Теория бух.учета_УП. Теория бухгалтерского учета
 Скачать 1.11 Mb.
|
|
Федеральное агентство по образованию ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ (ТУСУР) Кафедра экономики С.В. Черемисина ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Учебное пособие 2006 Корректор: Осипова Е.А. Черемисина С.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. — Томск: Том- ский межвузовский центр дистанционного образования, 2006. — 166 с. Учебное пособие «Теория бухгалтерского учета» содержит основ- ные понятия и принципы бухгалтерского учета. Раскрыты предмет и метод бухгалтерского учета и основные элементы метода учета. Рассмотрены концепция бухгалтерского учета и его реформирование на современном этапе. Представлена учетная политика организации. Завершается пособие темами «Баланс предприятий и организаций» и «Бухгалтерская отчет- ность». © Черемисина С.В., 2006 © Томский межвузовский центр дистанционного образования, 2006 3 СОДЕРЖАНИЕ 1 Бухгалтерский учет: понятия, объекты учета, принципы, основные задачи и организация..................................................6 1.1 Управление: сущность и функции. Учет и контроль как функция управления ...................................................................6 1.2 Понятие бухгалтерского учета ..................................................9 1.3 Пользователи бухгалтерской информации ........................... 13 1.4 Принципы бухгалтерского учета (допущения и требования) ...................................................... 15 1.4.1 Допущения бухгалтерского учета..................................... 15 1.4.2 Требования бухгалтерского учета .................................... 17 1.5 Задачи и организация бухгалтерского учета ........................ 19 2 Реформирование бухгалтерского учета в России................. 22 2.1 Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России........................................................................................ 22 2.1.1 Необходимость и цели реформирования бухгалтерского учета.......................................................... 22 2.1.2 Общие положения............................................................... 22 2.2 Программа реформирования бухгалтерского учета в России..................................................................................... 33 2.2.1 Цель и задачи перехода на международные стандарты финансовой отчетности ..................................................... 33 2.2.2 Основные направления реформы ..................................... 34 2.3 Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.... 36 2.3.1 Необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности.............................................................. 36 2.3.2 Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности .................................. 36 2.3.3 Этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе ........................................... 41 2.4 Профессиональный бухгалтер и его статус .......................... 42 2.4.1 Роль бухгалтера в условиях рыночной экономики......... 42 2.4.2 Этический кодекс профессионального бухгалтера ........ 45 2.4.3 Институт профессиональных бухгалтеров России и его роль в реформировании бухгалтерского учета...... 49 4 3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России ......................................................................................... 54 4 Предмет и метод бухгалтерского учета .................................. 59 4.1 Предмет бухгалтерского учета ............................................... 59 4.2 Метод бухгалтерского учета................................................... 62 5 Счета бухгалтерского учета ...................................................... 68 5.1 Понятие и характеристика счетов .......................................... 68 5.2 План счетов бухгалтерского учета......................................... 68 5.3 Классификация бухгалтерских счетов................................... 73 5.3.1 Классификация бухгалтерских счетов по экономическому содержанию...................................... 74 5.3.2 Классификация счетов по структуре и назначению ....... 76 5.3.3 Классификация счетов по объектам отражения хозяйственной деятельности ............................................. 78 5.3.4 Классификация счетов по степени детализации показателей.......................................................................... 79 5.4 Оборотные ведомости ............................................................. 81 5.5 Двойная запись в бухгалтерском учете ................................. 82 6 Учетная политика организации............................................... 86 6.1 Общие правила формирования учетной политики .............. 86 6.2 Требования к учетной политике............................................. 87 6.3 Раскрытие учетной политики ................................................. 89 6.4 Изменения учетной политики................................................. 90 6.5 Дополнения в учетную политику........................................... 92 6.6 Содержание учетной политики по бухгалтерскому учету .. 92 7 Документирование хозяйственных операций....................... 95 7.1 Первичные учетные документы ............................................. 95 7.2 Регистры бухгалтерского учета............................................ 102 7.3 Исправление ошибочных бухгалтерских записей.............. 105 7.4 Порядок организации документооборота ........................... 106 7.5 Порядок и сроки хранения документов бухгалтерского учета............................................................. 108 8 Инвентаризация имущества и обязательств....................... 111 8.1 Цели и содержание инвентаризации.................................... 111 8.2 Порядок и сроки инвентаризации ........................................ 113 8.3 Инвентаризационная комиссия ............................................ 117 5 8.4 Составление инвентаризационных описей ......................... 118 8.5 Оформление результатов инвентаризации.......................... 121 9 Баланс предприятий и организаций ..................................... 124 9.1 Основа построения баланса .................................................. 124 9.2 Классификация бухгалтерских балансов ............................ 124 9.3 Структура баланса ................................................................. 126 9.4 Составление баланса.............................................................. 129 9.5 Характеристика изменений в балансе ................................. 132 10 Бухгалтерская отчетность ..................................................... 139 10.1 Представление бухгалтерской отчетности........................ 144 11 Контрольная работа № 1........................................................ 147 6 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ : ПОНЯТИЯ , ОБЪЕКТЫ УЧЕТА , ПРИНЦИПЫ , ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ И ОРГАНИЗАЦИЯ 1.1 Управление : сущность и функции . Учет и контроль как функция управления Экономическую систему можно представить в виде укруп- ненной структуры управления, включающей орган (субъект) управления и объект управления, объединенные каналами прямой и обратной информационной связи, а также внешнюю среду (рис. 1.1). Орган управления можно назвать управляющей подсисте- мой, а объект — управляемой. Рис. 1.1 — Структура системы управления Прямая связь Обратная связь Внешняя среда Субъект (орган) Объект управления В средних и крупных организациях орган управления пред- ставлен функциональными службами: планирования, финансо- вой, финансового и управленческого учета, организации труда и заработной платы, маркетинга и др. Решения, вырабатываемые должностными лицами органа управления, по каналам прямой связи передаются к объекту для выполнения. По каналам обратной связи к субъекту направляют- ся сведения о состоянии управляемой подсистемы. Эти сведения, называемые первичной учетной информацией, обобщаются в ор- гане управления и используются для принятия новых управлен- ческих решений. Таким образом, учет является неотъемлемой функцией в системе управления экономическими системами. Представление о взаимосвязях управленческих функций и месте учета в управлении дает рис. 1.2. 7 Рис. 1.2 — Учет в системе управления Планирование Учет Контроль Анализ Регулирование • Планированием задается цель хозяйственной деятельно- сти и реализуется функция прямой связи. • Измерение и регистрация хозяйственных фактов в учете, формирование обобщающих показателей хозяйственной деятель- ности обеспечивают функцию обратной связи. • При анализе хозяйственной деятельности фактические показатели сравниваются с планируемыми, нормативными зна- чениями и другими информационными базами. • Данные экономического анализа передаются в блок регули- рования и используются для поддержки управленческих решений. • Работники управления принимают решения, связанные с текущей экономической деятельностью. Учет — наиболее информационноемкая функция управле- ния организацией. Учетная информация воспринимается как дос- товерная и имеющая статус официальной. В функционировании объекта управления в экономических системах можно выделить три вида процессов: 1) технико-экономические (производственно-хозяйственные); 2) финансово-экономические (финансовые); 3) социально- и психолого-экономические. Состав и взаимосвязи элементов технико-экономических процессов представлены на рис. 1.3. Для управления производственно-хозяйственной деятельно- стью необходима детальная учетная информация о названных выше элементах. 8 Рис. 1.3 — Состав и взаимосвязи элементов технико-экономических процессов Ресурсы Средства труда Предметы труда Трудовые ресурсы Процессы Техническая подготовка производства Снабжение Производство Сбыт Маркетинг Результаты Продукция Работы Услуги Обращение ресурсов и продуктов труда сопровождается движением финансовых ресурсов и формированием финансовых результатов. Состав и взаимосвязи элементов финансово- экономических процессов изображены на рис. 1.4. Рис. 1.4 — Состав и взаимосвязи элементов финансово-экономических процессов Финансовые Основной капитал Оборотный капитал Собственный капитал Заемный капитал Процессы Финансовые отношения Результаты Выручка Прибыль Рентабельность Финансовые ресурсы: • по видам и назначению представлены основным и обо- ротным капиталом, объекты которых принято называть имущест- вом; • по источникам формирования финансовые ресурсы подразделяются на собственный и заемный капитал. К финансовым результатам относятся прибыль (убытки) и рентабельность, формированию которых предшествует получе- ние доходов (выручки от реализации продукции, работ, услуг). Финансовые отношения отражаются в расчетах хозяйст- вующего субъекта с партнерами: поставщиками, покупателями, банками и другими кредитными учреждениями, инвестиционны- 9 ми институтами, страховыми, трастовыми компаниями и другими организациями. Процессы в финансово-экономических системах связаны также с формированием доходов и расходов, затрат, се- бестоимости. Наряду с технико- и финансово-экономическими аспектами хозяйственная деятельность характеризуется также социально- психологическими процессами, отношениями между людьми по поводу производства, распределения, обмена и потребления про- дуктов труда. Производственные и финансовые результаты зави- сят от целей и интересов участников хозяйственных процессов, отношений между социальными группами. Результатом учета является учетно-экономическая инфор- мация о движении хозяйственных средств и процессов, их со- стоянии и параметрах. На основе учетной информации осуществ- ляется контроль на всех стадиях технико-экономических и фи- нансово-экономических процессов: над использованием различ- ного вида ресурсов: материальных, трудовых, финансовых, т.е. определение того, насколько действия соответствуют плану. Контроль может осуществляться по следующим направле- ниям: • обеспечение сохранности собственности предприятия; • использование основных средств, амортизационных от- числений; • выполнение планов по объемам выпущенной и реализуе- мой продукции; • рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов; • формирование полной себестоимости реализованной про- дукции; деятельность различных подразделений предприятия: цехов, производств, участков; • формирование и использование прибыли и др. 1.2 Понятие бухгалтерского учета В законе о «Бухгалтерском учете» дано определение: Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денеж- 10 ном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество ор- ганизаций, их обязательства и хозяйственные операции, осущест- вляемые организациями в процессе их деятельности. Упорядоченная система означает существование заданного порядка накопления и систематизации информации из первичных документов в учетных регистрах. Эта система задана в интересах управления хозяйственными процессами. Функционирующие элементы учета должны быть связаны между собой и взаимообу- словливать друг друга. Эта взаимосвязь в бухгалтерском учете осуществляется согласно правилам двойной записи, суть которой сводится к тому, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть отражен в одинаковой сумме непременно по дебету одного и кредиту другого счета. Обобщение информации в денежном выражении. В сис- теме бухгалтерского учета необходимая для его ведения инфор- мация собирается, регистрируется и обобщается в денежном вы- ражении. Однако это не следует понимать в том смысле, что если какой-то объект учитывается только в натуральном измерении, то он не входит в сферу бухгалтерского учета, ибо денежный изме- ритель почти всегда производен от натурального. Сплошной, непрерывный и документальный учет. Сплош- ной учет должен обеспечивать полноту отражения в бухгалтер- ском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Непрерывность и документированность учета обеспечива- ются осуществлением его процедуры, согласно которой в бухгал- терском учете должны фиксироваться все факты хозяйственной жизни, т.е. ситуации, действия или события, изменяющие состав средств предприятия и/или их источников. Это означает, что ни один факт хозяйственной жизни не может оказаться для бухгал- тера истинным или действенным, если он не зарегистрирован в первичном документе. Объекты бухгалтерского учета Имущество. Статья 48 Гражданского кодекса РФ определя- ет юридическое лицо как организацию, «которая имеет в собст- 11 венности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом»… Таким образом, в качестве решающего при- знака конструкции юридического лица Кодекс выделяет имуще- ственную обособленность. При этом под обособленным имуще- ством подразумевается имущество в его широком значении, включающем вещи, права на вещи и обязанности по поводу ве- щей. Эта норма ГК РФ предполагает, что имущество юридиче- ского лица обособляется от имущества его учредителей. Само понятие «имущество» определяется ст. 128 ГК РФ «Виды объектов гражданских прав». Статья гласит: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бу- маги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельно- сти, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага». В рамках бухгалтерской терминологии понятие «имущест- во» можно определить как совокупность оборотных и внеобо- ротных активов организации. К внеоборотным относятся активы, полезные свойства ко- торых ожидается использовать в течение периода свыше одного года или обычного операционного цикла, если он превышает один год. К таким активам относятся основные средства, земель- ные участки, объекты природопользования, нематериальные ак- тивы. Под оборотными активами понимаются денежные средст- ва и иные активы, в отношении которых можно предполагать, что они будут превращены в денежные средства, или проданы, или потреблены в течение одного года или обычного операционного цикла, если он превышает один год. К оборотным активам отно- сятся денежные средства, ценные бумаги, дебиторская задолжен- ность, запасы товаров, материалов, сырья, готовой продукции, незавершенное производство. Обязательства. В существующих комментариях Закона «О бухгалтерском учете» понятие «обязательство», как правило, оп- ределяется исключительно с гражданско-правовой точки зрения. Вместе с тем отражению в бухгалтерском учете помимо обяза- тельств, вытекающих из отношений, регулируемых гражданским 12 правом, подлежат обязательства, регулируемые трудовым и нало- говым законодательством. В гражданском праве понятие «обязательство» определяет- ся ст. 307 ГК РФ «Понятие обязательства и основания его воз- никновения». Согласно этой статье ГК «в силу обязательства од- но лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передать имущество, выпол- нить работу, уплатить деньги и т.п. либо воздержаться от опреде- ленного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности». В трудовом праве обязательства, подлежащие отражению в бухгалтерском учете, возникают из трудового договора. В налоговом праве в соответствии со ст. 44 Налогового ко- декса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, из- меняется или прекращается при наличии оснований, установлен- ных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сбо- рах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникнове- ния установленных законодательством о налогах и сборах об- стоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Таким образом, обязательства включают в себя две основ- ных составляющих: 1) кредиторскую задолженность; 2) привлеченные средства и инвестиции, внесенные собст- венником. Следовательно, в Законе терминами «имущество» и «обяза- тельства» обозначаются традиционно две выделяемые группы объектов бухгалтерского учета: 1) хозяйственные средства предприятия (его активы); 2) источники образования хозяйственных средств (его пас- сивы). Объекты бухгалтерского учета: «имущество», «хозяйствен- ные средства» и «активы» являются синонимами и обозначают один объект. Аналогично и термины: «обязательства», «источни- ки хозяйственных средств» и «пассивы» также обозначают один и тот же объект бухгалтерского учета. 13 |