, которое называется балансом пред- приятия. Баланс предприятия — это равенство: 1. Активы = Пассивы. 2. Хозяйственные средства = Источники хозяйственных средств. 3. Имущество = Обязательства. 1.3 Пользователи бухгалтерской информации В соответствии с задачами бухгалтерского учета рассмот- рим основных пользователей учетной информации, так как при- оритетным направлением использования информации, форми- руемой в системе бухгалтерского учета, является удовлетворение потребностей определенного круга заинтересованных лиц. Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на две группы: 1) внутренние, к которым относятся управляющие всех уровней; 14 2) внешние, которым необходима информация для принятия решений в отношении этой организации. К внутренним пользователям относятся: руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия, т.е. управляющие всех уровней, а также бухгалтерия, финансо- вый и экономический отделы и другие службы предприятия. Ка- ждый из них использует информацию, исходя из своих интересов (например, руководителю важно знать реальную оценку деятель- ности предприятия и его финансового состояния). Группу внешних пользователей представляют собствен- ники: акционеры, учредители, для которых важно знать уровень эффективности своих вкладов, размер дивидендов и перспективы развития предприятия. К внешним пользователям информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, относятся также инвесторы, кредиторы, поставщики, государственные органы в лице налоговой службы, органов статистики и др. Инвесторы нуждаются в информации, на основе которой можно сделать вывод о целесообразности вложения своих средств (капитала) в предприятие. Так как инвестирование капи- тала сопровождается определенной долей риска, необходима ин- формация о способности предприятия увеличивать стоимость ак- ций (окупаемость вложенных средств). Работников организации интересуют обязательства работода- теля и гарантии их выполнения в соответствии с трудовым догово- ром: своевременная выплата заработной платы, получение соци- альных гарантий, уверенность в стабильности рабочих мест и т.п. Кредиторы предполагают своевременную выплату креди- тов, займов, в том числе причитающихся процентов. Поставщикам необходима информация о платежеспособно- сти партнеров. Покупателей интересуют подробные сведения об условиях поставок продукции, товаров. Государственным органам требуется информация о налого- вых платежах, соблюдении законодательства в области бухгал- терского учета и т.п. 15 1.4 Принципы бухгалтерского учета ( допущения и требования ) Принципы (допущения и требования) официально включе- ны в нормативный документ — Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержден- ное приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н. Системой общепринятых принципов бухгалтерского учета США является система GAAP, которая наиболее часто использу- ется на международных рынках капитала. Рассмотрим содержание этих принципов. 1.4.1 Допущения бухгалтерского учета • Имущественная обособленность Активы и обязательства организации существуют обособ- ленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Иными словами, организация, в которой ведется бухгалтерский учет, юридически самостоятельна по отношению к своему (своим) собственнику (собственникам), т.е. фирма как юридическое лицо суверенна по отношению к своему собственнику. Собственность фирмы не есть собственность ее хозяина, а собственность хозяина не есть собственность организации. • Непрерывность деятельности Организация будет продолжать свою деятельность в обо- зримом будущем, у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, сле- довательно, обязательства будут погашаться в установленном по- рядке. По стандартам GAAP этот принцип практикуется как принцип действующего предприятия. • Последовательность учетной политики Принятая организацией учетная политика применяется по- следовательно от одного отчетного года к другому, т.е. однажды выбранные администрацией учетные приемы должны последова- 16 тельно применяться из года в год. Использование иных приемов возможно только в случае существенных изменений условий, в которых функционирует предприятие. В международной практи- ке этот принцип определяется как принцип неизменности. • Временная определенность фактов хозяйственной жизни (принцип начисления) Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, незави- симо от фактического времени поступления или выплаты денеж- ных средств, связанных с этими фактами. В бухгалтерском учете всегда проводят различия между мо- ментом перехода права собственности и моментом поступления платежа. Доходы обеспечиваются не деньгами, а правом их тре- бования; расходы возникают не тогда, когда платишь, а тогда, ко- гда возникло обязательство их уплатить. • Принцип существенности (значимости) Бухгалтерская информация признается существенной или значимой, если она может повлиять на принятие экономических решений пользователями. Следовательно, существенным счита- ется судьбоносный для хозяйствующего субъекта факт, иначе го- воря, факт, резко влияющий на его финансовое состояние, при- ближающий (отдаляющий) его банкротство, означающий изме- нение его статуса в ближайшей перспективе. Определение критерия существенности дано в ПБУ 1/98: «Показатель считается существенным, если его нераскрытие мо- жет повлиять на экономические решения заинтересованных поль- зователей, принимаемые на основе отчетной информации. Реше- ние организацией вопроса, является ли данный показатель суще- ственным, зависит от оценки показателя, его характера, конкрет- ных обстоятельств возникновения. При этом существенной при- знается сумма, отношение которой к общему итогу соответст- вующих данных за отчетный год составляет не менее пяти про- центов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной ин- формации критерия, отличного от вышеназванного». 17 В американской практике в качестве существенных фактов часто рассматриваются суммы, составляющие не мене 5–10% до- ходов или активов. Суммы, которые можно считать существен- ными, безусловно, зависят от размера организации. Одна и та же сумма может оказаться критической для мелкой фирмы и неза- метной для крупного предприятия. • Принцип объективности Согласно этому принципу каждый хозяйственный факт ре- гистрируется в бухгалтерском учете только в том случае, если есть документальное подтверждение его совершения; только то- гда бухгалтерская информация может считаться объективной. • Принцип периодичности Согласно данному принципу жизненный цикл действующего предприятия разбивается на условные отрезки времени: месяц, квартал, полугодие, 9 мес., год (см. принцип последовательности). Международными стандартами учета допускается использо- вание периодов учета различной продолжительности. Однако общепринятым является период в один календарный год. • Принцип стоимостной оценки В бухгалтерском учете регистрируются только те факты хо- зяйственной деятельности предприятия, которым можно дать де- нежную оценку. Преимущество подобного учета состоит в том, что именно с помощью денежного измерителя можно оценить неоднородные факты (объекты) экономической деятельности предприятия. Все показатели бухгалтерской отчетности пред- ставляются только в денежном измерителе. 1.4.2 Требования бухгалтерского учета • Полнота отражения бухгалтерской информации Смысл официального требования сводится к тому, что учет- ная политика «должна обеспечивать полноту отражения в бух- галтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности». На- пример, заключение любого хозяйственного договора несомненно 18 является фактом хозяйственной деятельности, но этот и подобные факты заключения договоров согласно действующим нормативным документам в бухгалтерском учете не фиксируются. Под полнотой отражения информации следует понимать только учет тех фактов, которые согласно принятой бухгалтер- ской практике подлежат отражению. • Своевременность отражения фактов хозяйственной жизни Между совершением (возникновением) факта хозяйствен- ной жизни и моментом регистрации проходит определенное вре- мя (лаг). Этот принцип предполагает, что величина этого лага должна быть, по возможности, разумно минимальной. При этом бухгалтеры обязаны фиксировать все факты хо- зяйственной жизни, т.е. ситуации, действия или события, изме- няющие состав средств предприятия и/или их источников. Для бухгалтерского учета это означает, что ни один факт хозяйствен- ной жизни не может оказаться истинным или действительным, если он не зарегистрирован в первичном документе, и только первичный документ служит достаточным основанием того, «по- чему именно дело обстоит так, а не иначе», причем регистрация фактов влечет за собой последующую регистрацию документов. Исполнение требования своевременности означает фикса- цию данных о фактах хозяйственной жизни в учете по мере по- ступления в бухгалтерию первичных документов, данные факты оформляющих. • Приоритет содержания над формой (Отражение в бух- галтерском учете фактов хозяйственной жизни исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания этих фактов и условий хозяйствования) Самый простой и парадоксальный пример звучит так: куп- лена коробка скрепок, затрачен 1 р. 20 к. Согласно формальным правилам этих скрепок должно хватить на год. Следовательно, бухгалтер должен был бы по окончании каждого месяца вклю- чать в текущие расходы этого месяца 10 к. Но в данном случае это слишком ничтожные суммы, требующие дополнительной ра- 19 боты, не влияющие на реальное значение финансовых результа- тов. Поэтому бухгалтер относит сразу всю сумму на текущие расходы того месяца, когда эти скрепки были куплены. • Непротиворечивость (Тождество данных аналитиче- ского учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца) В бухгалтерском учете информация обобщается на уровне аналитического и синтетического учета. В первом случае речь идет о таких учетных объектах, как фабрика А, завод Б, фирма В и т.д.; масло, крупа, морковь и т.д.; сотрудники: С.С. Смирнов, А.П. Петров, К.М. Ковалев и т.д., и т.п. Во втором случае речь идет об обобщающих категориях: расчеты с поставщиками и заказ- чиками, товары, расчеты с персоналом по заработной плате и т.д. Совершенно очевидно, что обороты и остатки по каждой синтетической группе должны быть равны итогам аналитических группировок, открытых к данной синтетической категории. • Рациональность ведения бухгалтерского учета Рациональность предполагает, что затраты на ведение бух- галтерского учета не должны превышать пользы от использова- ния его данных. Для того чтобы бухгалтерские данные превратились в ин- формацию, т.е. в сведения, на основе которых можно принимать действенные управленческие решения, она должна быть интер- претирована (понята). При этом информация должна быть истол- кована так, чтобы можно было принять действенное управленче- ское решение. Интерпретация предполагает прочтение данных учета пользователем по его правилам и согласно его целям. 1.5 Задачи и организация бухгалтерского учета Задачи бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета и метод бухгалтерского учета нашли отражение в Законе о бухгалтерском учете 129 ФЗ от 21 ноября 1996 г (гл. I ст. 1—7). Основными задачами бухгалтерского учета являются: 20 • формирование полной и достоверной информации о дея- тельности организации и ее имущественном положении; • обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности; • предотвращение отрицательных результатов хозяйствен- ной деятельности организации и выявление внутрихозяйствен- ных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Организация бухгалтерского учета в организациях: 1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. 2. Руководители организаций могут в зависимости от объ- ема учетной работы: а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подраз- деление, возглавляемое главным бухгалтером; б) ввести в штат должность бухгалтера; в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной орга- низации или бухгалтеру-специалисту; г) вести бухгалтерский учет лично. 3. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организа- цию и состояние бухгалтерского учета. 4. Принятая организацией учетная политика применяет- ся последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Рос- сийской Федерации или нормативных актов органов, осуществ- ляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки органи- зацией новых способов ведения бухгалтерского учета или суще- ственного изменения условий ее деятельности. В целях обеспече- ния сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. 5. Ответственность главного бухгалтера: а) Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и ос- вобождается от должности руководителем организации. 21 б) Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руко- водителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. в) Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществ- ляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бух- галтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные до- кументы, финансовые и кредитные обязательства считаются не- действительными и не должны приниматься к исполнению. г) В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйст- венных операций документы по ним могут быть приняты к ис- полнению с письменного распоряжения руководителя организа- ции, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. Контрольные вопросы 1. Каковы роль и место учета в системе управления? 2. Дайте определение бухгалтерскому учету. Что означает взаимосвязанная регистрация хозяйственных фактов? 3. Каковы важнейшие объекты бухгалтерского учета? 4. Какие интересы и цели преследуют различные группы пользователей бухгалтерской отчетности? 5. Назовите основополагающие принципы бухгалтерского учета. 6. Какие требования предъявляются к бухгалтерскому учету? 7. Виды бухгалтерского учета, их содержание. 8. Назовите основные отличия финансового и управленче- ского учета. 9. Налоговый учет: основные понятия. 22 2 РЕФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ 2.1 Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России 2.1.1 Необходимость и цели реформирования бухгалтерского учета Концепция бухгалтерского учета, существовавшая в услови- ях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями госу- дарственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в бухгалтерском учете, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, плани- рующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения хозяйствующих субъектов. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета. Но- вая концепция бухгалтерского учета и разрабатываемые на ее ос- нове правила и нормы постановки и ведения бухгалтерского уче- та хозяйствующими субъектами, равно как контроля за достовер- ностью и надежностью финансовой информации, должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благо- приятный климат для частного инвестирования, в том числе ино- странных инвестиций. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России была разработана Методологическим советом по бухгал- терскому учету при Министерстве финансов РФ и Президент- ским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 де- кабря 1997 года. |