Теория бух.учета_УП. Теория бухгалтерского учета
 Скачать 1.11 Mb.
|
|
РАЗДЕЛ I. Внеоборотные активы Основные средства 01 По видам основных средств Амортизация основных средств 02 Доходные вложения в материальные ценности 03 По видам материальных ценностей Нематериальные активы 04 По видам нематериальных активов Амортизация нематериальных акти- вов 05 Оборудование к установке 07 Вложения во внеоборотные активы 08 1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природо- пользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных акти- вов 6. Перевод молодняка животных в ос- новное стадо 7. Приобретение взрослых животных 8. Выполнение научно- исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ Отложенные налоговые активы 09 РАЗДЕЛ II. Производственные запасы Материалы 10 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и ком- плектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в перера- ботку на сторону 8. Строительные материалы 70 Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета 9. Инвентарь и хозяйственные принад- лежности 10. Специальная оснастка и специаль- ная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специаль- ная одежда в эксплуатации Животные на выращивании и от- корме 11 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 14 Заготовление и приобретение мате- риальных ценностей 15 Отклонение в стоимости материаль- ных ценностей 16 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19 1. НДС при приобретении основных средств 2. НДС по приобретенным нематери- альным активам. 3. НДС по приобретенным материаль- но-производственным запасам РАЗДЕЛ III. Затраты на производство Основное производство 20 Полуфабрикаты собственного про- изводства 21 Вспомогательные производства 23 Общепроизводственные расходы 25 Общехозяйственные расходы 26 Брак в производстве 28 Обслуживающие производства и хозяйства 29 РАЗДЕЛ IV. Готовая продукция и товары Выпуск продукции (работ, услуг) 40 Товары 41 1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия Торговая наценка 42 Готовая продукция 43 Расходы на продажу 44 Товары отгруженные 45 Выполненные этапы по незавер- шенным работам 46 РАЗДЕЛ V. Денежные средства Касса 50 1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы Расчетные счета 51 71 Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета Валютные счета 52 Специальные счета в банках 55 1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета Переводы в пути 57 Финансовые вложения 58 1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого това- рищества Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 59 РАЗДЕЛ VI. Расчеты Расчеты с поставщиками и подряд- чиками 60 Расчеты с покупателями и заказчи- ками 62 Резервы по сомнительным долгам 63 Расчеты по краткосрочным креди- там и займам 66 По видам кредитов и займов Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 67 По видам кредитов и займов Расчеты по налогам и сборам 68 По видам налогов и сборов Расчеты по социальному страхова- нию и обеспечению 69 1. Расчеты по социальному страхова- нию 2. Расчеты по пенсионному обеспече- нию 3. Расчеты по обязательному медицин- скому страхованию Расчеты с персоналом по оплате труда 70 Расчеты с подотчетными лицами 71 Расчеты с персоналом по прочим операциям 73 1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материаль- ного ущерба Расчеты с учредителями 75 1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 1. Расчеты по имущественному и лич- ному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся диви- дендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам Отложенные налоговые обязатель- ства 77 Внутрихозяйственные расчеты 79 1. Расчеты по выделенному имуществу 72 Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом РАЗДЕЛ VII. Капитал Уставный капитал 80 Собственные акции (доли) 81 Резервный капитал 82 Добавочный капитал 83 Нераспределенная прибыль (непо- крытый убыток) 84 Целевое финансирование 86 По видам финансирования РАЗДЕЛ VIII. Финансовые результаты Продажи 90 1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. НДС 4. Акцизы 9. Прибыль / убыток от продаж Прочие доходы и расходы 91 1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 3. Сальдо прочих доходов и расходов Недостачи и потери от порчи ценно- стей 94 Резервы предстоящих расходов 96 По видам резервов Расходы будущих периодов 97 По видам расходов Доходы будущих периодов 98 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления, задол- женности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансо- вой стоимостью по недостачам ценно- стей Прибыли и убытки 99 Забалансовые счета Арендованные основные средства 001 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хране- ние 002 Материалы, принятые в переработку 003 Товары, принятые на комиссию 004 Оборудование, принятое для мон- тажа 005 Бланки строгой отчетности 006 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 007 73 Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета Обеспечения обязательств и плате- жей полученные 008 Обеспечения обязательств платежей выданные 009 Износ основных средств 010 Основные средства, сданные в аренду 011 5.3 Классификация бухгалтерских счетов Существуют четыре классификации счетов бухгалтерского учета. I. По экономическому содержанию: 1. Внеоборотные активы. 2. Производственные запасы. 3. Затраты на производство. 4. Готовая продукция, товары. 5. Денежные средства. 6. Расчеты. 7. Капитал. 8. Финансовые результаты. II. По структуре и назначению: 1. Основные. 2. Регулирующие. 3. Распределительные. 4. Калькуляционные. 5. Сопоставляющие. III. По объектам отражения хозяйственной деятельно- сти: 1. Активные. 2. Пассивные. 3. Активно-пассивные. IY. По степени детализации показателей (виды счетов): 1. Синтетические. 2. Аналитические. 3. Субсчета. 74 5.3.1 Классификация бухгалтерских счетов по экономическому содержанию Данная классификация отражена в плане счетов (в восьми разделах). Внеоборотные активы (I раздел) В раздел Плана счетов «Внеоборотные активы» включены: 1) счета активов («Основные средства», «Доходные вложе- ния в материальные ценности», Нематериальные активы», «Обо- рудование к установке»); 2) счета процессов («Вложения во внеоборотные активы»); 3) регулирующие счета («Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов»). Внутри раздела соблюдена определенная последователь- ность в расположении счетов. В частности, регулирующие счета помещены после основных счетов: счет 01 «Основные средства» и счет 02 «Амортизация основных средств», счет 04 «Нематери- альные активы» и счет 05 «Амортизация нематериальных акти- вов». Производственные запасы (II раздел) В разделе «Производственные запасы» предусмотрены: 1) счета активов («Материалы», «Животные на выращива- нии и откорме»); 2) счета процессов («Заготовление и приобретение матери- альных ценностей»); 3) регулирующие счета («Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», «Отклонение в стоимости материаль- ных ценностей»). Регулирующий счет (14) помещен после основ- ного счета (10). Затраты на производство (III раздел) В разделе «Затраты на производство» помещены: 1) счета учета основного производства, продукция которо- го является предметом деятельности организации; 2) счета учета вспомогательных производств; 75 3) счета для накапливания и распределения затрат по об- служиванию производства и управлению. Готовая продукция и товары (IV раздел) В разделе «Готовая продукция и товары» расположены: 1) счета для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства); 2) счета товаров (приобретенных для продажи). Денежные средства (V раздел) Счета этого раздела предназначены для обобщения инфор- мации: 1) о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валюте: в кассе на расчетных, валютных и других счетах; 2) о финансовых вложениях: акции, ценные бумаги, предос- тавление займов, вклады. Регулирующий счет «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» помещен после основ- ного счета «Финансовые вложения». Расчеты (VI раздел) В разделе «Расчеты» счета помещены в следующей после- довательности: 1) счета внешних контрагентов (поставщики, подрядчики, покупатели, заказчики, заимодавцы); 2) счета расчетов с государством (бюджеты, пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного меди- цинского страхования); 3) счета расчетов с персоналом (по оплате труда, подотчет- ным суммам, прочим операциям); 4) счета расчетов с собственниками (акционерами, участни- ками, учредителями, уполномоченными государственными и му- ниципальными органами); 5) счета внутрихозяйственных (внутрибалансовых) расчетов. В разделе «Расчеты» сокращено число счетов учета расчетов в новом плане счетов. В основном это коснулось синтетических позиций, введенных после вступления в действие нового Граж- данского кодекса Российской Федерации. В плане счетов 2001 г. 76 исключены специальные синтетические счета для учета расчетов: с государственными и муниципальными органами, выступающи- ми учредителями унитарных предприятий; с дочерними и зави- симыми обществами; по договорам доверительного управления и простого товарищества; по авансам, полученным и выданным; с внебюджетными фондами; по претензиям; по имущественному и личному страхованию. В данный раздел перенесены счета учета расчетов по привлеченным организацией долгосрочным и крат- косрочным кредитам и другим займам. Капитал (VII раздел) Капитал организации представлен следующими счетами: • Уставный капитал. • Собственные акции. • Добавочный капитал. • Резервный капитал. • Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). • Целевое финансирование. Финансовые результаты (VIII раздел) Счета учета финансовых результатов — их назначение и по- рядок ведения — приведены в соответствии с ПБУ 9-10/99 «До- ходы организации» и «Расходы организации». • Продажи. • Прочие доходы и расходы. • Недостачи и потери от порчи ценностей. • Резервы предстоящих расходов. • Расходы и доходы будущих периодов. • Прибыли и убытки. 5.3.2 Классификация счетов по структуре и назначению По данной классификации можно выделить следующие пять групп счетов: 1. Основные счета (предназначены для отражения и кон- троля хозяйственных средств и источников их образования). Их подразделяют на 3 группы: 77 Инвентар- ные для учета внеоборотных активов, производственных запасов, готовой продукции, товаров и денежных средств (активные) Фондовые для учета капитала, финансовых результатов (пассивные) Счета рас- четов для учета взаимных расчетов предприятия с другими органи- зациями и лицами (активно-пассивные) 2. Регулирующие счета (для уточнения оценки хозяйствен- ных средств и их источников): Счета «Амортизация основных средств (нематериальных ак- тивов)» регулируют счета основных средств (нематериальных ак- тивов). Счета «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и «Отклонение в стоимости материальных ценно- стей» регулируют счет «Материалы». Счет «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» регулирует счет «Финансовые вложения». Счет «Торговая наценка» регулирует счет «Товары». 3. Распределительные счета (на которых собирают расхо- ды, относящиеся к группе объектов, а затем распределяют на те счета, где учитываются эти объекты): • Общепроизводственные. • Общехозяйственные. • Расходы будущих периодов. • Расходы на продажу. • Брак в производстве. 4. Калькуляционные счета (для учета затрат по производ- ству с целью калькуляции). К ним относятся: • Основное производство. • Полуфабрикаты собственного производства. • Вспомогательные производства. • Обслуживающие производства и хозяйства. 5. Сопоставляющие счета (для определения результатов хозяйственных процессов путем сопоставления оборотов по Де- бету и по Кредиту) К ним относятся: • Продажи. • Прочие доходы и расходы. 78 5.3.3 Классификация счетов по объектам отражения хозяйственной деятельности Активные —счета, на которых ведется учет хозяйственных средств. Пассивные —счета, на которых ведется учет источников хозяйственных средств. Активно-пассивные —счета,на которых учитываются как виды хозяйственных средств, так и источники: как правило, к ним относятся счета расчетов с юридическими и физическими лицами. В процессе расчетов эти лица могут выступать в роли должников предприятия и в роли кредиторов. В первом случае активно-пассивные счета имеют структуру активного счета, во втором — пассивного. Структура активного счета Дебет Кредит Сальдо начальное Сн Хозяйственные операции, вызы- вающие увеличение хозяйствен- ных средств Хозяйственные операции, вызы- вающие уменьшение хозяйствен- ных средств Оборот по дебету = сумма хозяйст- венных операций за отчетный период Од Оборот по кредиту = сумма хозяй- ственных операций за отчетный пе- риод Ок Сальдо конечное = Сн + Од – Ок Ск Структура пассивного счета Дебет Кредит Сальдо начальное Сн Хозяйственные операции, вызы- вающие уменьшение источников хозяйственных средств Хозяйственные операции, вызы- вающие увеличение источников хозяйственных средств Оборот по дебету = сумма хозяйст- венных операций за отчетный период Од Оборот по кредиту = сумма хозяйст- венных операций за отчетный период Ок Сальдо конечное = Сн + Ок – Од Ск 79 Структура активно-пассивного счета Дебет Кредит Сальдо начальное (остаток хозяйст- венных средств) Сн Сальдо начальное (остаток источни- ков хозяйственных средств) Сн Хозяйственные операции, вызы- вающие уменьшение источников хо- зяйственных средств или увеличение хозяйственных средств Хозяйственные операции, вызы- вающие увеличение источников хо- зяйственных средств или уменьшение хозяйственных средств Оборот по дебету= сумма хозяйст- венных операций за отчетный пери- од Оборот по кредиту = сумма хозяй- ственных операций за отчетный пе- риод Сальдо конечное = Сн+Од–Ок Ск Сальдо конечное = Сн+Ок-Од Ск Примечание. Сальдо активно-пассивного счета может быть дебетовым, кредитовым и одновременно дебетовым и кредитовым, когда учитываются расчеты с несколькими контрагентами — одни из них должники, другие — кредиторы. Содержание оборотов ак- тивно-пассивного счета зависит от того, функцию какого счета (активного или пассивного) в данный момент он выполняет. 5.3.4 Классификация счетов по степени детализации показателей В зависимости от степени детализации показателей сущест- вует 3 вида счетов: 1. Синтетические. 2. Аналитические. 3. Субсчета. Синтетические счета — дают обобщающие показатели, ха- рактеризующие хозяйственные средства и их источники. Они приведены в плане счетов, и их структура рассмотрена выше в п. 3.3.3. Аналитические счета служат для более подробной характе- ристики объектов учета. При помощи аналитических счетов де- тализируются данные, имеющиеся в синтетических счетах. Существует два вида аналитических счетов: 80 1. Расчетные (открываются к синтетическим счетам расче- тов). 2. Материальные (открываются к синтетическим счетам то- варно-материальных ценностей — ТМЦ). Например, к синтетическому счету «Материалы» (10) от- крываются аналитические счета отдельно на каждое наименова- ние и сорт материалов, к синтетическому счету «Расчеты с по- ставщиками» (60) — в отдельности на каждого поставщика. Итог записей по синтетическому счету должен совпадать с итогами записей по аналитическим счетам, которые ведутся к данному синтетическому счету. Субсчета —промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. При помощи субсчетов осуществляется промежуточная группировка данных аналитического учета с це- лью получения дополнительной информации об учитываемых объектах. |