Теория бух.учета_УП. Теория бухгалтерского учета
 Скачать 1.11 Mb.
|
|
2.1.2 Общие положения I. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (в дальнейшем — Концепция) определяет основы по- 23 строения системы бухгалтерского учета в условиях новой эконо- мической среды, складывающейся в стране. Она основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на мо- дель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой ры- ночной экономикой, отвечает международно признанным стан- дартам финансовой отчетности. II. Концепция является основой построения системы норма- тивного регулирования бухгалтерского учета, но не заменяет ни- какие нормативные акты по бухгалтерскому учету. Если какое-либо положение Концепции противоречит по- ложению законодательного или нормативного акта по бухгалтер- скому учету, то исполнению подлежит положение законодатель- ного или нормативного акта. III. Концепция определяет следующие основные положения бухгалтерского учета: 1. Цель бухгалтерского учета. 2. Основы организации бухгалтерского учета. 3. Содержание информации, формируемой в бухгалтерском учете. 4. Требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете. 5. Состав информации, формируемой в бухгалтерском учете для заинтересованных пользователей. 6. Критерии признания имущества, кредиторской задолжен- ности, доходов и расходов. 7. Оценка имущества, кредиторской задолженности, дохо- дов и расходов. Рассмотрим названные положения Концепции. 1. Цель бухгалтерского учета В системе бухгалтерского учета организации формируется информация для внешних и внутренних пользователей. Для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансо- вом положении организации. Заинтересованные пользователи информации, форми- рующейся в бухгалтерском учете, это лица, имеющие какие-либо 24 потребности в информации об организации и обладающие доста- точными познаниями и навыками для того чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изу- чать эту информацию. Заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общест- венность в целом. Заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгал- терском учете: 1) инвесторы и их представители заинтересованы в инфор- мации: о рискованности и доходности предполагаемых или осу- ществленных ими инвестиций; о возможности и целесообразно- сти распоряжаться инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденд; 2) работники и их представители заинтересованы в инфор- мации: о стабильности и прибыльности работодателей; способно- сти организации гарантировать оплату труда и сохранение рабо- чих мест; 3) заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты; 4) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причи- тающиеся им суммы; 5) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации; 6) органы власти заинтересованы в информации для осуще- ствления возложенных на них функций: по распределению ре- сурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реали- зации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения; 7) общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общест- ва на местном, региональном и федеральном уровнях. Для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству для 25 принятия управленческих решений. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется в том чис- ле на основе информации для внутренних пользователей, отно- сящейся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом поло- жении. 2. Основы организации бухгалтерского учета Для реализации цели, описанной выше, при организации бухгалтерского учета предполагается, что: • имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации (допущение имущественной обособленности орга- низации); • организация будет продолжать свою деятельность в обо- зримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, сле- довательно, обязательства будут погашаться в установленном по- рядке (допущение непрерывности деятельности организации); • выбранная организацией учетная политика применяется последовательно — от одного отчетного года к другому, в рамках одной организации, а также группой взаимосвязанных организаций (допущение последовательности применения учетной политики); • факты хозяйственной деятельности организации относят- ся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной оп- ределенности фактов хозяйственной деятельности). При формировании информации в бухгалтерском учете ин- тересы налоговой системы рассматриваются в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание и представле- ние этой информации. В отношении этих интересов задача бух- галтерского учета ограничивается лишь подготовкой данных о деятельности организации, на основе которых и из которых воз- можно сформировать показатели, необходимые для осуществле- ния налогообложения. 26 Формирование информации, удовлетворяющей потребности заинтересованных пользователей, обеспечивает руководство ор- ганизации. Оно несет ответственность за эту информацию и пре- доставление ее заинтересованным пользователям. 3. Содержание информации, формируемой в бухгалтер- ском учете Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Финансовое положение организации определяется сущест- вующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организа- ции, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах деятельности ор- ганизации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем, при прогнозировании способности вызывать денеж- ные потоки на основе имеющихся ресурсов, при обосновании эффективности, с которой организация может использовать до- полнительные ресурсы. Информация об изменениях в финансовом положении организации дает возможность оценить ее инвестиционную, фи- нансовую и операционную деятельность в отчетном периоде. Информация о финансовом положении формируется глав- ным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о фи- нансовых результатах деятельности организации обеспечивается главным образом отчетом о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивает- ся главным образом отчетом о движении денежных средств. 4. Требования к информации, формируемой в бухгалтер- ском учете Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям. 27 Для того чтобы информация, формируемая в бухгалтерском учете, считалась полезной заинтересованным пользователям, она должна быть уместной, надежной и сравнимой. Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. На уместность информации влияют ее содержание и суще- ственность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересо- ванных пользователей. Информация надежна, если она не содержит существен- ных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно от- ражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фак- тически или предположительно относится. Объективность достигается посредством следующих моментов: а) факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйство- вания; б) информация, представляемая заинтересованным пользо- вателям (кроме отчетов специального назначения), должна быть нейтральной, т.е. свободной от односторонности. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы пред- ставления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результа- тов или последствий; в) при формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суж- дениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обя- зательства и расходы не были занижены. При этом не допускают- ся создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов; 28 г) информация, формируемая в бухгалтерском учете, долж- на быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку). Информация сравнима — заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об органи- зации за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результа- тах деятельности. Они должны также иметь возможность сопос- тавлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информирова- ны об учетной политике, принятой организацией, любых измене- ниях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации. Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не предполагает какие-либо препятствия для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация не должна вести учет какого-то факта хозяйственной деятельно- сти тем же образом, что и раньше, если принятая учетная поли- тика не обеспечивает реализацию таких требований, как умест- ность и надежность, либо существует лучшая альтернатива. Факторы, ограничивающие уместность и надежность этой информации Одним из факторов, способных ограничить уместность и надежность информации, является своевременность информа- ции. Чрезмерная просрочка представления информации заинте- ресованным пользователям может привести к потере ее уместно- сти. Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бы- вает необходимым представить ее до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким обра- зом, ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее ма- лополезной заинтересованным пользователям. 29 При достижении баланса между уместностью и надежно- стью решающим аргументом является то, как наилучшим обра- зом удовлетворить потребности заинтересованных пользовате- лей, связанные с принятием решений. 5. Состав информации, формируемой в бухгалтерском учете для заинтересованных пользователей Элементами формируемой в бухгалтерском учете инфор- мации о финансовом положении организации, которые отра- жаются в бухгалтерском балансе, являются имущество, креди- торская задолженность и капитал. Элементами формируемой в бухгалтерском учете инфор- мации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации. Информация об изменениях в финансовом положении организации, которая отражается в отчете о движении денежных средств, является производной от элементов бухгалтерского ба- ланса и отчета о прибылях и убытках. Экономические характеристики элементов бухгалтер- ской информации: Имуществом признаются хозяйственные средства, контро- лируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяй- ственной деятельности и которые должны принести ей экономи- ческие выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономи- ческие выгоды организации, когда он может быть: а) использован обособленно или в сочетании с другим объ- ектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предна- значенных для продажи; б) обменен на другой объект имущества; в) использован для погашения кредиторской задолженности; г) распределен между собственниками организации. 30 Материально-вещественная форма объекта и юридические условия его использования не являются единственным критерием определения имущества. Кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов органи- зации, которые должны были принести ей экономические выго- ды. Кредиторская задолженность может возникнуть в силу дейст- вия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение кредиторской задолженности предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны ор- ганизация лишается ресурсов, в которых потенциально заключе- ны экономические выгоды. Это может происходить в следующих формах: а) выплата денежных средств; б) передача другого имущества; в) оказание услуг; г) замена кредиторской задолженности одного вида другим; д) преобразование кредиторской задолженности в капитал; е) снятие требований со стороны кредитора. Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задол- женности. Доходом признается увеличение экономических выгод в те- чение отчетного периода или уменьшение кредиторской задол- женности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают выручку от реали- зации, оплату за услуги, проценты и дивиденды к получению, ро- ялти, арендную плату, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, получен- ные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.). Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, ко- торые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обу- словленных изъятиями собственников). Расходы включают мате- риальные затраты, затраты на производство продукции (работ, 31 услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, из- менений валютных курсов и др.). 6. Критерии признания имущества, кредиторской за- долженности, доходов и расходов Для признания, т.е. включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках, имущество, кредиторская задол- женность, доходы и расходы должны отвечать соответствующе- му определению и следующим критериям. Существует вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обуслов- ленные данным объектом: оценка производится на основе дока- зательств, существующих на момент составления бухгалтерской отчетности. Принятие решения о включении объекта в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках должно отвечать требо- ванию существенности. Имущество признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в буду- щем от этого имущества и когда стоимость его может быть изме- рена с достаточной степенью надежности. Имущество не призна- ется в бухгалтерском балансе, если нет вероятности того, что по- несенные организацией расходы принесут ей экономические вы- годы в периоды, следующие за отчетным. Кредиторская задолженность признается в бухгалтер- ском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды, кото- рый является следствием исполнения существующего обязатель- ства, и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности. Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, ко- гда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим имуществом, или уменьшение в кредиторской задолженности может быть измерено с достаточ- ной степенью надежности. 32 Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, ко- гда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением имущества, или увеличение креди- торской задолженности может быть измерено с достаточной сте- пенью надежности. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, имея в виду прямую связь между произведенными затратами и поступ- лениями по соответствующей статье (соответствие доходов и расходов). Когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опо- средованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами. Статья признается как расход отчетного периода, когда со- ответствующая статья не принесет будущих экономических вы- год организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию отражения имущества в бухгалтерском ба- лансе. В расходы отчетного периода в отчете о прибылях и убыт- ках включаются все статьи, удовлетворяющие критерию призна- ния расходов, независимо от того, как они трактуются с точки зрения налогооблагаемой базы. Расходы также признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникает обязательство без факта отражения имущества. |