Теория бух.учета_УП. Теория бухгалтерского учета
 Скачать 1.11 Mb.
|
|
Структура аналитических счетов 1. Расчетные аналитические счета имеют такую же схему, как и соответствующие синтетические счета, но сальдо аналити- ческих счетов могут отличаться от сальдо синтетического счета. Например: 60/Расчеты с по- ставщиками 60/«Нефтегазгеоло- гия» 60/«Нефтепродукт» Д К Д К Д К Сн=50 Сн=100 Сн=150 Од=200 Ок=50 Од=100 Ок=50 Од=100 Ок=0 Ск=100 Ск=150 Ск=50 2. Материальные аналитические счета по схеме отличаются от синтетических тем, что на аналитических счетах кроме суммы отражаются единицы измерения, цена, количество. Схема аналитического счета ТМЦ Дебет Кредит Наименова- ние Единица изме- рения Цена Кол- во Сум- ма Кол- во Сум- ма 81 5.4 Оборотные ведомости В конце месяца по всем аналитическим и синтетическим счетам подсчитывают итоги и составляют оборотные ведомости. Оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам: 1. Оборотные ведомости по аналитическим счетам: а) оборотные ведомости по аналитическим счетам расчетов; б) оборотные ведомости по аналитическим счетам ТМЦ. 2. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам (оборотный баланс). Оборотная ведомость по аналитическим счетам расчетов Остаток началь- ный Обороты за ме- сяц Остаток ко- нечный Наименование счета Дебет Кредит Дебет Кре- дит Дебет Кре- дит Нефтепродукт Нефтегаз и т. д. Итого Оборотная ведомость по аналитическим счетам ТМЦ Остаток на- чальный Обороты за месяц Остаток ко- нечный Дебет Дебет Кредит Дебет Наиме- нова- ние счета Еди- ницы изме- рения Цена Кол- во Сум- ма Кол- во Сум- ма Кол- во Сум- ма Кол- во Сум- ма Шоко- лад Кофе и т.д Итого Шахматная оборотная ведомость Дебет Кредит 01 02 10 и др. счета Итого 01 02 10 и др. счета Итого 82 Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам (оборотный баланс) Остаток началь- ный Обороты за ме- сяц Остаток конеч- ный Наименование синтети- ческого счета Дебет Кредит Дебет Кре- дит Дебет Кредит 1 2 3 4 и т. д. Итого Должно выполняться ра- венство итогов: Сн д = Сн к О д = О к Ск д = Ск к 5.5 Двойная запись в бухгалтерском учете Хозяйственные процессы на предприятии взаимосвязаны посредством отражения на бухгалтерских счетах. Рассмотрим схему взаимосвязи счетов на примере предпринимательской и непредпринимательской деятельности. Предпринимательская деятель- ность Непредпринимательская деятельность I. Процесс заготовления, снабжения Дебет Кредит Дебет Кредит 1. ТМЦ 1. Денежные средства 2. ТМЦ 2. Задолженность перед поставщи- ками 1. Денежные средства 1. Пожертво- вание («целевое» финансирова- ние) 3. Задолженность поставщиков по ТМЦ 3. Денежные средства 2. ТМЦ 2. Пожертво- вания Корреспонденция Корреспонденция № опе- рации Дебет Кредит № опе- рации Дебет Кредит 01 51 50 86 10 50 1 51 86 15 51 08 86 1 04 51 10 86 2 10 60 15 86 3 60 51 2 41 86 83 II. Процесс производства и выпуска готовой продукции Дебет Кредит Дебет Кредит 1. Себестоимость (незавершенного производства) 1. Списание ТМЦ 1. Уменьшение источника 1. Расход ТМЦ и денежных средств 2. Себестоимость (незавершенного производства) 2. Начисление за- трат 2. Уменьшение источника 2. Начисление затрат 3. Готовая про- дукция 3. Списание се- бестоимости не- завершенного производства Корреспон- денция Корреспонденция № Дебет Кре- дит Элементы се- бестоимости № опе- рации Дебет Кредит 1 20 10 материалы 86 10 20 02 амортизация 86 50 20 70 зарплата 86 51 20 68 налоги 1 86 41 20 69 налоги 86 02 2 20 60 Услуги сто- ронней органи- зации 86 70 3 43 20 готовая про- дукция 2 86 69 III. Процесс продаж Дебет Кредит 1. Задолженность покупателя за от- груженную продукцию 1. Выручка за продукцию реализован- ную 2. Уменьшение выручки за реализо- ванную продукцию 2.Начисление налогов 3. Уменьшение выручки за реализо- ванную продукцию 3. Списание себестоимости готовой продукции 4. Закрытие счета «Продажи» 4. Отражение прибыли 5. Отражение убытков 5. Закрытие счета «Продажи» 84 Корреспонденция № опе- рации Дебет Кредит 1 62 90 2 90.3 68 3 90.2 43 4 90.9 99 5 99 90.9 Схема взаимосвязи счета 90 Продажи 43счет 90 счет 62 счет Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кре- дит Отгруже- на гото- вая про- дукция Списана се- бестои- мость Вы- ручка Дебиторская задолжен- ность 68 счет Начисле- ны нало- ги Начислены налоги 99 счет 99 счет Дебет Кредит Дебет Кре- дит Прибыль Прибыль Убы- ток Убыток Контрольные вопросы 1. Дайте определение понятию «счет бухгалтерского учета». 2. Назовите основные элементы бухгалтерского счета. 3. Дайте определение понятию «план счетов». 4. Какие разделы включает в себя план счетов? Охарактери- зуйте каждый раздел. 5. Какие существуют классификации счетов бухгалтерского учета. 6. Из каких счетов состоит классификация по структуре и назначению? Назовите их основные отличия друг от друга. 7. Чем отличаются структуры активного, пассивного и ак- тивно-пассивного счетов? 85 8. Назовите счета в зависимости от степени детализации по- казателей. Дайте им краткую характеристику. 9. Какая информация должна быть представлена в оборот- ной ведомости: а) по аналитическим счетам расчетов; б) по синтетическим счетам; в) по субсчетам. 10. В чем заключается принцип «двойной записи» в бухгал- терском учете? 86 6 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ 6.1 Общие правила формирования учетной политики 1. Для ведения бухгалтерского учета организация выби- рает один способ из нескольких допускаемых законодатель- ством о бухгалтерском учете. Если способы ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу нормативно не установлены, то при формировании учет- ной политики организация самостоятельно разрабатывает соот- ветствующий способ, руководствуясь действующими Положе- ниями по бухгалтерскому учету. Такое право предоставлено ор- ганизациям п.8 ПБУ 1/98. Разработанный самостоятельно способ ведения учета дол- жен быть обоснован исходя из основных подходов к формирова- нию достоверной информации. 2. Выбранные способы ведения учета организация при- меняет длительное время — как минимум, отчетный год. Принятую организацией учетную политику необходимо применять последовательно из года в год с внесением измене- ний и дополнений в случаях, установленных Законом «О бухгал- терском учете» (п. 4 ст. 6). Отчетный год — это период с 1 января по 31 декабря вклю- чительно. Вновь созданная организация должна сформировать и ут- вердить свою учетную политику до первой публикации бухгал- терской отчетности, но не позднее 90 дней со дня своей государ- ственной регистрации, но применять учетную политику она должна со дня государственной регистрации. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря этого же года. Если организация была зарегистрирована после 1 октября, то первым отчетным годом для нее будет период с даты регистрации по 31 декабря следующего года. 3. Выбранные способы ведения бухгалтерского учета ор- ганизация фиксирует в соответствующем документе. 87 Ответственность за формирование учетной политики со- гласно п.2 ст.7 Закона «О бухгалтерском учете» возложена на главного бухгалтера. Сформированная учетная политика оформляется в виде приказа или приложения к приказу и утверждается руководите- лем организации. Учетная политика формируется организацией в текущем году и предназначена для применения в следующем, т.е. начало ее применения — 1 января года, следующего за годом ут- верждения соответствующего приказа (п. 10 ПБУ 1/98). Приказ об учетной политике на 2005 г. должен быть датирован 2004 г. 4. Все выбранные способы ведения учета распространя- ются на организацию в целом, в том числе и на все структур- ные подразделения. Сформированная и утвержденная учетная политика обяза- тельна для применения всеми филиалами, представительства- ми и другими подразделениями организации (включая выделен- ные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения. Таким образом, учетная политика при ее формировании должна учитывать все особенности хозяйственной деятельности в подразделениях и филиалах. Структурные подразделения, в свою очередь, должны руководствоваться установленной в организа- ции учетной политикой. Поэтому утвержденный руководителем приказ об учетной политике должен быть доведен до сведения всех обособленных и структурных подразделений до начала следующего года. 6.2 Требования к учетной политике Учетная политика организации должна формироваться с учетом следующих допущений (п. 6 ПБУ 1/98). 1. Допущение имущественной обособленности. Это означает, что в балансе организации ее имущество и обязательства учитываются отдельно от имущества и обяза- тельств других организаций и от имущества собственников этой организации. 2. Допущение непрерывности деятельности. Это означает, что организация создана для ведения деятель- ности в обозримом будущем. У нее нет необходимости проводить 88 процедуру ликвидации или существенно сокращать деятельность, обязательства будут погашаться своевременно. 3. Допущение последовательности применения учетной по- литики. Это означает, что учетная политика будет применяться из года в год. 4. Допущение временной определенности фактов хозяйст- венной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности отра- жаются именно в том периоде времени, в котором они имели ме- сто, и их отражение в учете не зависит от поступления денежных средств или оплаты. Иначе это допущение называется методом начисления. К учетной политике предъявляются следующие требо- вания (п.7 ПБУ 1/98): 1. Учетная политика должна обеспечивать полное и своевре- менное отражение фактов хозяйственной деятельности, т.е., на- пример, все расходы, относящиеся к текущему году, должны быть отражены именно в этом году. 2. Бухгалтерский учет организуется исходя из требования осмотрительности таким образом, чтобы организация была го- това в большей степени признать расходы и обязательства, чем доходы и активы. 3. Требование рациональности. Бухгалтерский учет строится исходя из величины организации и условий деятельности таким образом, чтобы затраты на его ведение и предоставление досто- верной информации заинтересованным пользователям не были неоправданно велики (требование рациональности). 4. Требования приоритета содержания перед формой и не- противоречивости. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в учете в первую очередь исходя из их экономическо- го содержания, а не из их правовой формы, и данные аналитиче- ского учета должны соответствовать оборотам и остаткам по сче- там синтетического учета на последний день календарного меся- ца (требования приоритета содержания перед формой и непроти- воречивости). 89 6.3 Раскрытие учетной политики ПБУ 1/98 предусмотрено, что организации должны раскры- вать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгал- терской отчетности. Способы ведения бухгалтерского учета, зафиксированные в учетной политике, раскрываются через отражение в поясни- тельной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской от- четности (п. 12 ПБУ 1/98). Налоговые органы при сдаче годовой отчетности зачастую требуют представить вместе с бухгалтерской отчетностью за прошедший год и приказ об учетной политике на следующий год. Насколько это правомерно? Как уже упоминалось, ПБУ 1/98 предусматривает необхо- димость сообщать пользователям отчетности ограниченный пе- речень сведений, отражая их в пояснительной записке. В других нормативных документах, регулирующих бухгал- терский учет, нет требования предоставить полный текст приказа по учетной политике всем внешним пользователям отчетности. Следовательно, если организация включила в пояснитель- ную записку необходимую информацию об учетной политике, она должна считаться выполнившей требования законодательства о ее раскрытии. Законом «О бухгалтерском учете» предусмотрен перечень организаций, которые обязаны публиковать свою годовую бух- галтерскую отчетность (ст. 16). К ним отнесены открытые акцио- нерные общества, банки и другие кредитные организации, стра- ховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, соз- дающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов). Таким образом, эти организации через публикацию бухгал- терской отчетности должны раскрыть пользователям и положе- ния учетной политики, которые могут существенно повлиять на оценку пользователями бухгалтерской отчетности. 90 Помимо этого требуется сообщать в пояснительной записке также об изменениях в учетной политике, которые будут приме- няться в следующем году (п. 23 ПБУ 1/98). Следовательно, если организация в пояснительной записке, которая является частью бухгалтерской отчетности, изложит тре- буемую нормативными документами по бухгалтерскому учету информацию об учетной политике, то она выполнит свои обяза- тельства перед всеми заинтересованными пользователями, в том числе и перед налоговыми органами. 6.4 Изменения учетной политики Законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/98 предусмотре- но, что изменения в учетную политику организации вносятся в следующих случаях: 1. При изменениях законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету — обязательное изменение учет- ной политики. 2. В случаях разработки организацией новых способов веде- ния бухгалтерского учета — добровольное изменение учетной политики. 3. Если существенно изменяются условия деятельности ор- ганизации — добровольное изменение учетной политики. Все вносимые в учетную политику изменения утверждаются приказом руководителя организации и начинают применяться с 1 января нового финансового года (п.18 ПБУ 1/98). При внесении изменений или дополнений в учетную поли- тику нет необходимости переписывать весь приказ об учетной политике заново. Достаточно сформулировать и утвердить изме- нения и дополнения, вносимые в уже применяемую учетную по- литику. Обязательное изменение учетной политики производится при изменении нормативного регулирования бухгалтерского учета: • законодательно утверждаются новые варианты по от- дельным вопросам бухгалтерского учета. Организация выбирает один из утвержденных вариантов и фиксирует его; 91 • утверждается обязательный к применению новый способ учета или исключается ранее применявшийся. Организация должна принять новый способ или отменить ранее применявший- ся, если он стал противоречить законодательству. Соответственно дате вступления в силу изменений законо- дательства вносятся и изменения в учетную политику организа- ции. Разработав новый способ ведения бухгалтерского учета, организация добровольно вносит изменения в учетную политику. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйст- венной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации. При существенном изменении условий деятельности орга- низации также производится добровольное изменение учетной политики. К существенным изменениям условий деятельности отно- сятся: реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности. Если в организации проводится реорганизация, то для отра- жения ее результатов в бухгалтерском учете необходимо также руководствоваться Методическими указаниями по формирова- нию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганиза- ции организаций (утв. Приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н). Последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из предположения, что измененный способ ведения учета применялся в предыдущем от- четном периоде. Отражение последствий изменения учетной политики за- ключается в корректировке данных, включенных в бухгалтер- скую отчетность, за прошедший отчетный период. Корректировка делается для соблюдения принципа сопоста- вимости отчетных данных текущего и прошлого периодов. Корректировки отражаются только в бухгалтерской отчет- ности, и никакие проводки в бухгалтерском учете не делаются. |